2. Thực tế phương pháp chọn mẫu áp dụng trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty TNHH kiểm toán và kế toán AAC thực hiện.
2.2.3.Phương pháp chọn mẫu đối với thử nghiệm chi tiết số dư khoản mục hàng tồn kho của doanh nghiệp
tồn kho của doanh nghiệp X
o Chọn một số nghiệp vụ mua hàng của kiểm toán viên trong suốt niên độ. Các
phiếu nhập kho được chọn ra: PN10881/7, PN49349/7, PN5971/7, PN5988/8.
Sau khi chọn ra các nghiệp vụ mua hàng, kiểm toán viên tiến hành kiểm tra sự xét duyệt của các chứng từ, kiểm tra việc ghi chép bằng cách so sánh số liệu trên các chứng từ giao nhận với các hóa đơn bán hàng, đồng thời đối chiếu các hóa đơn này qua các khâu luân chuyển của đơn vị cho đến khi được thể hiện trên sổ cái, đảm bảo rằng các nghiệp vụ này đã hoàn tất và được ghi nhận đầy đủ.
o Kiểm tra tất cả các đơn hàng xem có chữ ký của trưởng phòng bán hàng ký
duyệt hay không, vì hầu như các đơn hàng đều có số lượng lớn, mặt khác số đơn hàng cũng không nhiều nên có thể kiểm tra toàn bộ.
o Kiểm tra một số phiếu giao hàng xem số thứ tự có đúng không, khách hàng
có ký vào hay không.
2.2.3. Phương pháp chọn mẫu đối với thử nghiệm chi tiết số dư khoản mụchàng tồn kho của doanh nghiệp X hàng tồn kho của doanh nghiệp X
- Để đáp ứng mục tiêu tính hiện hữu của khoản mục hàng tồn kho và tất cả hàng tồn kho được xác định, đo lường, tính giá và cộng dồn một cách chính xác, kiểm toán viên tiến hành các thủ tục kiểm tra về số lượng và giá trị hàng tồn kho.
o Đối chiếu số liệu về số lượng giữa thẻ kho, báo cáo tổng hợp nhập xuất tồn, sổ chi tiết hàng tồn kho và kết quả kiểm kê. Kết quả kiểm kê do khách hàng thực hiện vào ngày kết thúc niên độ không có sự chứng kiến cuả kiểm toán viên, nhưng do tin tưởng vào hệ thống kiểm soát nội bộ cuả khách hàng nên kiểm toán viên chấp nhận đây là bằng chứng kiểm toán. Kiểm toán viên kiểm tra trên toàn bộ các biên bản kiểm kê hàng tồn kho vì số lượng biên bản kiểm kê không nhiều. Doanh nghiệp X có 3 biên bản kiểm kê hàng tồn kho của 3 kho Mỹ Phúc, Mỹ Phát và Mỹ Đình.
Trong chương trình kiểm toán hàng tồn kho, AAC đã nêu rất rõ các quy trình, theo dõi, tham gia kiểm kê hàng tồn kho. Trên thực tế, vào ngày kết thúc niên độ kế toán, kiểm toán viên cùng tham gia kiểm kê hàng tồn kho với khách hàng. Đối với các khách hàng kiểm toán viên không có điều kiện để tham gia kiểm kê với khách hàng vì công việc kiểm toán thường thực hiện sau khi kết thúc niên độ kiểm toán, kiểm toán viên thường tiến hành các thủ tục thay thế tương tự như kiểm kê tiền mặt. Riêng đối với một số khách hàng có hệ thống kiểm soát nội bộ tốt thì các kiểm toán viên thường chấp nhận số liệu trong biên bản kiểm kê của khách hàng, biên bản kiểm kê được xem là bằng chứng kiểm toán.
Trong trường hợp, nếu khách hàng có lượng hàng tồn kho do đơn vị khác gửi hoặc lượng hàng của đơn vị được lưu giữ ở bên thứ ba, kiểm toán viên tiến hành thêm thủ tục kiểm tra toàn bộ xác nhận hàng gởi ở bên thứ ba, vì số lượng xác nhận này không nhiều. Bởi vì theo nhận định của kiểm toán viên, đơn vị có thể khai khống lượng hàng trong biên bản kiểm kê bằng cách tính luôn cả lượng hàng tồn kho do đơn vị khác ký gửi hoặc lượng hàng của đơn vị được lưu giữ ở bên thứ ba không tồn tại nhằm mục đích che giấu sự sai lệch giữa số liệu kiểm kê và sổ kế toán.
o Chọn mẫu một số phiếu nhập kho có giá trị tương đối lớn. Kiểm toán viên tiến
hành kiểm tra các phiếu nhập kho này cùng hóa đơn mua vào và các chứng từ liên quan của các nghiệp vụ nhập này để xem xét tính hợp lý của hàng nhập về số lượng cũng như về giá trị.