CHƯƠNG 1 LÝ LUẬN CHUNG VỀ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN TRONG HOẠT ĐỘNG CHUYỂN NHƢỢNG BẤT ĐỘNG SẢN
1.2 Khái quát chung pháp luật về thuế thu nhập cá nhân trong hoạt động chuyển nhƣợng bất động sản
1.2.2 Các giai đoạn phát triển của luật thuế thu nhập cá nhân trong hoạt động chuyển nhượng bất động sản
Trước khi Luật thuế TNCN 2007 có hiệu lực ngày 1 tháng 1 năm 2009 thì những cá nhân có thu nhập cao sẽ nộp thuế theo Pháp Lệnh Thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao, riêng đối với hoạt động chuyển nhượng BĐS được điều chỉnh theo Luật chuyển quyền sử dụng đất. Luật thuế TNCN 2007 ra đời đánh dấu bước phát triển mới trong hệ thống pháp luật về thuế nói chung, đồng thời góp phần
36 Thuế thu nhập ở Mỹ, http://vneconomy.vn/20090112025959P0C99/thue-thu-nhap-o-my.htm
GVHD: TS. LÊ THỊ NGUYỆT CHÂU Trang 18 SVTH: HUỲNH QUỐC THÁI
tăng nguồn thu vào ngân sách Nhà nước. Trong phần này người viết tập trung phân tích cũng nhƣ đánh giá sự phát triển của pháp luật về thuế đối với hoạt động chuyển nhƣợng BĐS trong giai đoạn từ ngày 1 tháng 4 năm 1991 khi Pháp lệnh đối với người có thu nhập cao đầu tiên có hiệu lực đến trước và sau ngày 1 tháng 1 năm 2009 khi Luật thuế TNCN 2007 có hiệu lực.
1.2.2.1 Giai đoạn từ ngày 1 tháng 4 năm 1991 trước ngày 1 tháng 1 năm 2009 Pháp lệnh Thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao năm 1991 không phải là đạo luật đầu tiên điều chỉnh đối với người có thu nhập cao mà ở miền Nam Việt Nam trước 1975, chính quyền Sài Gòn đã áp dụng thuế thu nhập cá nhân nhưng với tên gọi là Thuế lợi tức lương bổng năm 1962 và sau đó được cải cách vào năm 1972 mang tính chất là một khoản thuế thu nhập, loại thuế này áp dụng đối với thể nhân là thuế lợi tức tổng hợp của từng hộ gia đình bao gồm cả lợi tức doanh nghiệp và thuế lương bổng37.
Tuy nhiên kể từ khi đất nước hoàn toàn thống nhất ngày 30 tháng 4 năm 1975 thì mãi đến ngày 27 tháng 12 năm 1990, Hội đồng Nhà nước ban hành Pháp lệnh Thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao (có hiệu lực ngày 1 tháng 4 năm 1991). Đối tượng mà Pháp lệnh này điều chỉnh là công dân Việt Nam và người nước ngoài có thu nhập thường xuyên từ tiền lương, tiền công, các khoản tiền có tính chất tiền lương, tiền công đối với cá nhân là người Việt Nam là 500.000đ/tháng, đối với cá nhân nước ngoài là 2.400.000đ/tháng và thu nhập không thường xuyên là 1.500.000đ/lần và trúng thưởng xổ số mỗi lần trên 10.000.000đ/lần thì xem như là người có thu nhập cao và phải nộp thuế theo pháp lệnh này. Qua quá trình tổ chức thực hiện, pháp lệnh về thuế đối với người có thu nhập cao đã được Ủy ban thường vụ Quốc Hội sửa đổi, bổ sung nhiều lần qua các năm 1992, 1993, 1994, 1997, 2001, 2004 nguyên nhân là do mức thu nhập của người dân tăng cao, có thêm nhiều mức thu nhập phát sinh...
Giai đoạn này quy định về các khoản thu nhập chịu thuế đối với cá nhân giống như các nước như Trung Quốc, Philippin... ở chỗ thu nhập của cá nhân từ hoạt động chuyển nhƣợng BĐS đƣợc quy định trong một luật thuế khác, ở Việt Nam là Thuế chuyển quyền sử dụng đất.
Luật chuyển quyền sử dụng đất ở Việt Nam bắt đầu có hiệu lực từ ngày 1 tháng 7 năm 1994, đây cũng là một dấu mốc quan trọng cho sự phát triển của thị trường BĐS Việt Nam sau này, khi luật này ra đời thì những tổ chức, hộ gia đình, cá nhân có quyền sử dụng đất bao gồm cả nhà và vật kiến trúc trên đó, khi chuyển
37 Tạp Chí Thuế Nhà Nước số 39 (109)- Kỳ 3 tháng 10 năm 2006, tr13.
GVHD: TS. LÊ THỊ NGUYỆT CHÂU Trang 19 SVTH: HUỲNH QUỐC THÁI
quyền sử dụng đất theo quy định của pháp luật thì phải nộp thuế chuyển quyền sử dụng đất, trừ những trường hợp không thuộc diện chịu thuế chuyển quyền sử dụng đất đƣợc pháp luật quy định38. Luật này quy định chủ yếu về căn cứ tính thuế là mức thuế suất đối với hoạt động chuyển nhƣợng quyền sử dụng đất39 và giá đất40, kê khai nộp thuế, xử lý vi phạm và vấn đề khiếu nại cũng nhƣ thời hiệu khiếu nại đối với hoạt động thu nộp thuế chuyển quyền sử dụng đất.
Sau hơn 5 năm đi vào thực tiễn, để phù hợp với điều kiện kinh tế, xã hội nước ta vào năm 1999 Luật này đã đƣợc Quốc Hội sửa đổi bổ sung một số vấn đề nhƣ về mức thuế suất xuống còn 2% khi chuyển nhƣợng đối với đất nông nghiệp, lâm nghiệp, nuôi trồng thủy sản và làm muối, 4% đối với hoạt động chuyển nhƣợng đối với đất ở, đất công trình xây dựng và các loại đất khác và sửa đổi một số điều 2, 7, 11,14,15,16 về đối tƣợng đƣợc miễn, giảm thuế và bãi bỏ một số điều 8 và 9 của Luật chuyển quyền sử dụng đất 1994.
Như vậy, thu nhập của người chuyển nhượng BĐS nói chung, thu nhập từ hoạt động chuyển nhƣợng đất nói riêng trong giai đoạn này không đƣợc xem nhƣ là một khoản thu nhập mang tính chất thường xuyên hay không thường xuyên của cá nhân nên không là đối tƣợng chịu thuế theo quy định của Pháp lệnh Thuế thu nhập đối với người có thu nhập, mặc dù về bản chất những giá trị vật chất mà người chuyển nhƣợng BĐS thu đƣợc cũng là một khoản thu nhập của cá nhân chuyển nhƣợng. Điều này dẫn đến tình trạng cùng là khoản thu nhập của cá nhân nhƣng thu nhập từ hoạt động chuyển quyền sử dụng đất sẽ nộp thuế chuyển quyền sử dụng đất, còn những khoản thu nhập khác thuộc diện thu nhập thường xuyên và không thường xuyên theo quy định của pháp luật sẽ phải đóng thuế thu nhập theo Pháp lệnh về thuế đối với người có thu nhập cao.
1.2.2.2 Giai đoạn sau ngày 1 tháng 1 năm 2009
Ngày 21 tháng 11 năm 2007, Quốc Hội đã ban hành luật thuế TNCN và có hiệu lực ngày 1 tháng 1 năm 2009. Có thể nói, việc ban hành Luật thuế TNCN khẳng định bước phát triển của hệ thống luật thuế của Việt Nam và đồng thời chấm dứt hiệu lực của hai văn bản luật là pháp lệnh thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao 2001, sửa đổi bổ sung 2004 và Luật thuế chuyển quyền sử dụng đất 1994, sửa đổi, bổ sung 1999. Nhƣ vậy, kể từ thời điểm Luật thuế TNCN 2007 có hiệu lực thì khi một cá nhân có thu nhập từ hoạt động chuyển quyền sử dụng đất cũng nhƣ
38 Xem Điều 1 Luật chuyển quyền sử dụng đất 1994.
39 Xem Điều 7 và 8 Luật thuế chuyển quyền sử dụng đất 1994.
40 Xem Điều 6 Luật thuế chuyển quyền sử dụng đất 1994.
GVHD: TS. LÊ THỊ NGUYỆT CHÂU Trang 20 SVTH: HUỲNH QUỐC THÁI
các khoản thu nhập khác từ hoạt động chuyển nhƣợng BĐS sẽ phải đóng thuế TNCN đối với thu nhập từ hoạt động chuyển nhƣợng BĐS của mình.
Một vấn đề đặt ra là tại sao lại đƣa thu nhập từ hoạt động chuyển nhƣợng BĐS vào đối tƣợng chịu thuế TNCN?
Để giải thích vấn đề này trước hết người viết phân tích bản chất của thuế thu nhập. Thuế thu nhập là loại thuế đánh trên tất cả các thu nhập của cá nhân và pháp nhân, nghĩa là tất cả những cá nhân có thu nhập đều phải đóng thuế thu nhập đối với những khoản thu nhập mà họ có đƣợc khi mà những khoản thu nhập này đạt đến mức phải chịu thuế theo quy định của pháp luật, trong trường hợp đánh lên thu nhập của cá nhân gọi là thuế TNCN, còn đánh lên thu nhập của pháp nhân gọi là thuế thu nhập doanh nghiệp (nhƣ ở Việt Nam), thuế sự nghiệp, thuế lợi tức... Thuế thu nhập là loại thuế trực thu vì người nộp thuế và người phải chi tiền đóng thuế là một, thuế thu nhập là trường hợp điển hình của việc Nhà nước dùng thuế để điều tiết thu nhập vì mục đích công bằng vì thông qua áp dụng thuế suất lũy tiến thì những người có thu nhập cao hơn sẽ chịu gánh nặng thuế lớn hơn (đánh theo khả năng). Bên cạnh đó, để giải thích vấn đề này người viết tiếp cận trên một số khía cạnh sau:
Thứ nhất, từ việc phân tích đặc điểm của thuế thu nhập cho thấy rằng khi một cá nhân thực hiện việc chuyển nhƣợng BĐS thì cá nhân này sẽ đƣợc nhận một giá trị vất chất tương ứng từ hoạt động chuyển nhượng đó, gọi là thu nhập hay nói cách khác thu nhập từ hoạt động chuyển nhƣợng BĐS của cá nhân là một trong những khoản thu nhập thuộc sở hữu của cá nhân này cũng giống nhƣ những khoản thu nhập từ tiền lương, tiền công, sản xuất, kinh doanh, trúng thưởng,… Cho nên việc thu thuế TNCN trên khoản thu nhập này của cá nhân là hoàn toàn phù gợp với bản chất của thuế thu nhập.
Thứ hai, về góc độ kinh tế: Ngày nay quá trình đô thị hóa ở Việt Nam đang diễn ra rất nhanh, nhiều công trình với quy mô lớn đƣợc xây dựng để phục vụ nhu cầu đô thị hóa, bên cạnh đó nhu cầu về nhà ở cho người dân hiện nay là rất lớn, mặc khác BĐS là một loại tài sản có giá trị và giá trị này luôn có xu hướng tăng theo thời gian nên được nhiều người đầu tư cùng với vàng và ngoại tệ. Với những nguyên nhân trên có thể dẫn đến tình trạng đầu cơ đất ở, nhà ở khi đó loại hàng hóa này có thể tập trung vào một số ít người trong xã hội từ đó làm cho giá đất tăng cao gây ra tình trạng thiếu đất ở cho một bộ phận người có thu nhập thấp và trung bình.
Do đó, việc quy định hoạt động chuyển nhƣợng BĐS giữa các cá nhân là đối tƣợng chịu thuế TNCN với những mức thuế suất nhất định nhằm mục đích điều tiết nền kinh tế trên thị trường BĐS, hạn chế tình trạng đầu cơ đất, ngoài ra còn tạo điều
GVHD: TS. LÊ THỊ NGUYỆT CHÂU Trang 21 SVTH: HUỲNH QUỐC THÁI
kiện cho những người có thu nhập không cao có nhu cầu về nhà ở, đất ở có thể tiếp cận được với mức giá của BĐS trên thị trường.
Thứ ba, về góc độ xã hội: Thuế TNCN là một loại thuế trực thu nên tính công bằng luôn cao hơn những loại thuế gián thu khác, vì vậy thu thuế TNCN đối với thu nhập từ hoạt động chuyển nhƣợng BĐS của cá nhân góp phần mang lại sự công bằng trong xã hội đặc biệt giữa đối tƣợng nộp thuế với nhau. Ngoài ra quy định thu thuế TNCN đối với hoạt động chuyển nhƣợng BĐS là còn phù hợp với thông lệ quốc tế, đa số các nước trên thế giới đều quy định hoạt động này là đối tượng chịu thuế TNCN nhƣ Mỹ, Thái Lan…Điều này có ý nghĩa quan trọng nhất là trong thời kỳ hội nhập kinh tế quốc tế nhƣ hiện nay Việt Nam không chỉ quan tâm đến các nhà đầu tư trong nước mà còn hướng đến các nhà đầu tư nước ngoài đối với thị trường BĐS. Đồng thời việc đánh thuế lên từng lần chuyển nhượng (trừ những trường hợp đƣợc miễn thuế) sẽ giúp các cơ quan quản lý có sự thống nhất với nhau trong quá trình quản lý và kiểm soát đƣợc sự chuyển dịch tài sản đất giữa các cá nhân.
Thứ tư, về mặt lập pháp: Trước đây hai đạo luật có liên quan đến thuế TNCN trong hoạt động chuyển nhƣợng BĐS là thuế chuyển quyền sử dụng đất 1994, sửa đổi bổ sung 1999 và Pháp lệnh thuế đối với người có thu nhập cao 1991, sửa đổi bổ sung 2001, kể từ ngày 01/01/2009 hai đạo luật này đƣợc thay thế bằng Luật thuế TNCN 2007, có thể thấy rằng hai đạo luật thuế trên là tiền đề để xây dựng Luật thuế TNCN 2007 đánh dấu một bước phát triển cho hệ thống thuế ở Việt Nam, đồng thời sự thống nhất các văn bản còn là mục tiêu chung của các nhà làm luật hướng đến.
Từ ngày 01/01/2009 là giai đoạn luật thuế TNCN chính thức có hiệu lực. Tuy nhiên, những quy định trong luật này vẫn chƣa đi vào thực tiễn hoàn toàn ngày 6 tháng 2 năm 2009 Bộ Tài Chính đã ban hành thông tư TT27/2009/TT-BTC hướng dẫn thực hiện việc giãn thời hạn nộp thuế TNCN đối tƣợng đƣợc giãn thời hạn nộp thuế bao gồm cá nhân cƣ trú có thu nhập chịu thuế từ kinh doanh; thu nhập từ tiền lương, tiền công; thu nhập từ đầu tư vốn; thu nhập từ chuyển nhượng vốn (bao gồm cả chuyển nhƣợng chứng khoán); thu nhập từ bản quyền; thu nhập từ nhƣợng quyền thương mại; thu nhập từ nhận thừa kế; thu nhập từ nhận quà tặng và cá nhân không cƣ trú có thu nhập chịu thuế từ đầu tƣ vốn, chuyển nhƣợng vốn (bao gồm cả chuyển nhượng chứng khoán); thu nhập từ bản quyền; thu nhập từ nhượng quyền thương mại. Thời gian đƣợc giãn nộp thuế: từ ngày 01/01/2009 đến hết ngày 31/5/2009.
Nghĩa là các cá nhân với những những thu nhập liệt kê trên sẽ đƣợc giãn thời hạn nộp thuế đến hết ngày 31/5/2009. Đối với những khoản thu nhập từ hoạt động chuyển nhƣợng BĐS kể từ ngày 1/1/2009 vẫn phải chịu thuế theo quy định của theo
GVHD: TS. LÊ THỊ NGUYỆT CHÂU Trang 22 SVTH: HUỲNH QUỐC THÁI
quy định tại Thông tư số 84/2008/TT-BTC ngày 30/9/2008 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành một số điều của Luật thuế thu nhập cá nhân và hướng dẫn thi hành Nghị định số 100/2008/NĐ-CP ngày 08/9/2008 của Chính phủ quy định chi tiết một số Điều của Luật Thuế thu nhập cá nhân. Hiện nay Luật thuế TNCN đã hoàn toàn đi vào thực tiễn góp phần tăng nguồn thu cho ngân sách Nhà nước đồng thời cũng thể hiện được vai trò của mình trong xu thế phát triển chung của đất nước.