3.3.1.1. điều chỉnh thu nhập chịu thuế
- đối với thuế thu nhập doanh nghiệp.
Qua thực hiện thực tế phát sinh một số khoản thu nhập mới như: thu nhập từ chuyển nhượng dự án ựầu tư; thu nhập từ chuyển nhượng quyền thăm dò, khai thác, chế biến khoáng sản; thu nhập từ chuyển nhượng quyền góp vốn, quyền
tham gia dự án ựầu tư. Mặt khác, khoản "hoàn nhập dự phòng" là thu nhập khác khi xác ựịnh thu nhập chịu thuế.
để ựảm bảo chắnh sách rõ ràng, minh bạch, phản ánh ựúng bản chất kinh tế của khoản thu và cơ sở pháp lý trong thực hiện, cần sửa ựổi quy ựịnh về thu nhập chịu thuế theo hướng: Thu nhập khác bao gồm thu nhập từ chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng quyền góp vốn; thu nhập từ chuyển nhượng bất ựộng sản, chuyển nhượng dự án ựầu tư, chuyển nhượng quyền tham gia dự án ựầu tư, chuyển nhượng quyền thăm dò, khai thác, chế biến khoáng sản; thu nhập từ quyền sở hữu, quyền sử dụng tài sản; thu nhập từ chuyển nhượng, cho thuê, thanh lý tài sản; thu nhập từ lãi tiền gửi, cho vay vốn, bán ngoại tệ; thu khoản nợ khó ựòi ựã xóa nay ựòi ựược; thu khoản nợ phải trả không xác ựịnh ựược chủ; khoản thu nhập từ kinh doanh của những năm trước bị bỏ sót và các khoản thu nhập khác, kể cả thu nhập nhận ựược ở ngoài Việt Nam và không bao gồm hoàn nhập các khoản dự phòng.
Theo Nghị ựịnh thư Kyoto (1997), các nước cụng nghiệp phát triển ựã cam kết giảm thiểu lượng khắ thải gây hiệu ứng nhà kắnh, ựặc biệt là khắ CO2. Hiện nay, xu hướng quốc tế ựang khuyến khắch phát triển các dự án ựầu tư theo cơ chế phát triển sạch (CDM) do ựây là các dự án ựầu tư sản xuất theo công nghệ mới, tiên tiến, thân thiện với môi trường, có kết quả giảm phát thải khắ nhà kắnh. Doanh nghiệp thực hiện dự án CDM sẽ ựược Ban chấp hành quốc tế về CDM thực hiện việc giám sát, chấp thuận ựăng ký và cấp chứng chỉ giảm phát thải (CERs). Doanh nghiệp ựược cấp chứng chỉ CERs có quyền chuyển nhượng chứng chỉ cho các ựối tượng có nhu cầu, do ựó CERs trở thành một loại hàng hóa ựặc biệt. Quốc gia có doanh nghiệp thực hiện dự án ựầu tư theo công nghệ CDM ựược cấp và chuyển nhượng chứng chỉ CERs sẽ có thêm nguồn vốn ựể ựầu tư công nghệ sản xuất sạch (hiện các chứng chỉ này chủ yếu ựược chuyển nhượng thông qua việc các nước phát triển ỘmuaỢ lại từ các nước ựang phát triển).
Ở Việt Nam, ựể khuyến khắch phát triển các dự án ựầu tư theo cơ chế phát triển sạch, kể từ năm 2007, Thủ tướng Chắnh phủ ựó ban hành Quyết ựịnh số 130/2007/Qđ-TTg ngày 02/8/2007 quy ựịnh một số cơ chế, chắnh sách tài chắnh ựối với dự án ựầu tư theo cơ chế phát triển sạch, trong ựó quy ựịnh doanh nghiệp thực hiện dự án CDM ựược hưởng ưu ựãi thuế TNDN ở mức cao. Ngoài ra, ựể khuyến
khắch doanh nghiệp có thêm nguồn vốn ựầu tư công nghệ sản xuất sạch, sử dụng công nghệ cao, thân thiện với môi trường, hạn chế tình trạng ô nhiễm môi trường, Chắnh phủ ựó bổ sung quy ựịnh miễn thuế ựối với thu nhập từ chuyển nhượng CERs tại khoản 2 điều 1 Nghị ựịnh 122/2011/Nđ-CP.
Qua nghiên cứu kinh nghiệm quốc tế ở chương 1 cho thấy một số nước như Thái Lan, Malaysia, Nam Phi, Trung Quốc,Ầcũng có quy ựịnh miễn thuế TNDN ựối với thu nhập từ chuyển nhượng CERs. Chẳng hạn, Thái Lan cho miễn thuế 3 năm liên tục, kể từ năm ựầu tiên Dự án nhận ựược công văn phê chuẩn của Tổ chức quản lý khắ nhà kắnh Thái Lan, Nam Phi cho miễn thuế ựối với thu nhập từ chuyển nhượng lần ựầu, những lần chuyển nhượng CERs tiếp theo bị ựánh thuế.
để ựáp ứng yêu cầu thực tiễn, phù hợp xu thế tiến bộ của thế giới và khuyến khắch doanh nghiệp bỏ vốn ựầu tư sử dụng công nghệ cao, công nghệ sản xuất sạch, công nghệ mới thân thiện với môi trường (dự án CDM), cần thiết phải bổ sung quy ựịnh thu nhập từ chuyển nhượng CERs của doanh nghiệp ựược cấp chứng chỉ CERs là thu nhập miễn thuế và việc miễn thuế này chỉ áp dụng ựối với lần chuyển nhượng ựầu tiên.
Hiện nay, ở Việt Nam, có một số tổ chức Hội (Hội khuyến nông, Hội khuyến học, Hội người cao tuổi, Hội bảo trợ người tàn tật) ... và các tổ chức phi chắnh phủ nước ngoài ựược phép hoạt ựộng tại Việt Nam (Hội ựồng Anh, Cộng ựồng Pháp ngữ, Trung tâm giáo dục của Hội ựồng Bộ trưởng các nước ASEAN,...). đây là các tổ chức có tham gia tắch cực vào một số lĩnh vực của ựời sống xã hội, cung cấp một số dịch vụ công mang tắnh tự nguyện, từ thiện (ựào tạo, tư vấn ựời sống, pháp luật, văn hoá, nghiên cứu khoa học ...). Thu nhập từ hoạt ựộng của các tổ chức này ựược sử dụng cho mục ựắch, tôn chỉ của tổ chức mà không phân chia cho chủ sở hữu. Theo Luật thuế TNDN hiện hành, các tổ chức hoạt ựộng không vì mục tiêu lợi nhuận (tổ chức có thu nhập không chia) nếu phát sinh thu nhập vẫn thuộc ựối tượng nộp thuế và thực hiện nghĩa vụ thuế theo quy ựịnh chung. Vì vậy, cũng cần có quy ựịnh ựặc thù ựối với các tổ chức phi lợi nhuận ựể khuyến khắch, tạo thuận lợi cho sự phát triển loại hình các tổ chức này trong khi xã hội càng phát triển thì càng có nhu cầu hình thành nhiều loại hình tổ chức này ựể chia sẻ dịch vụ công với Nhà nước.
Qua rà soát quy ựịnh này hiện nay thì thấy rằng hiện nay các pháp luật liên quan chưa có quy ựịnh về tổ chức hoạt ựộng phi lợi nhuận hay tổ chức có thu nhập không chia. Riêng Luật giáo dục ựại học năm 2012 ựã có quy ựịnh về cơ sở giáo dục ựại học tư thục không vì lợi nhuận, trong ựó có quy ựịnh rõ các cơ sở phải dành ắt nhất 25% ựể ựầu tư phát triển cơ sở giáo dục ựại học, cho các hoạt ựộng giáo dục, xây dựng cơ sở vật chất, mua sắm trang thiết bị, ựào tạo, bồi dưỡng giảng viên, viên chức, cán bộ quản lý giáo dục, phục vụ cho hoạt ựộng học tập và sinh hoạt của người học hoặc cho các mục ựắch từ thiện, thực hiện trách nhiệm xã hội và ựó quy ựịnh rõ phần thu nhập này ựược miễn thuế TNDN. Với quy ựịnh của Luật giáo dục nêu trên ựó giải quyết ựược vướng mắc về chắnh sách thuế ựối với tổ chức có lợi nhuận không chia trong lĩnh vực giáo dục ựại học. Do ựó, ựể ựảm bảo minh bạch chắnh sách và bước ựầu quy ựịnh về chắnh sách thuế ựối với tổ chức có lợi nhuận không chia là cơ sở giáo dục ựại học tư thục, có thể ựề xuất ựưa nội dung sửa ựổi, bổ sung về thuế ựối với các tổ chức này vào dự thảo Luật, theo ựó bổ sung thêm quy ựịnh miễn thuế ựối với ỘPhần thu nhập ựể ựầu tư phát triển cơ sở giáo dục ựại học, cho các hoạt ựộng giáo dục, xây dựng cơ sở vật chất, mua sắm trang thiết bị, ựào tạo, bồi dưỡng giảng viên, viên chức, cán bộ quản lý giáo dục, phục vụ cho hoạt ựộng học tập và sinh hoạt của người học hoặc cho các mục ựắch từ thiện, thực hiện trách nhiệm xã hội của cơ sở giáo dục ựại học tư thục".
Về xác ựịnh thu nhập tắnh thuế và chuyển lỗ ựối với hoạt ựộng chuyển nhượng bất ựộng sản và một số khoản thu nhập mới phát sinh.
Luật thuế TNDN quy ựịnh thu nhập từ hoạt ựộng chuyển nhượng bất ựộng sản phải xác ựịnh riêng ựể kê khai nộp thuế. Doanh nghiệp có lỗ từ hoạt ựộng chuyển nhượng bất ựộng sản chỉ ựược chuyển số lỗ vào thu nhập tắnh thuế của hoạt ựộng này. Như vậy, cùng với kiến nghị bổ sung một số khoản thu nhập mới phát sinh trong thực tiễn vào thu nhập chịu thuế (thu nhập từ chuyển nhượng dự án ựầu tư; thu nhập từ chuyển nhượng quyền thăm dò, khai thác, chế biến khoáng sản; thu nhập từ chuyển nhượng quyền góp vốn, quyền tham gia dự án ựầu tư). Các khoản thu nhập này là thu nhập mang tắnh chất phát sinh không thường xuyên, tương tự như thu nhập từ chuyển nhượng bất ựộng sản mà Luật hiện hành ựang xếp vào diện thu nhập khác, ựược hạch toán riêng và không ựược áp dụng ưu ựãi thuế. Thực tế
thời gian qua, khi thị trường bất ựộng sản ựi xuống, nhiều trường hợp doanh nghiệp chuyển nhượng bất ựộng sản, chuyển nhượng dự án ựầu tư... bị lỗ, do Luật hiện hành không có quy ựịnh cho bù trừ với thu nhập từ hoạt ựộng sản xuất kinh doanh nên doanh nghiệp không xử lý ựược khoản lỗ, nhất là trường hợp trong suốt thời gian dài hoạt ựộng (trên 05 năm) doanh nghiệp chỉ có duy nhất một lần chuyển nhượng bất ựộng sản. để phản ánh ựúng bản chất kinh tế của các khoản thu và hoạt ựộng sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, phù hợp với thực tiễn, cần thiết sửa ựổi, bổ sung quy ựịnh này theo hướng bổ sung quy ựịnh các khoản thu nhập từ chuyển nhượng dự án ựầu tư, chuyển nhượng quyền tham gia dự án, chuyển nhượng quyền thăm dò, khai thác, chế biến khoáng sản phải xác ựịnh riêng ựể kê khai nộp thuế như thu nhập từ chuyển nhượng bất ựộng sản, doanh nghiệp ựược bù trừ lãi, lỗ của các hoạt ựộng này với nhau; trường hợp sau khi bù trừ mà vẫn bị lỗ thì số lỗ ựược bù trừ với lãi của hoạt ựộng sản xuất kinh doanh. Quy ựịnh này cho phép khắc phục ựược bất cập khi thị trường bất ựộng sản ựi xuống như ựã nêu trên, trường hợp thị trường khởi sắc, doanh nghiệp có thu nhập từ các hoạt ựộng này thì vẫn thực hiện hạch toán riêng ựể kê khai nộp thuế và chỉ ựược bù trừ lãi lỗ trong phạm vi các loại thu nhập này với nhau.
đồng thời, bảo ựảm sự thống nhất, cần sửa ựổi, bổ sung quy ựịnh về việc chuyển lỗ, theo ựó trường hợp doanh nghiệp có lỗ từ hoạt ựộng chuyển nhượng bất ựộng sản, chuyển nhượng dự án; chuyển nhượng quyền thăm dò, khai thác, chế biến khoáng sản; chuyển nhượng quyền góp vốn, quyền tham gia dự án ựược chuyển số lỗ vào thu nhập tắnh thuế của các hoạt ựộng này sau khi ựó thực hiện bù trừ theo quy ựịnh.
Minh bạch hóa quy ựịnh về thu nhập chịu thuế. Doanh nghiệp và cá nhân thường lúng túng về hạch toán phần thu nhập chịu thuế. Vì vậy, nên giải quyết các vấn ựề hiểu sai, hiểu chưa ựúng dẫn ựến thực hiện không chuẩn xác bằng các phụ lục mang tắnh ựịnh lượng rõ ràng hơn trong luật thuế. Theo ựó, cần ựiều chỉnh quy ựịnh về mục thu nhập khác. Theo quy ựịnh hiện hành, thu nhập khác bao gồm thu nhập từ chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng bất ựộng sản; thu nhập từ quyền sở hữu, quyền sử dụng tài sản; thu nhập từ chuyển nhượng, cho thuê, thanh lý tài sản; thu nhập từ lãi tiền gửi, cho vay vốn, bán ngoại tệ; hoàn nhập các khoản dự phòng;
thu khoản nợ khó ựòi ựã xóa nay ựòi ựược; thu khoản nợ phải trả không xác ựịnh ựược chủ; khoản thu nhập từ kinh doanh của những năm trước bị bỏ sót và các khoản thu nhập khác, kể cả thu nhập nhận ựược từ hoạt ựộng sản xuất, kinh doanh ở ngoài Việt Nam... đối với thu nhập này, doanh nghiệp phải hạch toán riêng, trường hợp có ưu ựãi thì không ựược hưởng ưu ựãi thuế thu nhập. Tuy nhiên, trong một số trường hợp doanh nghiệp lại chỉ kinh doanh ngành nghề này, do ựó quy ựịnh này sẽ gây khó khăn cho doanh nghiệp. Do ựó, cần ựiều chỉnh quy ựịnh thu nhập khác không bao gồm các khoản thu nhập chiếm doanh thu lớn nhất trong các ngành ựăng ký kinh doanh.
đối với thuế thu nhập cá nhân:
để ựảm bảo nguyên tắc chỉ các khoản trợ cấp mang tắnh bù ựắp những rủi ro, giải quyết khó khăn tạm thời cho người lao ựộng, hoặc phụ cấp, trợ cấp mang tắnh chất bảo trợ, an sinh xã hội mới ựược trừ khỏi thu nhập chịu thuế, cần sửa ựổi, bổ sung theo hướng bỏ các khoản phụ cấp, trợ cấp ựến nay không còn nữa (trợ cấp bảo trợ xã hội) và các khoản trợ cấp mang tắnh chất lương (trợ cấp khu vực, trợ cấp thu hút), ựồng thời bổ sung quy ựịnh thêm nội dung ỘquétỢ: Ộvà các khoản trợ cấp, phụ cấp khác không mang tắnh chất tiền lương, tiền côngỢ ựể ựảm bảo Luật không bị lạc hậu khi có phát sinh các khoản phụ cấp mới.
Khoản 5 điều 3 Luật thuế TNCN quy ựịnh cụ thể thu nhập từ chuyển nhượng bất ựộng sản với hình thức chuyển nhượng cụ thể (gồm thu nhập từ chuyển nhượng quyền sử dụng ựất và tài sản gắn liền với ựất; thu nhập từ chuyển nhượng quyền sở hữu hoặc sử dụng nhà ở; thu nhập từ chuyển nhượng quyền thuê ựất, quyền thuê mặt nước; và các khoản thu nhập khác nhận ựược từ chuyển nhượng bất ựộng sản). Quy ựịnh này chưa bao quát ựược các trường hợp thực tế có thu nhập từ chuyển nhượng bất ựộng sản dưới hình thức khác, như người có bất ựộng sản làm hợp ựồng uỷ quyền mà người ựược uỷ quyền có cả quyền cho, tặng, chuyển nhượng bất ựộng sản... phát sinh thu nhập như chuyển nhượng bất ựộng sản. để ựảm bảo bao quát hết các trường hợp thu nhập phát sinh từ chuyển nhượng bất ựộng sản, cần sửa ựổi, bổ sung quy ựịnh thu nhập chịu thuế thu nhập cá nhân là các khoản thu nhập khác nhận ựược từ chuyển nhượng bất ựộng sản dưới mọi hình thức.
Theo các quy ựịnh luật thuế TNCN thì tiền lương hưu do các nguồn khác ngoài Quỹ bảo hiểm xã hội chi trả không ựược miễn thuế TNCN, ựồng thời các khoản ựóng góp vào các quỹ ngoài các quỹ bảo hiểm bắt buộc nêu trên không ựược trừ vào thu nhập tắnh thuế. Thực tế hiện nay ựang hình thành mô hình quỹ ựầu tư mới và có xu hướng phát triển trong tương lai là quỹ hưu trắ tự nguyện. Quỹ này góp phần phát triển thị trường vốn, thị trường chứng khoán, hỗ trợ các chương trình an sinh xã hội, giảm bớt gánh nặng chi tiêu ngân sách Nhà nước.
Tham khảo kinh nghiệm các nước cho thấy nhiều quốc gia thực hiện miễn thuế ựối với các khoản thu nhập phát sinh từ hoạt ựộng của các quỹ này và khoản ựóng góp vào quỹ này cũng ựược loại trừ khỏi thu nhập trước khi tắnh thuế. Vắ dụ: Trung Quốc miễn thuế ựối với quỹ hưu trắ áp dụng cho người lao ựộng, Singapore miễn thuế ựối với các khoản tiền ựóng góp vào quỹ hưu trắ tự nguyện của cá nhân.
để ựảm bảo công bằng giữa người có lương hưu do Quỹ bảo hiểm xã hội chi trả hiện ựang ựược miễn thuế TNCN và lương hưu do quỹ hưu trắ tự nguyện chi trả, ựồng thời khuyến khắch cá nhân tham gia vào quỹ hưu trắ tự nguyện thì việc miễn thuế ựối với thu nhập từ lương hưu nhận ựược từ quỹ hưu trắ tự nguyện chi trả hàng tháng và không tắnh vào thu nhập tắnh thuế ựối với khoản ựóng góp vào quỹ hưu trắ tự nguyện tương tự như ựối với Quỹ bảo hiểm xã hội là cần thiết. Tuy nhiên, ựể tránh việc lạm dụng chắnh sách thì cần có quy ựịnh giới hạn trần về mức góp quỹ không tắnh vào thu nhập tắnh thuế; ựồng thời chỉ miễn thuế TNCN ựối với lương hưu do quỹ hưu trắ tự nguyện chi trả hàng tháng, không miễn cho trường hợp rút tiền trước khi nghỉ hưu hoặc nhận một lần khi ựến tuổi nghỉ hưu.
để thuận lợi cho người nộp thuế và giảm khối lượng phải quyết toán thuế không cần thiết, cần sửa ựổi theo hướng quy ựịnh cá nhân có thu nhập chịu thuế có trách nhiệm kê khai, khấu trừ, nộp thuế vào NSNN và quyết toán thuế. Việc quyết toán thuế ựối với các trường hợp số thuế ựó tạm nộp, tạm khấu trừ còn thấp hơn số thuế phải nộp theo Luật, bỏ việc quyết toán thuế ựối với các cá nhân kinh doanh ựó nộp thuế khoán hoặc cá nhân có số thuế nộp thừa không có yêu cầu hoàn lại.