CƠ SỞ Lí LUẬN VỀ KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TRONG DOANH NGHIỆP
2.2.2.2. Lập dự toỏn chi phớ sản xuất và giỏ thành sản phẩm
Dự toỏn được sử dụng cho hai mục đớch: lập kế hoạch và kiểm soỏt. Lập kế hoạch bao gồm phỏt triển cỏc mục tiờu và lập cỏc dự toỏn khỏc nhau cho cỏc mục tiờu này. Kiểm soỏt bao gồm cỏc bước được thực hiện bởi nhà quản trị nhằm tăng khả năng phối kết hợp giữa cỏc bộ phận trong tổ chức để đạt được cỏc mục tiờu đề ra. Lập dự toỏn CP là quỏ trỡnh tớnh toỏn chi tiết cho kỳ tới, nhằm huy động và sử dụng cỏc nguồn lực theo cỏc mục tiờu, kế hoạch đề ra trong từng thời kỳ cụ thể. Dự toỏn chi phớ là một nội dung quan trọng trong KTQT chi phớ. Dự toỏn CPSX giỳp doanh nghiệp cú thể chủ động trong việc sử dụng cỏc nguồn lực giới hạn và cú cơ sở để đỏnh giỏ hiệu quả sử dụng CPSX. Cỏc dự toỏn chi phớ này được lập trờn cơ sở đỏp ứng nhu cầu tiờu thụ, sản xuất của doanh nghiệp trong kỳ.
Lập dự toỏn chi phớ được thực hiện cho cỏc khoản mục CPSX sau: + Dự toỏn chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp:
Chi phớ NVLTT là giỏ trị nguyờn vật liệu tiờu hao liờn quan trực tiếp đến quỏ trỡnh sản xuất sản phẩm, là yếu tố thường chiếm tỷ trọng lớn trong tổng CPSX và giỏ thành sản phẩm. Chi phớ NVLTT bị ảnh hưởng bởi số lượng nguyờn vật liệu tiờu hao tớnh cho một đơn vị sản phẩm, đơn giỏ nguyờn vật liệu xuất dựng cho sản xuất và khối lượng sản phẩm cần sản xuất. Khối lượng sản phẩm sản xuất càng cao thỡ chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp càng cao và ngược lại. Dự toỏn CP NVL trực tiếp được xỏc định theo cụng thức: Dự toỏn CP NVLTT = Số lượng sản phẩn sản xuất kế hoạch x Định mức lượng NVL/ sản phẩm x Đơn giỏ NVL
Quản lý chặt chẽ và tiết kiệm chi phớ NVL là cơ sở để hạ giỏ thành sản phẩm nõng cao hiệu quả hoạt động, tăng sức cạnh tranh của doanh nghiệp. Do đú, đũi hỏi phải quản lý theo dự toỏn, định mức đó xỏc định, phỏt hiện kịp thời những biến động so với dự toỏn, định mức.
+ Dự toỏn chi phớ nhõn cụng trực tiếp:
Dự toỏn CPNCTT là việc dự kiến tổng chi phớ nhõn cụng cần thiết để hoàn thành khối lượng sản phẩm sản xuất và đơn giỏ nhõn cụng trực tiếp ( đơn giỏ giờ cụng). Khi lập dự toỏn CPNCTT phải tớnh đến kết cấu cụng nhõn, trỡnh độ thành thạo của từng loại cụng nhõn và đơn giỏ giờ cụng của từng loại. Dự toỏn CPNCTT được xỏc định theo cụng thức sau:
Dự toỏn CP NC trực tiếp = Số lượng sản phẩn sản xuất kế hoạch x Định mức thời gian lao
động/ sản phẩm x Đơn giỏ tiền lương/ giờ lao động + Dự toỏn chi phớ sản xuất chung:
Chi phớ sản xuất chung gồm nhiều khoản chi phớ cú liờn quan đến nhiều đối tượng chịu chi phớ. Dự toỏn CPSX chung sẽ chỉ ra mức độ dự kiến của tất cả cỏc chi phớ sản xuất giỏn tiếp. Việc xõy dựng dự toỏn CPSX chung tựy thuộc vào trỡnh độ quản lý và xõy dựng cỏc định mức chi phớ ở doanh nghiệp, cú thể xõy dựng dự toỏn cho từng yếu tố CP SX chung, nhưng để đơn giản cho quỏ trỡnh dự toỏn và thuận tiện cho việc phõn tớch kiểm tra đỏnh giỏ tỡnh hỡnh thực hiện cỏc định mức chi phớ, dự toỏn CPSX chung được xõy dựng riờng cho biến phớ và định phớ.
Căn cứ để lập dự toỏn CPSX chung là tổng thời gian lao động trực tiếp, đơn giỏ chi phớ chung và ỏp dụng cụng thức:
Dự toỏn tổng
chi phớ chung =
Tổng thời gian lao
động trực tiếp x
Đơn giỏ chi phớ SX chung
Trong điều kiện sản xuất khụng vượt cụng suất thiết kế, do định phớ sản xuất chung thường khụng thay đổi so với thực tế, nờn khi lập dự toỏn chi phớ sản xuất chung chỉ cần lập dự toỏn cho phần biến phớ theo cụng thức trờn. Sau đú, tổng hợp lại để xỏc định dự toỏn CPSX chung. Chi phớ sản xuất chung được dự toỏn cho từng loại sản phẩm. Vỡ vậy, trước hết phải dự toỏn theo tổng số, sau đú phõn bổ cho từng loại sản phẩm theo tiờu thức hợp lý.