3.3.2.1. Vận dụng phương pháp ựánh giá tác ựộng của chắnh sách khi ựiều chỉnh hệ thống thuế thu nhập (Regulatory Impact Assessment - RIA) theo nhóm lợi ắch và chi phắ tổng hợp.
Trước khi ban hành các chắnh sách ựiều chỉnh thuế thu nhập, các cơ quan ban ngành nên áp dụng phương pháp RIA (Regulatory Impact Assessment). Tuy nhiên, riêng ựối với các chắnh sách thuế thu nhập ựiều chỉnh cần xem xét kỹ khắa cạnh nhóm lợi ắch và chi phắ tổng thể sẽ có những ựánh giá sát thực và hiệu quả hơn.
Giả ựịnh trước khi ựiều chỉnh thuế suất thuế thu nhập năm 2013 ựể ựánh giá. Khi kết hợp số liệu ựiều tra của cả ba nhóm (Nhà Nước-Doanh Nghiệp Ờ người dân) ựể phân tắch tác ựộng về lợi ắch và chi phắ cho thấy rõ kết quả là các lần ựiều chỉnh thuế thu nhập doanh nghiệp và thuế thu nhập cá nhân ựều làm tăng hay giảm nhẹ giá cả hàng hóa cá nhân và hàng hóa công cộng. Nếu căn cứ vào mức chỉ số tăng giá của Tổng cục thống kê giai ựoạn 2006-2012 khoảng 2% như sau:
Bảng 3.2: Chỉ số giá giai ựoạn 2006-2012
đơn vị: % BQTK Chỉ tiêu 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2006-2012 Tháng 1 101.2 101.05 102.38 100.32 100.36 100.33 100.36 101.06 Tháng 2 102.1 102.17 103.56 101.17 100.9 100.9 100.06 101.99 Tháng 3 99.5 99.78 102.99 99.83 100.75 99.56 99.85 100.56 Tháng 4 100.2 100.49 102.20 100.35 100.14 100.41 100.14 100.67 Tháng 5 100.6 100.77 103.91 100.44 100.27 100.25 100.47 101.19 Tháng 6 100.4 100.85 102.14 100.55 100.22 101.02 100.52 100.83 Tháng 7 100.4 100.94 101.13 100.52 100.06 100.16 100.66 100.61 Tháng 8 100.4 100.55 101.56 100.24 100.23 100.22 100.73 100.59 Tháng 9 100.3 100.51 100.18 100.62 101.31 101.43 101.35 100.58 Tháng 10 100.2 100.74 99.81 100.37 101.05 101.04 101.08 100.43 Tháng 11 100.6 101.23 99.24 100.55 101.86 101.54 101.56 100.69 Tháng 12 100.5 102.91 99.32 101.38 101.98 101.08 101.88 101.21 Bình quân tháng 100.5 101.0 101.5 100.5 101.9 101.5 101.5 101.90 Nguồn: Tổng cục thuế [37], 2012
Như vậy, xét chung giai ựoạn này tăng ựều ở các mức 0,5%, 1%, 1,5% và xấp xỉ 2% hằng năm. Bình quân ựều cho 8 năm tăng giá ở mức 1,35% cho cả giai ựoạn 2007-2012.
Mặt khác, số liệu thu thuế thu nhập doanh nghiệp thực tế qua các năm ựã tăng dần từ 81 ngàn tỷ năm 2007 ựến 134 ngàn tỷ ựồng năm 2011. Nếu tắnh cả thuế thu nhập cá nhân sẽ tăng từ 88,8 ngàn tỷ ựồng năm 2007 lên ựến 162,1 ngàn tỷ ựồng năm 2011. Nếu so sánh bình quân việc tăng giá cả hàng hóa với số thuế thu nhập của giai ựoạn này tăng khoảng 53 ngàn tỷ ựồng từ năm 2007-2011. Cụ thể như sau:
Bảng 3.3: Tổng hợp thu thuế thu nhập DN và TNCN giai ựoạn 2007-2012 đơn vị tắnh: tỷ ựồng Chỉ tiêu 2007 2008 2009 2010 2011 2012 Tổng thu NSNN 327,911 430,549 454,786 559,170 595,000 743,190 Thuế TNDN 81,432 115,032 99,147 133,637 134,044 118,355 Tỷ trọng thuế TNDN/ Tổng thu (%) 24.8 26.7 21.8 23.9 22.5 15.9 Thuế TNCN 7,415 12,940 14,318 26,288 28,902 44,970 Tỷ trọng thuế TNCN/ Tổng thu (%) 2.3 3.0 3.1 4.7 4.9 6.1 GDP (%) 8.46 6.31 5.32 6.78 7,5
CPI (Năm trước = 100) 108.3 123.0 106.9 109.2 118.1 106.8
Nguồn: Tổng cục thuế [37], 2012
So sánh cùng thời kỳ ta thấy, nếu biến ựộng giá 0,5% thì ngân sách bình quân tăng giảm 20 ngàn tỷ ựồng thuế TNDN và 5 ngàn tỷ ựồng tắnh cho cả giai ựoạn biến ựộng giá theo 4 mức tăng giá từ 0,5%,1%, 1,5% và 2% hằng năm. Mức tăng giảm không quá 2% xét cả về giá hàng hóa trong ựó giá hàng hóa cá nhân và công cộng dao ựộng từ 0 ựến 2%. Nếu mỗi bước giá tăng giảm 0,5% với biên ựộ tăng giảm 20 tỷ ựồng thuế TNDN và 5 ngàn tỷ ựồng thuế TNCN bình quân cho giai ựoạn 2006-2012 thì có thể xem xét 3 phương án thu thuế thu nhập theo 3 kịch bản như sau:
+ Phương án 1: thu thuế TNDN ựạt 114 ngàn tỷ và thuế TNCN ựạt 23,9 ngàn tỷ thì hàng hóa cá nhân tăng 0,5% và công cộng tăng lên 2%;
+ Phương án 2: thu thuế TNDN ựạt 181 ngàn tỷ và thuế TNCN ựạt 44,9 ngàn tỷ thì hàng hóa cá nhân tăng 1% và công cộng tăng lên 0,5%;
+ Phương án 3: thu thuế TNDN ựạt 154 ngàn tỷ và thuế TNCN ựạt 33,9 ngàn tỷ thì hàng hóa cá nhân tăng 2% và công cộng tăng lên 1%.
Nếu áp dụng phương pháp RIA ựể phân tắch thì cả 2 phương án 1 và 3 ựều gây méo mó chắnh sách thuế thu nhập vì:
Phương án 3 làm tăng giá hàng hóa cá nhân sẽ giúp cho các doanh nghiệp ựược lợi, những cá nhân người tiêu dùng chịu thiệt. Nhà nước có thể tăng thu thêm thuế thu nhập doanh nghiệp nhưng hàng hóa công cộng tăng cao hơn do thu thuế thu nhập cá nhân nhiều hơn và chi cho phúc lợi xã hội nhiều hơn. Lúc này giá hàng hóa công cộng cao hơn nên số người dân có thể tiếp cận với hàng hóa công cộng giảm ựi và tổng lợi ắch xã hội giảm chứ không tăng. Hoạt ựộng cung ứng hàng hóa công cộng sẽ kém hiệu quả và thúc ựẩy giá hàng hóa cá nhân tăng theo vì nguyên tắc hàng hóa công cộng ựược trợ cấp một phần từ Nhà nước cứ tăng lên thì tư nhân sẽ Ộtát nước theo mưaỢ tăng giá cả hàng hóa cá nhân lên cao. Bình quân tăng giá khoảng 1,35% và có xu hướng tiếp tục tăng nhanh khi ựiều chỉnh chắnh sách thuế theo hướng này.
Phương án 3 khi thu thuế TNDN cao sẽ dẫn ựến hàng hóa cá nhân tăng cao 2% gây nguy cơ tăng giá liên tục. Nhà Nước ựược lợi nhưng doanh nghiệp và người dân chịu thiệt nhưng tổng lợi ắch xã hội không tăng cao vì khi giá hàng hóa cá nhân cao người tiêu dùng sẽ giảm chi tiêu và hạn chế tiêu dùng, doanh nghiệp bị nộp thuế nhiều hơn nên hạn chế mở rộng kinh doanh hơn. Cuối cùng, Nhà nước sẽ thu ựược ắt thuế hơn mặc dù giai ựoạn ựầu thu thuế ựược nhiều nhưng không dưỡng ựược nguồn thu. Mức tăng giá bình quân sẽ trên mức 1,5% cho cả hàng hóa cá nhân và hàng hóa công cộng. Hàng hóa công cộng cũng tăng càng làm trầm trọng hơn xu hướng lạm phát và suy giảm kinh tế.
Phương án 2 ựược ựánh giá cao hơn vì doanh nghiệp vẫn kỳ vọng mức tăng giá ựể mở rộng sản xuất kinh doanh và tăng cao hơn hàng hóa công cộng. Tuy nhiên, giá cả hàng hóa công cộng ựược trợ cấp từ Nhà nước cũng tăng nhẹ nhưng không gây phản ứng ỘsốcỢ vì người dân vẫn có thể chi trả ựược khi ựã nộp thuế thu nhập cá nhân. Một phần thu thuế ựó ựã hoàn trả thông qua trợ giá hàng công cộng
thấp hơn hàng hóa cá nhân nên người tiêu dùng vẫn chấp nhận lựa chọn hàng hóa công cộng ựể hưởng lợi. Thuế và phắ của người dân phục vụ lại chắnh người dân nên không gây bất ổn nhiều khi ựiều chỉnh chắnh sách thuế thu nhập. Mức bình quân chung tăng giá cho cả hàng hóa cá nhân và công cộng khoảng 0,75% là mức hợp lý ựược chấp thuận bởi sức mua của người tiêu dùng nên tổng lợi ắch xã hội là cao nhất. (Cụ thể xem hình 3.1).
Hình 3.1: Vận dụng mô hình phân tắch nhóm lợi ắch-chi phắ tổng thể ựánh giá tác ựộng của ựiều chỉnh chắnh sách thuế thu nhập ở Việt Nam
Nguồn: [37] và tắnh toán SPSS của tác giả
Như vậy, việc ựiều chỉnh thuế thu nhập cá nhân và thuế thu nhập doanh nghiệp vừa qua là hiệu quả và không gây xáo trộn trong xã hội. Mặc dù chưa thực sự ựạt ựược mong muốn của cả cơ quan quản lý, doanh nghiệp hay người dân nhưng bước ựầu doanh nghiệp và người dân ựã làm quen với hai loại thuế thu nhập này. Lộ trình tiếp theo là phải tăng chất lượng và số lượng các hàng hóa công cộng, phúc lợi nhiều hơn nữa và tăng mức thu từ thuế thu nhập cá nhân thay cho các loại
Hàng hoá công cộng Tổng lợi ắch xã hội- đường khả thi sản xuất P3 P2 P1 PA1 PA2 PA3 L i ắc h d o a n h n g h i p L i ắc h t ă n g t h ê m C á n h â n N N & D N L ợ i ắc h d o an h n g h iệ p -c h i p h ắ cá n h ân , cô n g c ộ n g
Lợi ắch công cộng-chi phắ cá nhân& doanh nghiệp
PA1*(diện tắch hình chữ nhật 0+P1+PA1+ PA1*)
PA2* (diện tắch hình vuông 0+P2+PA2+ PA2*) lớn nhất
Tổng lợi ắch xã hội lớn nhất PA3*(diện tắch hình chữ nhật 0+P3+PA3+ PA3*)
thuế gián thu mới ựảm bảo hiệu quả tổng lợi ắch xã hội cao nhất. Hàng hóa công cộng phải ựảm bảo chất lượng, giá cả hợp lý mới tương xứng với mức tăng thu thuế thu nhập của người dân và doanh nghiệp.
Nếu dựa vào kết quả phân tắch trên, các cơ quan ban hành chắnh sách thuế sẽ xem xét và cân nhắc thận trọng hơn nữa về các phương pháp ựánh giá lợi ắch và chi phắ ựối với mỗi lần ựiều chỉnh chắnh sách thuế thu nhập cá nhân và thuế thu nhập doanh nghiệp theo các mức ựề xuất như sau:
Một là: Giãn nợ thuế cho các doanh nghiệp vừa và nhỏ trong năm 2012;
Hai là: Nghiên cứu giảm mức thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp xuống 18% - 22%;
Ba là: Tăng mức ựược chiết trừ gia cảnh cho các ựối tượng hưởng lương, kinh doanh khi ựóng thuế thu nhập;
Bốn là: Cho phép khấu trừ thuế thu nhập doanh nghiệp và thuế thu nhập cá nhân lẫn nhau tránh thuế chồng thuế;
Năm là: Thêm các ựối tượng chịu thuế thu nhập cần quản lý như thu nhập thừa kế, thuế thu nhập ựối với người cô ựơn, người ựi lao ựộng xuất khẩu có phát sinh thu nhập từ nước ngoàiẦ
Do ựó, việc áp dụng phương pháp RIA vào ựánh giá ựiều chỉnh chắnh sách thuế nên ựược áp dụng thường xuyên và cập nhật cho từng giai ựoạn là rất hợp lý. Việc các cơ quan ựiều tiết ra chắnh sách ựiều chỉnh thuế nếu áp dụng phương pháp so sánh lợi ắch và chi phắ sẽ không gây thiệt hại về kinh tế dưới giác ựộ xã hội ựồng thời giảm mức phản ứng tiêu cực của ựối tượng chịu thuế gây hiện tượng Ộmất trắng thuếỢ. Một chắnh sách ựiều tiết thuế thu nhập nếu chỉ ựặt mục tiêu tăng thu cho ngân sách có thể lại gây hại cho nền kinh tế và cả Nhà nước, người dân và doanh nghiệp ựều không có lợi thì sẽ giảm hiệu quả của chắnh sách. Nguyên tắc tự ựiều tiết của cơ chế thị trường dẫn ựến hành vi người tiêu dùng và doanh nghiệp sẽ cân nhắc lợi ắch và chi phắ ựòi hỏi Nhà nước với tư cách là Ộngười quản lýỢ cũng cần cân nhắc mối quan hệ này trên cơ sở vận dụng mô hình ựánh giá lợi ắch-chi phắ là tất yếu.
3.3.2.2. Vận dụng mô hình cân ựối tổng thế xác ựịnh ngành, lĩnh vực và ựối tượng cần thu thuế thu nhập
phát triển kinh tế xã hội do đảng và Nhà Nước ựể thực hiện. Mức ựộ huy ựộng GDP vào ngân sách do quốc hội ựã thông qua trong chiến lược phát triển kinh tế của ựất nước sẽ là căn cứ quan trọng khi ựiều chỉnh chắnh sách thuế nói chung và thuế thu nhập nói riêng. Từ ựó, có sự cân ựối giữa các ngành, các lĩnh vực cần thu và khu vực hay ngành ưu tiên dưỡng nguồn thu. Vì vậy, tổng thu thuế thu nhập gồm loại thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế thu nhập cá nhân nhưng cần xác ựịnh rõ ựối tượng thu thuế và lộ trình thu thuế ựể làm căn cứ ựiều chỉnh chắnh sách thuế theo từng giai ựoạn nhất ựịnh. Chắnh sách thuế thu nhập hiệu quả ngoài việc xác ựịnh số thuế phải thu cần phải có lộ trình và bước ựi thắch hợp cho cả giai ựoạn dài hạn. đặc ựiểm quan trọng nhất của thuế thu nhập không phải là số thu nhiều hay ắt mà ựòi hỏi phải công bằng và minh bạch. Khi các nhóm ngành hay cá nhân bị gánh nặng thuế trong khi ựó các nhóm khác hưởng lợi là ựiều gây bức xúc lớn nhất khi ựiều chỉnh chắnh sách thuế. Luật thuế thu nhập ựã ựược ban hành nhưng muốn ựi vào cuộc sống cần phải có ựiều chỉnh nên khi ựiều chỉnh phải hợp lý mới ựảm bảo hiệu quả của luật thuế thu nhập. Nhiều ngành và lĩnh vực bị bỏ sót thì Nhà nước thất thu thuế nhưng dồn gánh nặng thuế thu nhập vào một số ắt ngành và lĩnh vực cũng tạo ra sự méo mó chắnh sách thuế và gây những biến ựộng xã hội lớn. Thuế thu nhập về dài hạn sẽ chiếm tỷ trọng lớn trong các khoản thu của Ngân sách nên ựòi hỏi phải vận dụng các mô hình cân ựối tổng thể trước khi xác ựịnh ựối tượng, lĩnh vực ngành hay cá nhân cần thu thuế, giãn thuế, miễn giảm thuế thu nhập nhằm ựảm bảo sự công bằng, minh bạch và hiệu quả chắnh sách thuế.