c) Phương pháp 4: Xác định trị giá tính thuế theo trị giá khấu trừ Trong trường hợp ô tô nhập khẩu vào Việt Nam không xác định trị
2.2.3.Vụ việc điển hình KTSTQ về trị giá đối với mặt hàng ô tô nhập khẩu tại Chi cục KTSTQ – Cục hải quan TP Hà Nộ
khẩu tại Chi cục KTSTQ – Cục hải quan TP Hà Nội
Để minh chứng cho việc áp dụng quy trình kiểm tra sau thông quan về trị giá đối với mặt hàng ô tô nhập khẩu tại Chi cục kiểm tra sau thông quan – Cục Hải quan thành phố Hà Nội đã thu được những kết quả đáng khích lệ,
luận văn đề cập tới một cuộc kiểm tra tiêu biểu nhất. Đó là vụ việc KTSTQ về trị giá ô tô nhập khẩu tại trụ sở công ty Hải Thành.
Quy trình thực hiện KTSTQ được thực hiện gồm 3 bước:
Bước 1: Thu thập thông tin và xác định đối tượng kiểm tra tại cơ quan hải quan.
1. Xác định đối tượng kiểm tra:
- Lý do kiểm tra mặt hàng ô tô: Thời điểm 2007-2008 là giai đoạn thay đổi chính sách mặt hàng ô tô: 02 lần tăng thuế suất, chưa quản lý được xe nhập khẩu, mặt hàng ô tô là vấn đề trọng tâm về giá…
- Kết xuất số liệu xuất nhập khẩu cho thấy số lượng doanh nghiệp nhập khẩu có yếu tố chiết khấu, giảm giá;
- Lựa chọn doanh nghiệp kiểm tra: Công ty Hải Thành với các lý do sau: + Khái quát doanh nghiệp: Công ty hoạt động theo giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh năm 2004 (Thay đổi lần 10 năm 2009); Hình thức sở hữu vốn: Vốn góp; vốn điều lệ: 688 tỷ đồng; Ngành nghề kinh doanh thuộc các lĩnh vực sản xuất, thương mại và xây dựng;
+ Doanh nghiệp không có bề dày kinh doanh mặt hàng ô tô, chưa bao giờ nhập khẩu ô tô;
+ Doanh nghiệp nhập khẩu ồ ạt trong thời gian ngắn (từ 01/03/2007 đến 30/6/2008), trị giá lớn (2.3 triệu USD).
+ Nghi ngờ doanh nghiệp nhập khẩu mang tính thời vụ.
2. Thu thập thông tin tại chi cục Kiểm tra sau thông quan- Cục hải quan Hà Nội.
Do thu thập thông tin trên cơ sở dữ liệu ở cơ quan tổng cục chỉ có số liệu tổng thể, không có thông tin chi tiết (như: quy định chiết khấu giảm giá, ngày xếp hàng lên tàu, ngày xuất kho hàng hóa…) nên phải xem bộ tờ khai tại chi cục nơi doanh nghiệp làm thủ tục NK. Kết quả là có 12 hợp đồng NK tương ứng 40 bộ hồ sơ hải quan với tổng số lượng thực nhập là 360 chiếc xe ô
tô các loại trong thời gian từ ngày 1/1/2007 đến 31/12/2008 DN làm thủ tục NK tại chi cục hải quan Bắc Ninh.
Kiểm tra cụ thể bộ tờ khai hải quan thấy các hiện tượng:
- Có một số hợp đồng NK có yếu tố chiết khấu giảm giá về số lượng “ discount 5% of quantity” nhưng không nhập đủ số lượng theo hợp đồng, thanh toán theo trị giá hóa đơn, các HĐ đều ký Annex điều chỉnh;
- Phần chiết khấu giảm giá không được kê khai trên tờ khai HQ/2002; - Về trị giá: Hầu hết các thủ tục hải quan đều được chấp nhận trị giá khai
báo thấp hơn hàng hóa giống hệt, tương tự và danh mục quản lý rủi ro về giá khi tham vấn tại chi cục).
- Một số bộ Hồ sơ hải quan nhập khẩu theo điều kiện CIF và không có chứng từ bảo hiểm cho lô hàng NK.
- Hàng nhập về cảng Hải Phòng sau đó chuyển về kho ngoại quan tỉnh nơi Doanh nghiệp làm thủ tục Hải quan.
- Có 07 tờ khai nhập khẩu vào thời điểm tăng thuế NK xin nợ: “ Giấy đăng ký Kiểm tra chất lượng, an toàn kĩ thuật và bảo vệ môi trường xe cơ giới nhập khẩu” của Cục Đăng kiểm Việt Nam khi làm thủ tục hải quan theo quyết định số 13/2008/QĐ/BTC ngày 11/03/2008 ( thuế NK ô tô tăng từ 60% lên 70%) và quyết định số 17/2008/QĐ – BTC ngày 17/4/2008 (thuế suất NK ô tô tăng từ 70% lên 83%).
3. Xác minh thông tin:
- Xác minh tại Ngân hàng: Đoàn lựa chọn xác minh 02 HĐ (01 HĐ nhập khẩu có giá trị khai báo lớn và 01 HĐ nhập khẩu mặt xe có giá trị thương mại lớn). Kết quả xác minh cho thấy 01 HĐ có giá trị khai báo thấp hơn trị giá thanh toán qua Ngân hàng là 115.926 USD.
- Xác minh tại hãng vận tải về độ xác thực của B/L, ngày xếp hàng lên tàu, hàng hóa, nhằm bổ sung thông tin cho 07 tờ khai HQ mở vào thời điểm giáp ranh trong giai đoạn tăng thuế.
Từ nội dung trên, Đoàn kiểm tra nhận định: Hồ sơ của DN có dấu hiệu gian lận về trị giá hàng hóa và thuế suất.
Bước 2: Thực hiện KTSTQ tại trụ sở công ty Hải Thành.
Từ các vấn đề có nghi ngờ đã rõ ở bước 1, Đoàn kiểm tra tập trung vào các vấn đề đó và các vấn đề phát sinh tại doanh nghiệp, cụ thể:
Về khoản chiết khấu, giảm giá: Tập trung vào kiểm tra các khoản quy định trong hợp đồng và phụ lục điều chỉnh hợp đồng về các điều kiện đã được hưởng chiết khấu, giảm giá (điều kiện về số lượng, điều kiện thanh toán, điều kiện giao hàng). Đối chiếu với hàng hóa thực nhập theo khai báo thì thấy khoản chiết khấu này là không hợp lý, không đủ điều kiện như đã thỏa thuận trong HĐTM để hưởng chiết khấu.
- Kiểm tra chứng từ, sổ sách kế toán:
+ Kiểm tra Báo cáo tài chính: Đặc biệt chú ý trên thuyết minh báo cáo tài chính có phù hợp với cách ghi chép hạch toán trên sổ kế toán hay không? Trong khi kiểm tra có kết hợp kiểm tra chứng từ, sổ chi tiết, báo cáo tài chính (Bảng cân đối phát sinh, kết quả sản xuất kinh doanh); (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
+ Kiểm tra bảng kê hóa đơn chứng từ hàng hóa mua vào, bán ra của công ty: Phát hiện ra khoản phí xếp dỡ THC có liên quan trực tiếp đến hàng hóa nhập khẩu, là khoản phải cộng vào trị giá tính thuế trong khâu thông quan hàng hóa mà DN chưa kê khai tính thuế.
- Để tìm trị giá thực thanh toán của từng hợp đồng:
+ Kiểm tra TK 156- Hàng hóa (có đối chiếu với các chứng từ liên quan đến việc nhập khẩu hàng hóa) xem DN đã hạch toán hạch toán hết các khoản phí phải tính vào trị giá hàng nhập khẩu hay chưa? Thực tế phát sinh tại doanh nghiệp thì khoản phí THC chưa hạch toán vào tài khoản 156 mà hạch
toán vào TK 642- chi phí (theo quy đinh khoản phí THC phải được hạch toán vào TK 156).
+ Kiểm tra TK 111- Tiền mặt xem Biên bản kiểm quỹ tiền mặt kèm theo có khớp với số dư nợ TK 111 hay không?
+ Kiểm tra TK 112- Tiền gửi ngân hàng (có đối chiếu số tài khoản ngân hàng doanh nghiệp ghi trên các sổ, chứng từ kế toán và sổ TK ngân hàng trên hợp đồng NK để xác định chính xác tài khoản ngân hàng mà doanh nghiệp đã thanh toán cho hợp đồng NK, nếu không khớp số TK thì yêu cầu cung cấp bản sao kê tài khoản ghi trên sổ sách kế toán; Đối chiếu với số liệu tại Ngân hàng để xác minh và phát hiện vi phạm; Đối chiếu kĩ các nội dung của chứng từ thanh toán và các điều khoản đã cam kết trong hợp đồng NK) để tìm ra số tiền thực thanh toán cho người bán.
+ Kiểm tra TK 139, TK 159 – Các khoản dự phòng DN có trích lập quỹ dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng giảm giá hàng tồn kho hay không?
+ Kiểm tra TK 331 – Phải trả người bán để tìm khoản tiền mà DN phải trả, đã trả hoặc ứng trước cho người bán.
- So sánh Trị giá khai báo với trị giá thực thanh toán vừa tìm được thu được kết quả sau:
+ Có 03 HĐ có giá trị thực thanh toán cao hơn trị giá khai báo phản ánh trong chứng từ kế toán, sổ kế toán và báo cáo tài chính của DN phải xác định lại trị giá tính thuế (Theo quy định tại phần I, phụ lục 1 thông tư số 113/2005/TT-BTC ngày 15/12/2005 và điểm 1, mục I, phần II thông tư số 40/2008/TT-BTC ngày 21/5/2008).
+ Có 04 tờ khai NK hàng hóa không đủ điều kiện chiết khấu giảm giá (theo quy định tại điểm 2.1, mục 2, phần I, phụ lục 1 Thông tư số 113/2005/TT-BTC ngày 15/12/2005 và khoản 3, mục I, phần II thông tư số 40/2008/TT-BTC ngày 21/5/2008).
+ Có 07 tờ khai nhập khẩu xin nợ “Giấy Đăng ký kiểm tra chất lượng, an toàn kĩ thuật và bảo vệ môi trường xe cơ giới nhập khẩu” của Cục Đăng Kiểm Việt Nam khi làm thủ tục hải quan vào thời điểm tăng thuế suất nhập khẩu.
+ Có 40 bộ tờ khai hải quan có phát sinh khoản phí THC là khoản phí xếp dỡ tại cảng bốc hàng và cảng dỡ hàng chưa được cộng vào trị giá tính thuế hàng nhập khẩu (Theo quy định tại khoản 2, mục VII, phụ lục 1 thông tư số 113/2005/TT-BTC ngày 15/12/2005 và khoản 2, mục VII, phần II thông tư số 40/2008/TT-BTC ngày 21/5/2008)
Sau khi kết thúc việc kiểm tra tại doanh nghiệp, Đoàn kiểm tra căn cứ vào các biên bản làm việc tiến hành lập “ Bản kết luận KTSTQ tại trụ sở doanh nghiệp” và doanh nghiệp ký nhận theo đúng quy trình KTSTQ.
Bước 3: Xử lý kết quả kiểm tra
Sau khi Công ty Hải Thành nhận được “Bản kết luận KTSTQ”, DN đã có công văn xin giải trình một số vấn đề trong bản kết luận cụ thể là phần kết luận Đoàn kiểm tra. Xem xét giải trình của DN, đoàn kiểm tra đã mời DN đến làm việc trực tiếp theo từng nội dung giải trình.
* Về các HĐ xác định lại trị giá thực thanh toán: Ý kiến của doanh nghiệp:
- Hợp đồng có số lượng xe thực nhập ít hơn số lượng xe đã kí kết ban đầu: Doanh nghiệp phải thanh toán 100% giá trị hợp đồng cho đối tác và do khủng hoảng kinh tế nên đối tác không có khả năng giao hết hàng và không chuyển lại số tiền tương ứng với số hàng thiếu cho doanh nghiệp. Đây là rủi ro thương mại không phát sinh do lỗi của công ty và đề nghị xác nhận cho đơn vị đây là khoản nợ phải thu khó đòi.
- Điều kiện thanh toán quy định trong HĐ Ngoại thương (Bản tiếng anh quy định thanh toán 100% giá trị hàng hóa theo giá hóa đơn “ payment by TT or LC for 100% invoice value by USD” không phải là 100% giá trị HĐ).
- Số tiền thanh toán cho đối tác nước ngoài đã được phản ánh trong chứng từ kế toán, sổ sách kế toán và báo cáo tài chính được lưu tại DN “thanh toán cho từng tờ khai”. Ngoài ra trên sổ sách kế toán, bảng cân đối kế toán 2008 không thấy thể hiện khoản nợ phải thu khó đòi cho trường hợp nêu trên không chấp nhận giải trình của DN.
* Về khoản chiết khấu giảm giá 5%:
Ý kiến doanh nghiệp: Do ảnh hưởng suy thoái kinh tế toàn cầu đi kèm với biện pháp siết chặt cho vay ngoại tệ của Chính phủ và Ngân hàng dẫn đến tình trạng cả bên mua và bên bán đều thống nhất ký kết phụ lục HĐ thay đổi điều khoản về số lượng hàng hóa theo thực tế hàng đã giao và bên bán vẫn chấp nhận điều khoản chiết khấu giảm giá 5% cho bên mua.
Ý kiến của cơ quan hải quan: 03 hợp đồng NK hàng hóa không đủ điều kiện chiết khấu theo quy định do:
- Hàng hóa thực nhập không đủ số lượng so với hợp đồng đã ký kết. - Phụ lục điều chỉnh hợp đồng kí sau ngày xếp hàng lên tàu;
* Về 07 tờ khai NK xin nợ “Giấy Đăng ký kiểm tra chất lượng, an toàn kĩ thuật và bảo vệ xe cơ giới NK” của Cục Đăng kiểm Việt Nam.
Ý kiến của doanh nghiệp: Tại thời điểm mở tờ khai, DN đã có công văn xin nợ “Giấy đăng kí…” và được CQHQ cho mở tờ khai trước 15 ngày theo đúng quy định tại điều 18 Luật HQ. Ngoài ra căn cứ vào kết quả kiểm hóa và “ giấy chứng nhận …” xuất trình đúng hạn thì toàn bộ 07 tờ khai trên đáp ứng đủ tiêu chuẩn NK và đã được CQHQ thông quan theo quy định.
Ý kiến của CQHQ:
- Kết quả xác minh tại hãng tàu: ngày xếp hàng lên tàu trước ngày đăng kí mở tờ khai HQ; Lệnh giao hàng trong vòng 15 ngày kể từ ngày mở TKHQ;
Kết quả kiểm hóa trong vòng 15 ngày. Theo khoản 2, điều 9 mục 1 chương II Nghị định 154, CQHQ chấp nhận cho nợ “ Giấy đăng kí…” trong vòng 30 ngày và DN xuất trình đúng hạn Chấp nhận giải trình của DN.
* Về khoản phí THC là khoản phải cộng vào trị giá tính thuế (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Ý kiến của DN: Công văn số 1309/TCHQ-KTTT ngày 15/03/2010 chỉ đạo về khoản phải cộng THC vào trị giá tính thuế hàng NK. Đề nghị cho phép DN cộng khoản phí THC này cho các lô hàng NK phát sinh từ ngày 15/03/2010. Ý kiến của CQHQ: Khoản phí xếp dỡ THC là khoản phải cộng vào trị giá tính thuế đã được quy định tại tại khoản 2, mục VII, phụ lục 1 thông tư số 113/2005/TT-BTC ngày 15/12/2005 và khoản 2, mục VII, phần II thông tư số 40/2008/TT-BTC ngày 21/5/2008 Không chấp nhận giải trình của DN.
Kết quả kiểm tra:
- Doanh nghiệp đã chấp nhận ý kiến giải trình cho từng nội dung của Đoàn kiểm tra và tạm tính số thuế truy thu về trị giá thanh toán, chiết khấu giảm giá và phí THC gần 7 tỷ đồng.
Vụ việc trên giúp chúng ta phần nào hình dung được các bước công việc mà các cán bộ, công chức đội trị giá (đội nghiệp vụ 1) phải làm khi tiến hành KTSTQ đối với mặt hàng ô tô nhập khẩu. Đồng thời thấy được các gian lận chủ yếu cũng như kĩ năng KTSTQ về trị giá đối với mặt hàng này. Từ đó, các cán bộ, công chức trong đội trị giá sẽ có kinh nghiệm làm tốt hơn đối với các vụ việc sau này.