Thu nhập khác của doanh nghiệp là các khoản doanh thu ngoài hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp.
Nội dung thu nhập khác của doanh nghiệp, gồm: + Thu nhập từ nhượng bán, thanh lý TSCĐ; + Thu nhập từ nghiệp vụ bán và thuê lại tài sản;
+ Thu tiền được phạt do khách hàng vi phạm hợp đồng; + Thu các khoản nợ khó đòi đã xử lý xoá sổ;
+ Các khoản thuế được NSNN hoàn lại;
+ Thu nhập quà biếu, quà tặng bằng tiền, hiện vật của các tổ chức, cá nhân tặng cho doanh nghiệp;
+ Thu từ chênh lệch xử lý công nợ;
+ Các khoản thu nhập khác ngoài các khoản nêu trên. Trình tự luân chuyển chứng từ
- Hằng ngày, khi phát sinh các thu nhập khác, kế toán căn cứ vào chứng từ gốc: phiếu thu, hóa đơn GTGT, biên bản vi phạm hợp đồng,…và các chứng từ khác nhập vào phần mềm những thông tin cần thiết và ghi Nợ 111,112,131, 331,… Có 711, phần mềm kế toán sẽ tự động đưa dữ liệu chạy vào CTGS và các sổ cái, sổ chi tiết tương ứng.
Sơ đồ 3.18: Quy trình luân chuyển chứng từ thu nhập khác
- Hằng ngày, khi phát sinh các thu nhập khác, kế toán căn cứ vào chứng từ gốc: phiếu thu, hóa đơn GTGT, biên bản vi phạm hợp đồng,…và các chứng từ khác nhập vào phần mềm những thông tin cần thiết và ghi Nợ 111,112,131, 331,… Có 711, phần mềm kế toán sẽ tự động đưa dữ liệu chạy vào CTGS và các sổ cái, sổ chi tiết tương ứng.
Chứng từ sử dụng
- Phiếu thu
- Hóa đơn GTGT, hóa đơn bán hàng Phiếu thu, biên bản vi phạm hợp đồng,… Sổ cái TK 711 Phần mềm kế toán Sổ chứng từ ghi sổ
- Biên bản vi phạm hợp đồng. - Sổ cái 711
Tài khoản sử dụng
- TK 711: Thu nhập khác
Phƣơng pháp hạch toán các nghiệp vụ kinh tế phát sinh chủ yếu tại công ty trong năm 2012
(1) Ngày 16/01/2012, căn cứ vào hóa đơn GTGT số 0003637 nhận quà tặng thuốc Yett từ công ty TNHH Thương mại Khatoco, số quà tặng trị giá 1.638.230 đ, thuế GTGT 10%, kế toán ghi:
Nợ 1561: 1.638.230 Nợ 1331: 163.823
Có 711: 1.802.053
(2) Ngày 25/01/2012, căn cứ vào GBC số AB065 tại Ngân hàng Công thương, công ty thuốc lá Đồng Nai hỗ trợ bán hàng Trị An mềm T12/2011, tổng số tiền 900.000 đ, kế toán ghi:
Nợ 1121A: 900.000
Có 711: 900000
(3) Ngày 29/02/2012, căn cứ vào phiếu thu số 0000751 thu chiết khấu Công ty TNHH TM - DV & vận tải Đông Hòa Phát, tổng số tiền 241.256 đ, kế toán ghi:
Nợ 1111: 241.256
Có 711: 241.256
(4) Ngày 28/03/2012, căn cứ vào chứng từ số 340-82 chi nhánh công ty CP kỹ nghệ thực phẩm Việt Nam II –tại TP.HCM cấn trừ công nợ từ khoản hỗ trợ CK TT T02/2012 theo thông báo số 340-82/ĐPKD-CNVFII, tổng số tiền 3.813.418 đ, kế toán ghi:
Nợ 3311: 3.813.418
Có 711: 3.813.418
(5) Ngày 19/06/2012, căn cứ vào chứng từ số 1266 Công ty CP pin ắc quy miền Nam - XN pin con ó cấn trừ công nợ từ tiền thu hỗ trợ NVBH T.05/2012, tổng số tiền 1.270.000 đ, kế toán ghi:
Nợ 3311: 1.270.000
(6) Ngày 13/08/2012, căn cứ vào GBC số 695 tại Ngân hàng Công thương, công ty TNHH Thai Corp International (Việt Nam) hỗ trợ phí ngân hàng tháng 5+6/2012, tổng số tiền 1.313.000 đ, kế toán ghi:
Nợ 1121A: 1.313.000
Có 711: 1.313.000
(7) Ngày 24/10/2012, căn cứ vào chứng từ số 185 CN công ty CP dầu thực vật Tường An - NM Dầu Phú Mỹ Cấn trừ công nợ từ khoản bổ sung giảm giá HTK theo thông báo số 185/GGHT-MĐ ngày 26/09/2012, tổng số tiền 3.813.418 đ, kế toán ghi:
Nợ 3311: 21.859.200 Có 711: 3.813.418
(8) Ngày 01/11/2012, căn cứ vào chứng từ NM số 0077042 nhận quà tặng từ công ty TNHH kinh doanh và CBTP Toàn Gia Hiệp Phước, tổng số hàng tặng trị giá 146.200 đ,thuế GTGT 10%, kế toán ghi:
Nợ 1561: 146.200 Nợ 1331: 14.620
Có 711: 160.820
(9) Ngày 31/12/2012, căn cứ vào chứng từ số 002-12 xử lý chênh lệch nợ phải thu CN công ty TNHH vòng tròn đỏ-cửa hàng số 01 Vũng Tàu, số tiền 40.000 đ, kế toán ghi:
Nợ 1331: 40.000
Có 711: 40.000
Ngày 31/12/2012, kết chuyển thu nhập khác sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh, kế toán ghi:
Nợ 711: 636.813.085
Sơ đồ hạch toán: 711 1111 911 735.120 636.813.085 1121 28.310.000 1311 40.000 3311 600.213.651 1561 6.831.195 1331 683.195 Tổng PS Nợ: 636.813.085 đ Tổng PS Có: 636.813.085 đ
3.10 KẾ TOÁN CHI PHÍ KHÁC
Chi phí khác của doanh nghiệp phát sinh do các sự kiện hay các nghiệp vụ riêng biệt với hoạt động thông thường của doanh nghiệp.
Chi phí khác của doanh nghiệp, gồm:
+ Chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ và giá trị còn lại của TSCĐ thanh lý và nhượng bán TSCĐ;
+ Tiền phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế; + Bị phạt thuế, truy nộp thuế;
+ Các khoản chi phí khác như: xử lý chênh lệch công nợ, giảm giá công nợ cho khách hàng.
Trình tự luân chuyển chứng từ
Sơ đồ 3.20: Quy trình luân chuyển chứng từ chi phí khác
- Hằng ngày, khi phát sinh các chi phí khác, kế toán căn cứ vào chứng từ gốc: phiếu chi, biên lai nộp thuế, nộp phạt,…và các chứng từ khác nhập vào phần mềm những thông tin cần thiết và ghi Nợ 811, Nợ 133 (nếu có), Có 111, 112, 331, phần mềm kế toán sẽ tự động đưa dữ liệu chạy vào CTGS và các sổ cái, sổ chi tiết tương ứng.
Chứng từ sử dụng
- Phiếu chi
- Biên lai nộp thuế, nộp phạt,… - Sổ cái 811
Tài khoản sử dụng
- TK 811: Chi phí khác
Phƣơng pháp hạch toán các nghiệp vụ kinh tế phát sinh chủ yếu tại công ty trong năm 2012
(1) Ngày 01/03/2012, kết chuyển thuế GTGT không đủ điều kiện khấu trừ hóa đơn GTGT số 0094588, kế toán ghi: Nợ 811: 413.636 Có 1331: 413.636 Phiếu chi, biên lai nộp thuế, nộp phạt,… Sổ cái TK 811 Phần mềm kế toán Sổ chứng từ ghi sổ
(2) Ngày 20/04/2012, căn cứ vào chứng từ số TB001/DT Công ty CP Đại Đồng Tiến thu hồi lại tiền hàng KM theo thông báo ngày 31/03/2012, số tiền 4.350.000 đ, kế toán ghi:
Nợ 811: 4.350.000
Có 3311: 4.350.000
(3) Ngày 20/04/2012, căn cứ vào GBN số 100 của ngân hàng TMCP Công thương VN chi nhánh VN về khoản phí theo hợp đồng, số tiền 3.300 đ, kế toán ghi:
Nợ 811: 3.300
Có 1121A: 3.300
(4) Ngày 25/06/2012, căn cứ vào chứng từ số 173 của BHXH thành phố Vũng Tàu về tiền phạt do chậm nộp BHXH theo thông báo tháng 6-2012 số 173/TB-BHXH, số tiền 141.550 đ, kế toán ghi:
Nợ 811: 141.550
Có 3383: 141.550
(5) Ngày 19/09/2012, căn cứ vào phiếu chi số 0004262 Nộp phạt vi phạm hành chính do báo cáo trễ thuế TNDN tạm tính Quí 3-2011, số tiền 2.750.000 đ, kế toán ghi:
Nợ 811: 2.750.000
Có 1111: 2.750.000
(6) Tập hợp các hóa đơn GTGT không đủ điều kiện khấu trừ trong tháng 12, tổng số tiền 43.075.565 đ, kế toán ghi:
Nợ 811: 43.075.565
Có 1331: 43.075.565
Ngày 31/12/2012, kết chuyển chi phí khác sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh, kế toán ghi:
Nợ 911: 50.736.823
Sơ đồ hạch toán: 1111 811 911 2.750.000 50.736.823 1121 3.300 3383 144.322 3311 4.350.000 1331 43.489.201 Tổng PS Nợ: 50.736.823 đ Tổng PS Có: 50.736.823 đ
Sơ đồ 3.21: Sơ đồ kế toán tổng hợp chi phí khác năm 2012
3.11 KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH
Những vấn đề chung
- Kết quả kinh doanh biểu hiện số tiền lãi hoặc lỗ từ hoạt động bán hàng và cung cấp dịch vụ của công ty trong một thời kỳ nhất định.
Doanh thu thuần = Doanh thu bán hàng – Các khoản làm giảm trừ doanh thu
Lợi nhuận gộp = Doanh thu thuần – Giá vốn hàng bán
Lợi nhuận thuần = Lợi nhuận gộp – (Chi phí bán hàng + Chi phí quản lý doanh nghiệp)
Lợi nhuận từ hoạt động tài chính = Doanh thu từ hoạt động tài chính – Chi phí từ hoạt động tài chính
Lợi nhuận khác = Thu nhập khác – Chi phí khác
Lợi nhuận kế toán trước thuế = Lợi nhuận thuần + Lợi nhuận từ hoạt động tài chính + Lợi nhuận khác
Lợi nhuận sau thuế (lãi, lỗ) = Lợi nhuận trước thuế - Thuế TNDN phải nộp
- Nếu kết quả kinh doanh công ty có lãi, công ty sẽ phải đóng một khoản thuế thu nhập doanh nghiệp cho Nhà nước.
Thuế TNDN:
- Thuế TNDN là loại thuế trực thu, thu trên kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh cuối cùng của doanh nghiệp.
- Doanh nghiệp tính thuế thu nhập tạm tính theo quý và quyết toán thuế thu nhập theo năm.
- Theo thông tư 130/2008/TT-BTC, phương pháp tính thuế TNDN là: Số thuế TNDN phải nộp trong kỳ tính thuế bằng thu nhập tính thuế nhân với thuế suất.
- Doanh nghiệp nếu có trích quỹ phát triển khoa học và công nghệ thì thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp được xác định như sau:
Thu nhập tính thuế:
- Thu nhập tính thuế trong kỳ tính thuế được xác định bằng thu nhập chịu thuế trừ thu nhập được miễn thuế và các khoản lỗ được kết chuyển từ các năm trước theo
Thuế TNDN
phải nộp = (
Thu nhập
tính thuế - Phần trích lập quỹ KH&CN ) X
Thuế suất thuế TNDN Thuế TNDN = Thu nhập tính thuế * Thuế suất thuế TNDN
Thu nhập chịu thuế:
- Thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế bao gồm thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ và thu nhập khác.
Thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế xác định như sau:
Tài khoản sử dụng
- TK 821: “Chi phí thuế TNDN”, dùng để phản ánh chi phí thuế TNDN của doanh nghiệp phát sinh trong năm làm căn cứ xác định kết quả kinh doanh của doanh nghiệp trong năm tài chính hiện hành.
TK này có 2 TK cấp 2: 8211 “ Chi phí thuế TNDN hiện hành”, 8212 “Chi phí thuế TNDN hoãn lại”.
- Để hạch toán kết quả kinh doanh công ty sử dụng TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh”.
- TK liên quan: 511, 515, 632,635,641,642, 821,421.
- TK 421: “Lợi nhuận chưa phân phối”, dùng để hạch toán kết quả lãi lỗ về hoạt động kinh doanh của công ty.
- Chứng từ sử dụng:
Chứng từ ghi sổ.
Sổ cái TK 911.
Phƣơng pháp hạch toán kế toán xác định kết quả kinh doanh tại công ty trong năm 2012
Doanh thu thuần = Doanh thu bán hàng – Các khoản làm giảm trừ doanh thu = 175.631.788.105 – 0
= 175.631.788.105
Lợi nhuận gộp = Doanh thu thuần – Giá vốn hàng bán = 175.631.788.105 – 170.534.111.689 = 5.090.676.416 Thu nhập tính thuế = Thu nhập chịu thuế - Thu nhập được miễn thuế + Các khoản lỗ được kết chuyển theo quy định
Thu nhập chịu thuế = Doanh thu - Chi phí được trừ + Các khoản thu nhập khác
Lợi nhuận thuần = Lợi nhuận gộp – (Chi phí bán hàng + Chi phí quản lý doanh nghiệp) = 5.090.676.416 – (1.350.232.562 + 1.747.147.542)
= 2.000.296.312
Lợi nhuận từ hoạt động tài chính = Doanh thu từ hoạt động tài chính – Chi phí từ hoạt động tài chính = 6833548 – 1519994431
= – 1.513.160.883
Lợi nhuận khác = Thu nhập khác – Chi phí khác = 636813085 – 50736823 = 586.076.262
Lợi nhuận kế toán trước thuế = Lợi nhuận thuần + Lợi nhuận từ hoạt động tài chính + Lợi nhuận khác = 2.000.296.312+ (-1.513.160.883)+586.076.262 = 1.073.211.961
Thuế TNDN phải nộp = Lợi nhuận trước thuế * 25% = 1.073.211.961 * 25%
= 268.302.923
Lợi nhuận sau thuế (lãi, lỗ) = Lợi nhuận trước thuế - Thuế TNDN phải nộp = 1.073.211.961 – 268.302.923
= 804.908.768
(1) Kết chuyển doanh thu thuần:
Nợ 511: 175.631.788.105
Có 911: 175.631.788.105 (2) Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính:
Nợ 515: 6.833.548 Có 911: 6.833.548 (3) Kết chuyển thu nhập khác: Nợ 711: 636.813.085 Có 911: 636.813.085 (4) Kết chuyển giá vốn hàng bán: Nợ 911: 170.534.111.689 Có 632: 170.534.111.689 (5) Kết chuyển chi phí hoạt động tài chính:
(6) Kết chuyển chi phí bán hàng:
Nợ 911: 1.350.232.562 Có 641: 1.350.232.562 (7) Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp:
Nợ 911: 1.747.147.542 Có 642: 1.747.147.542 (8) Kết chuyển chi phí khác:
Nợ 911: 50.736.823
Có 811: 50.736.823
(9) Kết chuyển chi phí thuế TNDN hiện hành: Nợ 911: 268.302.923
Có 8211: 268.302.923 (10) Kết chuyển lãi sau thuế năm 2012:
Nợ 911: 804.908.768
Sơ đồ hạch toán: 911 632 511 170.534.111.689 175.631.788.105 635 1.519.994.431 515 641 6.833.548 1.350.232.562 642 711 1.747.147.542 636.813.085 811 50.736.823 821 268.302.923 421 804.908.768 Tổng PS Nợ: 176.275.434.738 đ Tổng PS Có: 176.275.434.738 đ
CÔNG TY TNHH HỒNG THANH
100 – 102 Lý Tự Trọng, P.1, Tp.VT
Đơn vị tính : Đồng
Chỉ tiêu MS TM Số tiền
1. Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 01 IV.08 175 631 788 105
2. Các khoản giảm trừ 02
3. Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ ( 01 - 02)10 175 631 788 105
4. Giá vốn hàng bán 11 170 534 111 689
5. Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ ( 10 - 11)20 5 097 676 416
6. Doanh thu hoạt động tài chính 21 6 833 548
7. Chi phí tài chính 22 1 519 994 431
- Trong đó: Chi phí lãi vay 23 1 519 994 431
8. Chi phí bán hàng 24 1 350 232 562
9. Chi phí quản lý doanh nghiệp 25 1 747 147 542
10. Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh { 20 + (21 - 22) - (24 + 25)}30 487 135 429
11. Thu nhập khác 31 636 813 085
12. Chi phí khác 32 50 736 823
13. Lợi nhuận khác (31 - 32) 40 586 076 262
14.Tổng lợi nhuận kế toán trƣớc thuế (30 + 40) 50 IV.09 1 073 211 691
15. Chi phí thuế TNDN hiện hành 51 268 302 923
16. Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp (50 - 51) 60 804 908 768
BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH
Từ ngày 01-01-2012 đến 31-12-2012
Mẫu số: B 02-DNN
Theo QĐ 48/2006/QĐ- BTC ngày 14-09-2006
Nguồn: [BP kế toán - Hồng Thanh]