CƠ SỞ Lí LUẬN VỀ KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TRONG DOANH NGHIỆP
2.2.2.4. Phõn tớch thụng tin về chi phớ sản xuất và giỏ thành sản phẩm phục vụ cho việc ra quyết định kinh doanh của cỏc nhà quản lý
cho việc ra quyết định kinh doanh của cỏc nhà quản lý
a. Phõn tớch mối quan hệ chi phớ - số lượng - lợi nhuận (CVP)
Thực chất là phõn tớch mối quan hệ nội tại để tỡm ra liờn kết thớch hợp nhất giữa biến phớ, định phớ, sản lượng, giỏ bỏn, doanh số, kết cấu hàng bỏn và lợi nhuận, chớnh sự liờn kết này gúp phần kiến tạo cỏc khỏi niệm lợi nhuận gúp (phần chờnh lệch giữa doanh thu và CP biến đổi) và tỷ lệ lợi nhuận gúp ( phản ỏnh tỷ lệ lợi nhuận gúp chia cho doanh thu) từ đú giỳp nhà quản lý nhận thức được sự thay đổi nào làm biến động lợi nhuận. Đồng thời, qua phõn tớch cũng chỉ ra sự lựa chọn
sản lượng, doanh thu hũa vốn với những quan điểm nhận thức CP khỏc nhau với sự thay đổi dự kiến giỏ bỏn trong tương lai.
b. Phõn tớch biến động cỏc khoản mục CPSX trong giỏ thành sản phẩm:
Phõn tớch CPSX và giỏ thành sản phẩm là cỏch tốt nhất để biết nguyờn nhõn và nhõn tố làm giỏ thành biến động so với mức dự kiến ban đầu, từ đú nhà quản trị cú quyết định tối ưu trong việc kinh doanh. Đối với ngành sản xuất, việc tập hợp chi phớ và giỏ thành sản phẩm theo khoản mục chi phớ, do đú trong luận văn tiến hành phõn tớch giỏ thành sản phẩm theo khoản mục chi phớ:
* Phõn tớch biến động CPNVL trực tiếp:
Biến động CPNVL trực tiếp là chờnh lệch giữa CPNVLTT thực tế phỏt sinh với CPNVLTT theo dự toỏn cho khối lượng sản xuất thực tế. Biến động CPNVLTT được tỏch thành biến động mức tiờu hao NVL và biến động giỏ NVL.
* Phõn tớch biến động CPNC trực tiếp:
Là chờnh lệch giữa CPNC trực tiếp thực tế phỏt sinh và CPNC dự toỏn cho khối lượng sản phẩm sản xuất thực tế. Biến động CPNC trực tiếp được tỏch thành biến động năng suất lao động và biến động giỏ nhõn cụng. Biến động năng suất lao động giống biến động số lượng NVL trực tiếp sử dụng, đú là sự biến động vượt trội mức thời gian so với định mức thời gian tiờu chuẩn, được xem là sử dụng lao động khụng hiệu quả và biến động năng suất xấu cũn ngược lại là sử dụng hiệu quả và biến động năng suất tốt nếu chất lượng sản phẩm vẫn được đảm bảo. Biến động giỏ lao động trực tiếp cú cựng nội dung, ý nghĩa như biến động giỏ NVL trực tiếp, cũng cú thể thay đổi do nhiều nguyờn nhõn khỏc nhau.
* Phõn tớch biến động CPSX chung:
Là chờnh lệch giữa CPSX chung thực tế phỏt sinh với CPSX chung đó phõn bổ cho cỏc sản phẩm sản xuất theo tỷ lệ ước tớnh đầu kỳ và được phõn tớch tỏch biệt giữa biến phớ và định phớ sản xuất chung.
Biến động biến phớ sản xuất chung được tỏch thành biến động hiệu năng và biến động tiờu dựng biến phớ sản xuất chung. Biến động hiệu năng là chờnh lệch về biến phớ sản xuất chung tớnh theo tỷ lệ phõn bổ giữa số giờ mỏy chạy ( hoặc số giờ
lao động) thực tế và số giờ mỏy chạy ( hoặc số giờ lao động) theo định mức cần thiết cho khối lượng sản xuất thực tế. Biến động tiờu dựng biến phớ sản xuất chung đỏnh giỏ mức độ lóng phớ hay tiết kiệm cỏc nguồn lực, được tớnh bằng chờnh lệch về biến phớ sản xuất chung tớnh cho số giờ mỏy chạy ( hoặc số giờ lao động) giữa tỷ lệ phõn bổ thực tế với tỷ lệ phõn bổ ước tớnh.
Biến động định phớ sản xuất chung là chờnh lệch giữa định phớ sản xuất chung thực tế với dự toỏn. Nguyờn nhõn cú thể do sự thay đổi về giỏ của cỏc khoản mục trong định phớ hoặc do việc sử dụng cỏc dịch vụ tại phõn xưởng…
c. Phõn tớch thụng tin chi phớ thớch hợp cho việc ra quyết định ngắn hạn
Quyết định KD ngắn hạn là những quyết định cần tiến hành ngay, thời gian ảnh hưởng và thực thi bị hạn chế, do đú phương ỏn lựa chọn phự hợp cho quyết định ngắn hạn là phương ỏn cú khả năng sinh lời nhiều nhất trong việc sử dụng cụng suất, năng lực hiện cú. Quỏ trỡnh phõn tớch thụng tin cho quyết định quản trị KD ngắn hạn trong cỏc tỡnh huống: Quyết định loại bỏ hay KD một bộ phận hay một sản phẩm; Quyết định mua ngoài hay tự SX; Quyết định chấp nhận hay từ chối một đơn đặt hàng đặc biệt; Quyết định tiờu thụ ngay hay tiếp tục SX; Quyết định KD trong điều kiện nguồn lực hạn chế được khỏi quỏt như sau:
Bước 1: Thu thập thụng tin về thu nhập và CP liờn quan tới cỏc phương ỏn được xem xột.
Bước 2: Phõn tớch thụng tin CP ở cỏc phương ỏn được xem xột để loại bỏ CP chỡm, CP khụng thể trỏnh được ở cỏc phương ỏn được xem xột.
Bước 3: Loại bỏ thu nhập, CP sẽ phỏt sinh như nhau trong tương lai ở cỏc phương ỏn được xem xột.
Bước 4: Tổng hợp thụng tin cũn lại sau khi thực hiện cỏc bước trờn, đõy chớnh là thụng tin thớch hợp cho quyết định hay núi cỏch khỏc nú chớnh là thụng tin chờnh lệch, khỏc biệt về thu nhập, CP giữa cỏc phương ỏn.
Việc vận dụng mụ hỡnh phõn tớch thụng tin thu nhập, CP thớch hợp chỉ cú tớnh nguyờn tắc nhằm chọn lọc thụng tin khi so sỏnh, chọn lựa phương ỏn KD khỏc nhau
ở những mụi trường, điều kiện KD và mục tiờu nhất định.
d. Phõn tớch thụng tin chi phớ thớch hợp cho việc ra quyết định đầu tư dài hạn Khi hỡnh thành quyết định đầu tư dài hạn, nhà quản lý phải tớnh đến nhiều phương ỏn liờn quan, nhưng trước nhất là mục tiờu. Mục tiờu là tiờu chuẩn để đỏnh giỏ hiệu quả, mục tiờu cũn tựy thuộc vào tổ chức cụ thể, vào quan điểm của chủ đầu tư nhỡn vào lợi ớch hoặc tớnh mạo hiểm. Khi đó xỏc định rừ mục tiờu nhà quản lý sẽ thiết lập cỏc tiờu chuẩn hiệu quả để chọn lựa những phương ỏn đầu tư. Quyết định lựa chọn phương ỏn đầu tư thường tồn tại dưới dạng: Quyết định sàng lọc: là quyết định đầu tư dài hạn liờn quan tới một phương ỏn, dự ỏn riờng biệt gắn liền với những điều kiện, tiờu chuẩn nhất định nhằm thỏa món những điều kiện mong muốn; Quyết định ưu tiờn: là quyết định đầu tư dài hạn liờn quan tới nhiều phương ỏn, dự ỏn khỏc nhau nhằm đạt được một phương ỏn, dự ỏn tối ưu nhất với điều kiện giới hạn của vốn đầu tư. Dưới gúc độ KTQT, kế toỏn cú nhiệm vụ giới thiệu cỏch tớnh toỏn, xỏc nhận nguồn thụng tin đầu tư dài hạn hơn là việc thiết lập một dự ỏn đầu tư dài hạn. KTQT sử dụng một số chỉ tiờu để thẩm định hiệu quả tài chớnh của một dự ỏn, gồm: Chỉ tiờu giỏ trị hiện tại thuần (NPV); tỷ suất hoàn vốn nội bộ (IRR), kỳ hoàn vốn (PP); chỉ số sinh lời (PI). Kỹ thuật tớnh toỏn cỏc chỉ tiờu luụn cú tớnh hai mặt nờn nhà quản lý cần hiểu được điều đú để sử dụng kết hợp khi chọn lựa phương ỏn KD, dự ỏn đầu tư.