Kết quả hoạt động sản xuất, kinh doanh là số chênh lệch giữa doanh thu thuần và trị giá vốn hàng , chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp.
Kết quả hoạt động tài chính là số chênh lệch giữa thu nhập của hoạt động tài chính và chi phí hoạt động tài chính.
Kết quả hoạt động khác là số chênh lệch giữa các khoản thu nhập khác và các khoản chi phí khác và chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp.
2.11.2 Thời điểm, nguyên tắc và phƣơng pháp xác định KQHĐ KD
Thời điểm
Thời điểm xác định kết quả kinh doanh phụ thuộc vào chu kỳ kế toán của từng loại hình doanh nghiệp sản xuất kinh doanh trong từng ngành nghề. Thông thường các hoạt động KD TM có thể tính kết quả kinh doanh vào cuối mỗi tháng, quý hoặc năm.
Nguyên tắc
- Phải phản ánh đầy đủ, chính xác các khoản kết quả hoạt động kinh doanh của kỳ kế toán theo đúng quy định của chính sách tài chính hiện hành.
- Kết quả hoạt động kinh doanh phải được hạch toán chi tiết theo từng loại hoạt, trong từng loại hoạt động kinh doanh có thể cần hạch toán chi tiết cho từng loại sản phẩm, từng ngành hàng, từng loại dịch vụ.
- Các khoản doanh thu và thu nhập được kết chuyển vào tài khoản 911 là số doanh thu thuần và thu nhập thuần.
Phƣơng pháp
Doanh thu thuần = Doanh thu bán hàng – Các khoản làm giảm trừ doanh thu
Lợi nhuận gộp = Doanh thu thuần – Giá vốn hàng bán
Lợi nhuận thuần = Lợi nhuận gộp – (Chi phí bán hàng + Chi phí quản lý doanh nghiệp)
Lợi nhuận từ hoạt động tài chính = Doanh thu từ hoạt động tài chính – Chi phí từ hoạt động tài chính
Lợi nhuận khác = Thu nhập khác – Chi phí khác
Kết quả kinh doanh = Lợi nhuận thuần + Lợi nhuận từ hoạt động tài chính + Lợi nhuận khác
2.11.3 Chứng từ sử dụng
- Bảng tổng hợp chi tiết các tài khoản - Các sổ, thẻ chi tiết
- Sổ cái tài khoản
2.11.4 Tài khoản sử dụng
- TK 911: Xác định kết quả kinh doanh - TK này không có số dư cuối kỳ
Hạch toán TK này cần tôn trọng một số nguyên tắc sau:
- TK này cần phải phản ánh đầy đủ, chính xác các khoản kết quả hoạt động kinh doanh của kỳ hạch toán theo đúng quy định của chế độ quản lý tài chính.
- Kết quả hoạt động kinh doanh phài được hạch toán chi tiết theo từng loại hoạt động. Trong từng hoạt động kinh doanh, có thể được hạch toán chi tiết cho từng loại sản phẩm, từng ngành hàng,...
- Các khoản doanh thu và thu nhập được kết chyển vào TK này là số doanh thu thuần và thu nhập thuần.
Nội dung và kết cấu của tài khoản:
TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh - Trị giá vốn của sản phẩm, hàng hoá đã
tiêu thụ trong kỳ
- Chi phí hoạt động tài chính, chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp và chi phí khác - Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp
- Kết chuyển lãi.
- Doanh thu thuần về số sản phẩm, hàng hoá đã tiêu thụ trong kỳ
- Doanh thu hoạt động tài chính, các khoản thu nhập khác và khoản ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
- Kết chuyển lỗ.
Tổng số phát sinh Nợ Tổng số phát sinh Có
2.11.5 Phƣơng pháp hạch toán
1/ Kết chuyển các khoản giảm trừ doanh thu, kế toán ghi: Nợ 511, 512
Có 521, 531, 532
2/ Kết chuyển doanh thu bán hàng thuần, doanh thu nội bộ, doanh thu hoạt động tài chính và các khoản thu nhập khác vào TK 911, kế toán ghi:
Nợ 511, 512, 515, 711 Có 911
3/ Kết chuyển trị giá vốn của sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ đã tiêu thụ trong kỳ, chi phí bán hàng, chi phí QLDN, chi phí HĐTC và các khoản chi phí khác, kế toán ghi:
Nợ 911
Có 632, 641, 642, 635, 811
- Kết chuyển chi phí thuế TNDN hiện hành, kế toán ghi: Nợ 911
Có 8211
- Kết chuyển lợi nhuận sau thuế: Nợ 911
Có 421
5/ Nếu thu < chi (Có 911< Nợ 911) Kết chuyển lỗ:
Nợ 421 Có 911
Sơ đồ chữ T kế toán xác định kết quả kinh doanh 911
632 511 Kết chuyển giá vốn Kết chuyển doanh thu
hàng bán thuần
635 512 Kết chuyển chi phí Kết chuyển doanh thu
tài chính nội bộ
641, 642 515 Kết chuyển CPBH, Kết chuyển doanh thu
CP QLDN hoạt động tài chính
811 711 Kết chuyển chi phí Kết chuyển thu nhập
khác khác
8211 421 Kết chuyển chi phí thuế Kết chuyển lỗ
thu nhập doanh nghiệp
421
Kết chuyển lãi
KẾT LUẬN CHƢƠNG 2
Chương 2 đã trình bày cơ sở lý luận về kế toán tiêu thụ hàng hóa và xác định kết quả hoạt động kinh doanh với các nội dung sau: Quy trình hoạt động cơ bản về giao dịch mua bán hàng hóa của doanh nghiệp thương mại dịch vụ. Phương pháp phân tích và ghi nhận bút toán các giao dịch mua bán hàng hóa. Phương pháp phân tích và ghi nhận các bút toán chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp,… và xác định kết quả kinh doanh cuối kỳ kế toán.
Căn cứ vào lý thuyết này, các kế toán viên trong công ty có thể hạch toán các nghiệp vụ kinh tế phát sinh. Giúp cho công tác kế toán diễn ra chặt chẽ hơn, giúp cho việc quản lý các khoản chi phí, doanh thu, xác định kết quả kinh doanh và cung cấp thông tin trên báo cáo tài chính cho cấp trên và cơ quan Nhà nước một cách hợp lý, chính xác. Tạo cơ sở cho Ban giám đốc đưa ra các quyết định quản trị kịp thời để ngày càng tiết kiệm chi phí, gia tăng lợi nhuận đây cũng là mục đích cuối cùng mà doanh nghiệp cần đạt được.
Tiếp theo chương 3 sẽ trình bày về thực trạng kế toán tiêu thụ hàng hóa và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH Hồng Thanh.
CHƢƠNG 3: THỰC TRẠNG KẾ TOÁN TIÊU THỤ HÀNG HÓA VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH
TẠI CÔNG TY TTNHH HỒNG THANH 3.1 KẾ TOÁN TIÊU THỤ HÀNG HÓA TẠI CÔNG TY
3.1.1 Đặc điểm hàng hóa kinh doanh của công ty
- Do nhu cầu phát triển kinh tế ngày càng cao của nền kinh tế Việt Nam nói chung và Vũng Tàu nói riêng nên hệ thống phân phối hàng hóa đến người tiêu dùng với chất lượng ngày càng nâng cao, từ khâu hàng hóa đến dịch vụ khách hàng.
- Hiện nay công ty đang kinh doanh mua bán các mặt hàng thuộc các lĩnh vực sau:
Kinh doanh nuôi trồng, chế biến nông, lâm, thủy sản
Kinh doanh hàng, lương thực, thực phẩm công nghệ , bách hóa tổng hợp, hàng kim khí điện máy, xe gắn máy hai bánh, ô tô, máy nổ, máy phát điện, máy thuỷ, vật liệu xây dựng, gas, xăng ,dầu, rượu, bia, thuốc lá điếu sản xuất trong nước (Đối với gas, xăng, dầu, rượu từ 30 độ cồn trở lên và thuốc lá điếu sản xuất trong nước được kinh doanh sau khi được Sở Công Thương cấp giấy phép)
Vận tải hàng hóa, hành khách bằng đường bộ, kinh doanh nhà hàng, khách sạn
Sửa chữa điện, điện cơ, điện tử, xe gắn máy, ô tô, máy nổ, máy phát điện. - Một số hình ảnh sản phẩm của công ty:
3.1.2 Kế toán chi tiết hàng hóa
Công ty áp dụng phương pháp thẻ song song:
- Ở kho: Sử dụng thẻ kho để theo dõi từng danh điểm hàng hóa về mặt khối lượng
nhập, xuất, tồn.
- Ở phòng kế toán: Mở thẻ kho hoặc sổ chi tiết để theo dõi từng danh điểm hàng hóa kể cả mặt khối lượng và giá trị nhập, xuất, tồn kho.
- Hằng ngày sau khi làm thủ tục nhập, xuất thì thủ kho phải căn cứ vào các phiếu nhập, xuất để ghi vào thẻ kho của từng danh điểm và tính khối lượng tồn kho của từng danh điểm.
- Hằng ngày hoặc định kỳ thủ kho phải chuyển chứng từ cho kế toán hàng hóa ghi vào các thẻ hoặc sổ chi tiết ở phòng kế toán cả về số lượng và giá trị.
Ghi hàng ngày hoặc định kỳ Đối chiếu, kiểm tra
Ghi cuối kỳ
Sơ đồ 3.1: Sơ đồ kế toán chi tiết phƣơng pháp thẻ song song
(Nguồn: BP kế toán - [Hồng Thanh])
-Chứng từ sử dụng hạch toán:
Phiếu nhập kho
Phiếu xuất kho
Thẻ kho
Hóa đơn bán hàng
Hóa đơn mua hàng
Sổ chi tiết hàng hoá. Chứng từ
nhập Thẻ kho
Bảng tổng hợp
chi tiết Sổ cái Sổ chi tiết
Chứng từ xuất
3.2 KẾ TOÁN DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ 3.2.1 Phƣơng thức bán hàng 3.2.1 Phƣơng thức bán hàng
Công ty TNHH Hồng Thanh sử dụng phương thức bán hàng giao hàng trực tiếp. Theo phương thức này, bên mua cử đại diện đến kho doanh nghiệp để nhận hàng. Doanh nghiệp xuất kho hàng hóa giao trực tiếp cho đại diện bên mua. Sau khi kiểm nhận đầy đủ hàng hóa, đúng phẩm chất quy cách như trong hợp đồng, bên mua ký nhận đủ hàng và thanh toán tiền hàng hoặc chấp nhận thanh toán tiền hàng. Hàng hóa được xác nhận là tiêu thụ.
3.2.2 Thời điểm ghi nhận doanh thu
Doanh thu bán hàng của công ty được ghi nhận khi công ty đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích của hàng hóa cho khách hàng, đồng thời công ty không còn nằm giữ quyền sở hữu của hàng hóa và người mua đã trả tiền (Số tiền bán hàng được ghi trên hóa đơn thuế GTGT, hóa đơn bán hàng và các chứng từ khác có liên quan) hoặc chấp nhận trả tiền về số lượng hàng hóa mà doanh nghiệp đã cung cấp.
3.2.3 Trình tự luân chuyển chứng từ và quy trình bán hàng
Trình tự luân chuyển chứng từ
Sơ đồ 3.2: Quy trình luân chuyển chứng từ doanh thu bán hàng hóa và cung cấp dịch vụ
- Doanh thu của công ty được chia thành:
Doanh thu bán hàng hóa cho các doanh nghiệp, đơn vị, cá nhân mua hàng (5111) và doanh thu do hỗ trợ phí vận chuyển cho bên cung cấp hàng hóa cho công ty (5118).
- Hằng ngày, khi phát sinh nghiệp vụ bán hàng, căn cứ vào hóa đơn GTGT kế toán nhập vào phần mềm bán hàng, dữ liệu: số hiệu hóa đơn, ngày xuất hóa đơn, ngày
Doanh thu hàng bán = Số lượng * Đơn giá
Hóa đơn GTGT bán hàng Sổ chi tiết TK 5111, 5118 Sổ cái TK 511 Phần mềm kế toán Sổ chứng từ ghi sổ
+ Việc hạch toán doanh thu bán hàng hóa như sau: nếu khách hàng chưa thanh toán ghi Nợ 131, nếu đã thanh toán ghi Nợ 111 hoặc Nợ 112 và Có 5111, Có 3331. Phần mềm kế toán sẽ tự động đưa dữ liệu chạy vào CTGS và các sổ cái, sổ chi tiết tương ứng.
+ Việc hạch toán doanh thu khác như sau: ghi Nợ 131 (cấn trừ công nợ với người bán) và Có 5118, Có 3331. Phần mềm kế toán sẽ tự động đưa dữ liệu chạy vào CTGS và các sổ cái, sổ chi tiết tương ứng.
+ Từ sổ chi tiết tài khoản 5111, 5118 và CTGS, theo quy trình phần mềm kế toán sẽ lập bảng tổng hợp tài khoản 511.
Quy trình bán hàng
- Công ty nhận được đơn đặt hàng, hoặc điện thoại đặt hàng, trước tiên kế toán công nợ kiểm tra công nợ khách hàng có vượt quá quy định không, nếu đủ điều kiện mua hàng sẽ xem xét số lượng hàng tồn trong kho và giá bán trong đơn đặt hàng, nếu công nợ vượt quá sẽ đề nghị bên mua thanh toán nợ cũ mới được mua hàng tiếp. Phòng kinh doanh tiến hành lập bảng báo giá và gửi cho khách hàng - Nếu khách hàng chấp nhận mức giá do công ty đưa ra thì họ sẽ gửi xác nhận đặt hàng đến công ty. Nếu giá trị mua hàng lớn thì 2 bên ký kết hợp đồng kinh tế, còn giá trị mua hàng nhỏ thì tiến hành bán hàng trực tiếp cho khách hàng, hoặc cũng làm hợp đồng nếu khách hàng yêu cầu.
- Nhận được giấy xác nhận đặt hàng, nhân viên kinh doanh sẽ chuyển qua trưởng phòng kinh doanh duyệt, sau đó trình lên Giám đốc ký. Giám đốc sẽ là người quyết định có nên bán hay không.
- Sau đó chuyển đơn đặt hàng cho phòng kế toán và thông báo cho các bộ phận có liên quan: bộ phận kho, bộ phận đóng gói, bộ phận giao hàng để thực hiện việc xuất kho, và giao hàng hóa cho khách hàng.
- Đến thời gian giao hàng, thủ kho sẽ lập phiếu xuất kho 2 liên: liên 1 lưu tại kho, liên 2 gửi cho phòng kế toán. Sau đó kế toán lập phiếu giao hàng 2 bản, 1 bản giao cho khách hàng, 1 bản lưu tại công ty. Khi đã có đầy đủ các chứng từ, kế toán sẽ lập hóa đơn GTGT gồm 3 liên: liên 1 lưu, liên 2 gửi cho khách hàng, liên 3 dùng cho cơ quan thuế.
- Nếu việc bán hàng thu được ngay bằng tiền mặt, kế toán sẽ lập phiếu thu 2 liên ký tên và trình giám đốc ký. Sau khi đã nhận đủ số tiền, thủ quỹ và người nộp tiền sẽ cùng ký tên vào phiếu thu. Phiếu thu được lập thành 2 liên: liên 1 lưu, liên 2 giao cho khách hàng thể hiện việc thanh toán đã hoàn tất.
3.2.4 Chứng từ sử dụng
- Hóa đơn GTGT - Phiếu thu, giấy báo có
- Bảng kê hàng bán trong tháng - Đơn đặt hàng
- Phiếu xuất kho, phiếu giao hàng
3.2.5 Tài khoản sử dụng
- Công ty sử dụng TK 511: để hạch toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ. - Công ty mở 2 TK cấp 2 của TK 511 là:
5111: Doanh thu bán hàng hóa 5118: Doanh thu khác
- Các TK có liên quan: 1111 “Tiền mặt”, 1121 “Tiền gửi ngân hàng”, 1311 “ Phải thu khách hàng”, 3331 “Thuế GTGT phải nộp”.
3.2.6Phƣơng pháp hạch toán các nghiệp vụ kinh tế phát sinh chủ yếu tại công ty trong năm 2012
Nợ 1311: 361.997.942
Có 5111: 329.089.038
Có 3331: 32.908.904
(2) Ngày 06/01/2012, xuất bán cho công ty TNHH Thương mại và Dịch vụ Bảo Anh theo hóa đơn số 0007625. Tổng trị giá lô hàng 16.567.000 đ, thuế GTGT 10%, khách hàng thanh toán bằng tiền mặt.
Chi tiết: (đơn giá chưa bao gồm thuế GTGT)
1. Bastos xanh: 200 gói * 5.680 đ/gói = 1.136.000 đ 2. Bastos đỏ: 200 gói * 7.950 đ/gói = 1.590.000 đ 3. Trị An giấy: 200 gói * 3.600 đ/gói = 720.000 đ 4. Everest: 300 gói * 11.400 đ/gói = 3.420.000 đ 5. White horse: 200 gói *15.080 đ = 3.016.000 đ
6. Vinataba sài Gòn: 100 gói * 12.950 đ/gói = 1.295.000 đ 7. Cotab: 100 gói * 7.800 đ = 780.000 đ
8. Melia hộp: 500 gói * 4.850 đ/gói = 2.425.000 đ 9. Thuốc Yett: 200 gói * 6.250 = 1.250.000 đ
10.Thuốc lá bao Amore: 100 bao * 9.350 đ/bao = 935.000đ Kế toán ghi:
Nợ 1111: 18.223.700 Có 5111: 16.567.000 Có 3331: 1.656.700
(3) Ngày 01/02/2012, xuất bán cho cửa hàng Minh Châu theo hóa đơn số 0007668. Tổng trị giá lô hàng 71.636.368 đ, thuế GTGT 10%, khách hàng thanh toán bằng TGNH, kế toán ghi:
Nợ 1121: 78.800.005 Có 5111: 71.636.368 Có 3331: 7.163.637
(4) Ngày 08/02/2012, xuất bán cho công ty TNHH Lê Nhật theo hóa đơn số 0007685. Tổng trị giá lô hàng 172.520.000 đ, thuế GTGT 10%, chưa thu tiền khách hàng, kế toán ghi:
Nợ 1311: 189.772.000 Có 5111: 172.520.000 Có 3331: 17.252.000
(5) Ngày 13/03/2012, xuất bán cho đơn vị Anh Việt theo hóa đơn số 0007730. Tổng trị giá lô hàng 33.553.000 đ, thuế GTGT 10%, khách hàng chưa thanh toán, kế toán ghi:
Nợ 1311: 144.362.900 Có 5111: 131.239.000 Có 3331: 13.123.900
(6) Ngày 08/04/2012, xuất bán 200 thùng nước suối Laive 500ml và 250 hộp bánh Custas cho Tập đoàn viễn thông quân đội-khách sạn Viettel xanh theo hóa đơn số