CHƯƠNG 1 LÝ LUẬN CHUNG VỀ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN TRONG HOẠT ĐỘNG CHUYỂN NHƢỢNG BẤT ĐỘNG SẢN
1.3 Tham khảo quy định pháp luật về thuế thu nhập cá nhân và chính sách thuế đối với hoạt động chuyển nhƣợng bất động sản một số quốc gia trên thế giới
1.3.3 Thuế thu nhập cá nhân ở Hoa Kỳ
* Đối tượng nộp thuế
Thuế thu nhập cá nhân là nguồn thu chủ yếu và quan trọng bảo đảm nguồn tài chính của nước Mỹ. Để điều chỉnh mức thu nhập tăng trưởng quá nhanh của tầng lớp giàu có, Mỹ tăng tỷ lệ thu thuế người giàu và giảm thu thuế người nghèo.
Nguyên tắc cơ bản để thu thuế là thu nhập càng cao đóng thuế càng nhiều.
Thuế thu nhập cá nhân là một trong những sắc thuế quan trọng. Thuế này điều tiết đối với mọi công dân Mỹ và những người thường trú, kể cả người nước ngoài ở trên đất Mỹ. Công dân Mỹ và người thường trú trả thuế trên số thu nhập kiếm được trên toàn thế giới. Người nước ngoài không thường trú trả thuế trên thu nhập kiếm
GVHD: TS. LÊ THỊ NGUYỆT CHÂU Trang 27 SVTH: HUỲNH QUỐC THÁI
đƣợc ở Mỹ, do hoạt động kinh doanh theo con số thực thu tính theo luỹ tiến. Các loại thu nhập khác đƣợc đánh theo mức 30% trên số thu, nếu không có hiệp ƣớc cho đánh thấp hơn.
Quy định về thu nhập của Mỹ tương đối phức tạp, không những chú trọng thu nhập cá nhân mà còn chú trọng đến các thành viên trong gia đình. Cùng một mức thu nhập nhƣng khoản nộp thuế của một đôi vợ chồng có con nhỏ và một đôi vợ chồng không có con chênh lệch khá nhiều.
Người có thu nhập cao là đối tượng chủ yếu nộp thuế. 60% tổng nguồn thuế thu nhập cá nhân ở Mỹ thu từ người có thu nhập 100.000 USD (1,58 tỷ đồng Việt Nam) mỗi năm. Công dân trong diện đóng thuế phải khai thu nhập trước ngày 15-4 hàng năm44.
* Thuế suất45
Có nhiều cách đánh thuế thu nhập khác nhau nhƣ thuế cố định , thí dụ 5% cho mọi khoản thu nhập, thuế thoái lui, ấn định mức thuế giảm dần cho những người có thu nhập thấp, các nước như Anh, Mỹ, Tân Tây Lan (New Zealand), Úc, Đan Mạch, Pháp, Nhật, Singapore, Ấn Độ, v.v. đều đánh thuế luỹ tiến.
Luật thuế TNCN ở Mỹ quy định khá chi tiết và tỉ mỉ về cách tính thuế thu nhập cá nhân. Trước khi căn cứ vào bảng lũy tiến từng phần để tính thuế thì phải xác định thu nhập tính thuế sau khi đã khấu trừ các chi phí cũng nhƣ các khoản giạm trừ khác. Cụ thể:
Tổng thu nhập: đƣợc hiểu là tất cả số thu từ mọi nguồn đã trừ đi các khoản đƣợc phép loại trừ .
Thí dụ: Công nhân bị tai nạn lao động được bảo hiểm bồi thường, tiền bồi thường trong một mức độ luật định sẽ không gộp vào tổng thu nhập.
Tổng thu nhập đã điều chỉnh: là tổng thu nhập đã trừ đi các khoản đƣợc khấu trừ theo luật định.
Thí dụ: Chồng đƣợc khấu trừ tiền cấp dƣỡng cho vợ và con sau khi ly dị;
Giáo viên trung, tiểu học đƣợc khấu trừ tối đa 250$ (Mỹ kim, kí hiệu của USD) chi phí mua sách giáo khoa, đồ dùng dạy học, computer và phần mềm, tiền bảo trì...
Ngoài những khoản khấu trừ để tính tổng thu nhập đã điều chỉnh nhƣ nói trên, cá nhân còn được hưởng thêm các khoản khấu trừ khác, gồm có:
44 Thuế thu nhập cá nhân ở các nước, http://vietbao.vn/An-ninh-Phap-luat/Thue-thu-nhap-ca-nhan-o-cac- nuoc/40100730/303/.
45
http://tintuc.xalo.vn/201123358166/khai_quat_ve_thue_thu_nhap_ca_nhan_o_my.html?id=1342ad8&o=965.
GVHD: TS. LÊ THỊ NGUYỆT CHÂU Trang 28 SVTH: HUỲNH QUỐC THÁI
(1) Khấu trừ theo danh mục do bản thân họ lựa chọn theo một danh mục và kê khai với sở thuế.
Thí dụ: Tiền làm từ thiện: Một số chi phí y tế (không đƣợc bảo hiểm y tế thanh toán) phải tự chi trả cho bản thân, cho người phối ngẫu (vợ hay chồng), cho những người sống lệ thuộc vào người đóng thuế, v.v.
(2) Khấu trừ tiêu chuẩn với số tiền ấn định sẵn cho từng đối tƣợng chịu thuế và tăng lên hàng năm. Thí dụ: khấu trừ tiêu chuẩn của người độc thân năm 2005 là 5.000$ (đô la), sang năm 2006 tăng lên 5.150 $.
Các cá nhân khi đóng thuế đƣợc phép lựa cách (1) hay (2) miễn sao bản thân đƣợc khấu trừ nhiều hơn.
(3) Các khoản miễn thuế hợp pháp dành cho bản thân, cho người phối ngẫu (nếu khai thuế chung), và cho những người sống lệ thuộc vào người đóng thuế.
Thuế được đánh trên thu nhập chịu thuế là tổng thu nhập của một người có trừ đi các khoản chiết giảm nhƣ: chiết giảm chung có tính tiêu chuẩn dành cho mọi người (thí dụ, hai vợ chồng khai thuế chung thì được trừ 7.350 USD, một người có gia đình mà khai riêng thì đƣợc trừ 3.675 USD). Thu nhập còn lại sẽ chịu thuế theo các mức 15%, 28%, 31%, 36% và 39,6% và chia theo thu nhập của bốn đối tƣợng:
vợ chồng khai chung (chồng làm vợ ở nhà), người độc thân, chủ gia đình, vợ và chồng khai riêng. Những người thu nhập dưới 19.500USD/năm thì mức thuế thu nhập là 15%; mức thu nhập trên 128.250 USD/năm, thì mức thuế là 39,6%. Những cặp vợ chồng mà cả hai đều làm việc có thu nhập nhưng mỗi người khai thu nhập riêng và đóng thuế riêng thì chịu mức thuế cao nhất, mức 15% đối với tổng thu nhập dưới 19.500 USD/năm và tăng dần tới mức 39,6% nếu thu nhập trên 128.250USD/năm. Nếu một trong hai người có thu nhập hoặc cả hai vợ chồng cùng đi làm, cùng có thu nhập song lại có tờ khai chung và đóng thuế chung thì phải đóng thuế ít nhất. Những người này phải đóng thuế mức 15% trên tiền thu nhập dưới 39.000 USD năm và chịu mức thuế cao nhất 39,6% nếu thu nhập trên 265.000USD/năm.Số tiền của mỗi loại thay đổi hàng năm tuỳ theo mức lạm phát.
Từ tháng 5/2001 sau khi Quốc hội Mỹ thông qua Luật Cắt giảm thuế thu nhập của Tổng thống Bush thì Chính phủ trả tiền thuế lại cho dân chúng. Người độc thân đƣợc trả lại 300USD, chủ gia đình 500USD, vợ chồng khai chung đƣợc 600USD.
Thuế suất cũng đƣợc giảm mức 10% cho 12.000USD đầu tiên của vợ chồng khai chung, 10.000USD cho chủ gia đình và 6.000USD cho vợ chồng khai riêng. Thuế suất cao nhất 39,6% rút xuống còn 25%, mức 36% xuống 33%, mức 31% còn 28%
và mức 28% còn 25%.
GVHD: TS. LÊ THỊ NGUYỆT CHÂU Trang 29 SVTH: HUỲNH QUỐC THÁI
Nói chung, người đóng thuế tự khai và nộp thuế vào tháng tư hàng năm, nhưng hầu như mọi người đều thuê chuyên gia khai thuế hộ.
* Thuế đối với BĐS và thu nhập từ hoạt động chuyển nhượng BĐS
Nói tới lĩnh vực thuế ở Mỹ, cũng nên quan tâm tới sắc thuế bất động sản là một trong những loại thuế đã tồn tại rất lâu đời, liên quan trực tiếp tới đất đai và các công trình xây dựng. Một số tài sản cá nhân (nhƣ ô tô, đồ trang sức, đồ đạc) cũng chịu loại thuế này. Ở Mỹ, người sở hữu nhà, kể từ khi bắt đầu sở hữu, phải đóng thuế đất cho địa phương, thuế này đóng hàng năm, mỗi năm hai lần, hạn chót là ngày 10 tháng 4 và ngày 10 tháng 12.
Thuế đất ở từng bang sẽ quy định mức thuế suất khác nhau. Ví dụ thuế đất ở California là 1% trên giá trị của căn nhà (căn cứ theo giá mà người chủ mua), ở Texas là 3% trên giá trị căn nhà, ngoài 1% do tiểu bang quy định, mỗi địa phương đánh thêm thuế phụ trội. Những khoản thu này được dùng để chi phí cho trường học, bệnh viện, công viên, đèn đường. Các khu dân cư cũ, xây trước năm 1980, tiền thuế phụ trội chỉ phải đóng rất ít, chỉ khoảng 100USD/năm, nhƣng những khu nhà mới xây, có thể phải đóng từ khoảng 800USD đến hơn 2.000USD/năm.
Thuế đất tương đối cao và nghiêm khắc với người sở hữu nhà. Nếu không đóng, Chính phủ sẽ phạt. Nếu không đóng phạt, Chính phủ sẽ đƣa khoản nợ đó vào hồ sơ căn nhà khi bán, người chủ buộc phải trả. Nhưng nếu sau 3 hoặc 5 năm mà người chủ nhà vẫn không bán nhà, người thu thuế của địa phương sẽ bán đấu giá căn nhà đó để đảm bảo các khoản tiền thuế và tiền phạt cho ngân sách.
Khi có giao dịch, người mua hoặc bán phải trả thuế chuyển nhượng. Thuế chuyển nhượng phải đóng cho cả địa phương và thành phố nhưng không cao. Chẳng hạn, căn nhà trị giá 400.000 USD chỉ phải đóng thuế cỡ 1.000 USD. Chi phí này thường do sự thương lượng giữa đại diện người mua và người bán, không bắt buộc bên nào, miễn là chính quyền vẫn thu đƣợc thuế.
Những người bán nhà còn phải đóng thuế thu nhập. Tuy nhiên, nếu bán một căn nhà đã mua và ở trên 2 năm, người bán sẽ được hưởng một chính sách miễn giảm. Nếu là người độc thân, khoản miễn giảm thuế có thể lên đến 250.000USD, nếu là người có gia đình, khoản miễn giảm thuế này lên đến 500.000USD. Ví dụ, một người độc thân mua một căn nhà 300.000USD, sau 2 năm bán được 600.000USD, trừ chi phí, nếu tiền lãi dưới 250.000USD thì không cần phải đóng thuế. Nếu mua căn nhà để kinh doanh kiếm lời thì không được hưởng chính sách này mà phải đóng thuế thu nhập liên bang (11-30%) và một khoản thuế tiểu bang nhƣ ở California là 3,33%.
GVHD: TS. LÊ THỊ NGUYỆT CHÂU Trang 30 SVTH: HUỲNH QUỐC THÁI
Ở Mỹ, thuế là nguồn thu chính của ngân sách liên bang, đồng thời cũng là một biện pháp tái phân phối thu nhập từ bộ phận thu nhập cao cho bộ phân dân cƣ thu nhập thấp và cung ứng cho các mục tiêu công cộng như đường sá, trường học, bệnh viện, quốc phòng, an ninh, v.v… Bốn loại thuế cơ bản là: thuế thu nhập cá nhân, thuế thu nhập công ty, thuế an sinh xã hội, và thuế gián thu. Trên thực tế, thuế thu nhập cá nhân là nguồn thu lớn nhất, có thời điểm chiếm tới 44,5% trong ngân sách liên bang. Từ tổng thống cho đến người bình thường, mọi người làm việc, không kể làm cho Nhà nước, những doanh nghiệp tư nhân hoặc hành nghề tự do như bác sĩ, luật sƣ đều phải đóng thuế thu nhập46.
* Nhận xét chung
Thông qua việc nghiên cứu về thuế TNCN nói chung và hoạt động chuyển nhượng BĐS nói riêng ở một số nước trên thế giới có thể nhận thấy rằng luật thuế TNCN ở Việt Nam có những điểm tương đồng với quy định của các nước trên thế giới nhƣ về đối tƣợng chịu thuế, thu nhập chịu thuế..., từ đó có thể đảm bảo tâm lý cho cho những đối tượng là cá nhân nước ngoài đến sinh sống, làm việc và đầu tư tại Việt Nam.
Đối với hoạt động chuyển nhƣợng BĐS thì có sự khác nhau cả về mặt thuế suất cũng như luật điều chỉnh đối với hoạt động này, cụ thể một số nước quy định hoạt động này do luật thuế TNCN điều chỉnh nhƣ Thái Lan, Việt Nam...trong khi đó nhiều nước như Trung Quốc, Malaysia, Philippin... thì sẽ thu qua thuế tài sản.
Việc quy định khác nhau của mỗi quốc gia là do điều kiện kinh tế xã hội, mức thu nhập cũng nhƣ chính sách ƣu đãi ở mỗi quốc gia khác nhau, cho dù có quy định ra sao thì mục tiêu chính của mỗi quốc gia đều đảm bảo việc thu thuế vào ngân sách đối với những khoản thu nhập của cá nhân.
46 Trần Đình Tuấn, Thuế Trực Thu Của Mỹ, Kinh Nghiệm Cho Việt Nam, http//:www.gdt.gov.vn [truy cập ngày 4/4/2011].
GVHD: TS. LÊ THỊ NGUYỆT CHÂU Trang 31 SVTH: HUỲNH QUỐC THÁI
CHƯƠNG 2