CHƯƠNG 1 LÝ LUẬN CHUNG VỀ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN TRONG HOẠT ĐỘNG CHUYỂN NHƢỢNG BẤT ĐỘNG SẢN
1.2 Khái quát chung pháp luật về thuế thu nhập cá nhân trong hoạt động chuyển nhƣợng bất động sản
1.2.1 Khái quát về thuế thu nhập cá nhân
Thuế thu nhập cá nhân là loại thuế phổ biến trên thế giới và đã có lịch sử hàng trăm năm. Thời kỳ mới ban hành, các nước thường đánh thuế vào đối tượng dễ đo lường được như đánh trên đất đai, tài sản, hàng hoá... Cho đến nay đã có 180 nước áp dụng thuế thu nhập cá nhân.
Thuế thu nhập cá nhân đầu tiên đƣợc áp dụng tại Hà Lan vào năm 1797, sau đó là Anh Quốc vào năm 1799. Hoa Kỳ áp dụng loại thuế này muộn hơn nhƣng cũng từ năm 1864. Các nước Châu Âu còn lại, các nước như Australia, Niu-Di-lân, Nhật Bản cũng áp dụng thuế thu nhập cá nhân vào nửa cuối thế kỷ 19. Các nước Châu Á nhƣ: Thái Lan áp dụng năm 1939, Philipin năm 1945, Hàn Quốc năm 1948, In-đô-nê-xia năm 1949, Trung quốc năm 1984; Những nước Đông Âu thuộc các nền kinh tế chuyển đổi nhƣ Rumani năm 1990, Nga năm 1991, Ba Lan năm 1992.
Ở Việt Nam trong những bản Hiến Pháp đầu tiên đã quy định đóng thuế là nghĩa vụ của công dân, cụ thể Hiến Pháp 1959 quy định “Công dân nước Việt Nam dân chủ cộng hòa có nghĩa vụ đóng thuế theo pháp luật”28 và trong những bản Hiến Pháp 1980,1992, 1992 sửa đổi bổ sung 2001 cùng quy định “Công dân có nghĩa vụ đóng thuế và tham gia lao động công ích theo quy định của pháp luật”29. Từ đó, cho thấy pháp luật Việt Nam đã quy định rõ bên cạnh những quyền mà công dân được hưởng thì mỗi công dân phải thực hiện những nghĩa vụ nhất định mà thuế là một trong những nghĩa vụ bắt buộc mà mỗi công dân phải thực hiện nhằm phát triển kinh tế xã hội.
Thuế thu nhập cá nhân là loại thuế chủ yếu đánh vào thu nhập của cá nhân nhằm thực hiện công bằng xã hội, động viên một phần thu nhập của cá nhân vào
28 Điều 41 Hiến Pháp nước Việt Nam dân chủ cộng hòa năm 1959.
29 Điều 80 Hiến Pháp nước Cộng Hòa Xã Hội Chủ Nghĩa Việt Nam các năm 1980, 1992, 1992 sửa đổi bổ sung năm 2001.
GVHD: TS. LÊ THỊ NGUYỆT CHÂU Trang 15 SVTH: HUỲNH QUỐC THÁI
ngân sách Nhà nước và có thể được sử dụng để điều tiết vĩ mô nền kinh tế thông qua việc khuyến khích làm việc hay nghỉ ngơi, thông qua việc thu hay không thu thuế đối với các khoản thu nhập từ kinh doanh, đầu tƣ30…
1.2.1.2 Đặc điểm của thuế thu nhập cá nhân31
Thuế thu nhập cá nhân có những đặc điểm sau đây:
- Là loại thuế đánh lên tất cả các cá nhân có thu nhập chịu thuế. Vì là loại thuế trực thu nên người chịu thuế thường khó có thể chuyển gánh nặng về thuế cho người khác. Cho nên tâm lý của người chịu thuế thường nặng nề hơn khi thực hiện nghĩa vụ thuế này so với các loại thuế gián thu. Cần lưu ý vai trò của người chi trả thu nhập khác với vai trò của người chịu thuế. Người chi trả thu nhập theo quy định của pháp luật là phải khấu trừ số thuế mà cá nhân có nghĩa vụ nộp cho Nhà nước trước khi chi trả thu nhập.
- Nhà nước có thể sử dụng loại thuế này để khuyến khích làm việc hay nghỉ ngơi thông qua biểu thuế. Ví dụ như Nhà nước có thể khuyến khích người lao động làm thêm giờ tăng thu nhập bằng cách đánh thuế nhẹ hơn hoặc không đánh thuế lên khoản thu nhập tăng thêm do làm thêm giờ hoặc có thể khuyến khích nghỉ ngơi bằng cách đánh thuế nặng lên khoản thu nhập này. Nhà nước có thể khuyến khích người dân đầu tư hay không đầu tư, tiết kiệm hay không tiết kiệm thông qua việc đánh thuế hay không đánh thuế thu nhập đối với thu nhập từ hoạt động đầu tƣ, thu nhập từ lãi tiết kiệm.
- Thuế thu nhập cá nhân là một loại thuế phức tạp. Việc quản lý, thu thuế đòi hỏi trình độ, kỹ thuật cao, chi phí quản lý thuế lớn. Cơ quan quản lý thuế phải nắm được các nguồn thu nhập của người chịu thuế cũng như tình trạng cư trú của họ ở Việt Nam.
1.2.1.3 Đối tượng nộp thuế
Nhƣ đã trình bày trong phần khái niệm, thuế thu nhập cá nhân là loại thuế chủ yếu đánh vào thu nhập của cá nhân, từ đó có thể nhận thấy rằng đối tƣợng nộp thuế thu nhập cá nhân phải thỏa hai điều kiện: Một là, đối tƣợng nộp thuế là cá nhân; hai là, cá nhân đó có thu nhập chịu thuế (trừ những trường hợp được miễn thuế hoặc có thu nhập không phải chịu thuế).
Mỗi quốc gia sẽ quy định từng tiêu chí riêng để tiến hành thu thuế thu nhập của cá nhân, ở Việt Nam trước đây khi áp dụng pháp lệnh đối với người có thu nhập
30 TS. Lê Thị Nguyệt Châu, Giáo trình Luật Tài Chính 2 (Thuế), Trường Đại Học Cần Thơ - Khoa Luật, Năm 2009, tr 22.
31 TS. Lê Thị Nguyệt Châu, Giáo trình Luật Tài Chính 2 (Thuế), Trường Đại Học Cần Thơ - Khoa Luật, Năm 2009, tr 23.
GVHD: TS. LÊ THỊ NGUYỆT CHÂU Trang 16 SVTH: HUỲNH QUỐC THÁI
cao thì tiêu chí xác định đối tƣợng nộp thuế là quốc tịch “Công dân Việt Nam ở trong nước hoặc đi công tác, lao động ở nước ngoài và cá nhân khác định cư tại Việt Nam có thu nhập; người nước ngoài làm việc tại Việt Nam có thu nhập đều phải nộp thuế thu nhập theo pháp lệnh này”32 và thu nhập chịu thuế phát sinh bao gồm thu nhập thường xuyên và thu nhập không thường xuyên33.
Theo xu thế chung của các quốc gia trên thế giới, đến Luật thuế thu nhập cá nhân 2007 thì sử dụng tiêu chí cư trú làm tiêu chí xác định người nộp thuế, theo đó đối tƣợng nộp thuế sẽ bao gồm cá nhân cƣ trú và cá nhân không cƣ trú (sẽ đƣợc trình bày chi tiết ở Chương 2 mục 2.1) với quy định như thế tất cả các cá nhân cư trú hoặc không cứ trú mà có thu nhập phát sinh trên lãnh thổ Việt Nam đều là đối tƣợng nộp thuế TNCN của Việt Nam.
1.2.1.4 Vai trò của thuế thu nhập cá nhân
Là một loại thuế nằm trong hệ thống luật thuế bên cạnh những vai trò chung của luật thuế thì luật thuế TNCN cũng có những vai trò đặc trƣng riêng.
- Góp phần tăng nguồn thu cho Ngân sách Nhà nước: Thuế TNCN có diện rất rộng, đối tượng nộp thuế là toàn bộ những người có thu nhập, không kể nguồn hình thành thu nhập từ đâu, do vậy khả năng tạo nguồn thu cho ngân sách của loại thuế này rất cao34. Bên cạnh đó sự giảm dần các loại thuế xuất nhập khẩu do yêu cầu tự do hóa thương mại nên thuế thu nhập cá nhân ngày càng trở thành nguồn thu quan trọng cho ngân sách Nhà nước. Nền kinh tế nước ta ngày càng phát triển, thu nhập bình quân đầu người của cá nhân ngày càng tăng từ đó thuế thu nhập cá nhân sẽ góp phần quan trọng vào việc tăng thu cho ngân sách Nhà nước.
Thực tế tỷ trọng thu thuế TNCN trong tổng thu ngân sách của nhiều quốc gia đã phản ánh tiến trình đó, tại các nước khối ASEAN: 5-10%, các nước phát triển có tỷ trọng 15-16% có nước đạt tới tỷ trọng 30- 40% như Anh, Mỹ. Tại Việt Nam, mới tiếp cận chính sách thu và còn phân tán ở nhiều sắc thuế nhƣng cũng đã có kết quả tăng trưởng thu khá lớn trong những năm gần đây: năm 1991 thu theo chính sách thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao là 62 tỷ, thì đến năm 2000 thu được 1.832 tỷ và đến năm 2005 số thu đã đạt 8.300 tỷ. Tuy vậy tỷ trọng thu cũng mới chỉ đạt khoảng 5% tổng thu ngân sách35.
- Góp phần thực hiện công bằng xã hội: Thông thường, thuế thu nhập cá nhân chỉ đánh vào thu nhập cao hơn mức khởi điểm thu nhập chịu thuế, không đánh thuế
32 Xem Điều 1 Pháp Lệnh Thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao 2001 sửa đổi bổ sung năm 2004.
33 Xem Điều 2 Pháp Lệnh Thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao 2001 sửa đổi bổ sung năm 2004.
34 Tạp Chí Thuế Nhà Nước số 39 (109)- Kỳ 3 tháng 10 năm 2006, tr12.
35 http://www.vasj.com.vn/index.php?option=com_content&view=article&id=63:ttn
GVHD: TS. LÊ THỊ NGUYỆT CHÂU Trang 17 SVTH: HUỲNH QUỐC THÁI
vào những cá nhân có thu nhập vừa đủ nuôi sống bản thân và gia đình ở mức cần thiết. Thêm vào đó, khi thu nhập cá nhân tăng lên thì tỷ lệ thu thuế cũng tăng thêm.
Ở nhiều nước còn có quy định miễn, giảm thuế cho những cá nhân mang gánh nặng xã hội như người già, người không có khả năng lao động, người thất nghiệp…
Ở nước ta hiện nay, thu nhập của các tầng lớp nhân dân có sự chênh lệch nhau, số đông dân cƣ có thu nhập còn thấp, nhƣng cũng có một số cá nhân có thu nhập khá cao, nhất là những cá nhân làm việc trong các doanh nghiệp có vốn đầu tƣ nước ngoài, trong khu chế xuất hoặc có một số cá nhân người nước ngoài làm việc tại Việt Nam. Mặc dù thuế thu nhập cá nhân chƣa mang lại số thu lớn cho ngân sách Nhà nước, song xét trên phương diện công bằng xã hội và phương diện công cụ quản lý vĩ mô của Nhà nước thì thuế thu nhập cá nhân có vị trí cực kỳ quan trọng, do đó việc điều tiết thuế thu nhập đối với những người có thu nhập cao là cần thiết, đảm bảo thực hiện chính sách công bằng xã hội.
- Phòng chống tham nhũng: thông qua việc kê khai tài sản hàng năm của cán bộ công chức từ đó có thể kiểm tra giám sát tài sản công một cách dễ dàng hơn. Vì nếu một người có một tài sản lớn thì phải chứng minh được nguồn gốc cũng như khả năng tài chính để tạo ra nguồn tài sản đó. Từ đó góp phần hạn chế hành vi tham nhũng của những người có chức vụ quyền hạn trong bộ máy Nhà nước.
Ở Mỹ cũng như một số nước phát triển trên thế giới không giới hạn các khoản thu nhập của cá nhân, nghĩa là các khoản thu nhập đƣợc kê khai bao gồm cả những khoản thu nhập hợp pháp và không hợp pháp, trong mẫu kê khai sẽ ghi thêm một phần là các khoản thu nhập khác có thể hiểu là dành cho các khoản thu nhập không chính đáng. Với việc quy định nhƣ vậy nhằm hai mục đích: thứ nhất tránh công dân
“né thuế” kiện ngƣợc rằng luật không quy định; thứ hai luật thuế bắt buộc phải khai báo luôn cả các thu nhập phi pháp nhằm mục đích “kèm thêm” tội trốn thuế vào các tội hình sự, bởi vì những tội phạm hình sự thường không khai báo các loại thu nhập phi pháp này, kẻ tham nhũng cũng thế36.