PHẦN II: NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU
CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN
2.2. Thực trạng công tác lập kế hoạch kiểm toán BCTC tại Công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC
2.2.7. Xác định mức trọng yếu (A700)
Tại AAC, việc xác định mức trọng yếu được thực hiện theo các bước sau:
Bước 1: Xác định tiêu chí được sử dụng để ước tính mức trọng yếu và lựa chọn tỷ lệ tương ứng với các tiêu chí để xác định mức trọng yếu:
Tiêu chí và tỷ lệ xác định mức trọng yếu được xác định giống với hướng dẫn của VACPA:
- Lợi nhuận trước thuế: 5%- 10%
- Tổng doanh thu: 0,5% - 3%
- Tổng tài sản: 1%- 2%
- Vốn chủ sở hữu: 1% - 5%
Đối với đa số các doanh nghiệp sản xuất, thương mại đã hoạt động ổn định nhiều năm thì doanh thu là tiêu chí thể hiện được quy mô hoạt động của doanh nghiệp. Vì vậy đây là chỉ tiêu được sử dụng phổ biến trong các cuộc kiểm toán.
Đối với các công ty giao dịch trên sàn chứng khoán thì các nhàđầu tư rất quan tâm đến lợi nhuận họ được hưởng, do đó chỉ tiêu lợi nhuận trước thuế của công ty được kiểm toán dễ sai phạm. Do đó, KTV lựa chọn chỉ tiêu này để xác lập mức trọng yếu.
Đây cũng là chỉ tiêu được sử dụng phổ biến trong các cuộc kiểm toán. Đối với những doanh nghiệp có lợi nhuận âm hoặc tỷ suất lợi nhuận thấp thì chỉ tiêu lợi nhuận sẽ không được lựa chọn.
Đối với những doanh nghiệp chưa có doanh thu do đang trong giai đoạn đầu tư xây dựng cơ bản thì KTV sẽ sử dụng chỉ tiêu tài sản hoặc vốn chủ sở hữu để xác định mức trọng yếu. Tuy nhiên, trường hợp sử dụng chỉ tiêu này ít xảy ra tại AAC.
Bước 2:Xác định mức trọng yếu tổng thể
Mức trọng yếu tổng thể (PM) = Giá trị của chỉ tiêu dùng để xác định mức trọng yếu x Tỷ lệ xác định mức trọng yếu
Trường Đại học Kinh tế Huế
Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS. Nguyễn Trà Ngân
Bước 3: Xác định mức trọng yếu thực hiện
Mức trọng yếu thực hiện (MP) = Mức trọng yếu tổng thể ×(50% - 75%)
Bước 4: Xác định ngưỡng saisót không đáng kể/ sai sót có thể bỏ qua
KTV xác định ngưỡng sai sót có thể bỏ qua. Đây là giới hạn mà nếu những sai sót nhỏ hơn mức này thì KTV có thể bỏ qua; tuy nhiên, nếu có sự sai sót hệ thống đối với kiểu nghiệp vụ này thì KTV sẽ xem xét lại.
Mức sai lệch này tối đa bằng 4% của mức trọng yếu thực hiện. Tại AAC, công ty lựa chọn một mức tỷ lệ cụ thể là 4% cho tất cả những sai sót. Do đó:
Ngưỡng sai sót có thể bỏqua = Mức trọng yếu thực hiện ×4%
Bước 5: Lựa chọn mức trọng yếu áp dụng đối với cuộc kiểmtoán
Thông thường là lấy số làm tròn. Nếu có mức trọng yếu có biến động lớn so với năm trước (thấp hơn đáng kể), KTV cần cân nhắc xem mức trọng yếu năm nay có hợp lý không so với tình hình hoạt động kinh doanh năm nay của đơn vị được kiểm toán.
Khi xác định mức trọng yếu của năm nay, KTV phải so sánh với mức trọng yếu của năm trước. Nếu có sự thay đổi đáng kể giữa các năm (quá thấp so với năm trước), KTV phải cân nhắc ảnh hưởng của sai sót đối với số dư đầu năm.
Dưới đây là minh họa cách xác định trọngyếu đối với công ty XYZ:
Ở cột Kế hoạch:
- Đầu tiên, KTV lựa chọn tiêu chí Doanh thu để ước tính mức trọng yếu. Lý do đưa ra lựa chọn này là bởi vì Công ty XYZ hoạt động trong lĩnh vực thương mại, nên doanh thu thể hiện tổng thể hoạt động của doanh nghiệp. Nguồn gốc số liệu Doanh thu được lấy từ BCTC trước kiểm toán, đơn vị tính: Đồng.
Giá trị tiêu chí được lựa chọn: 245.041.558.591
- Nhận thấy không có ảnh hưởng của các biến động bất thường nên không cần có sự điều chỉnh giá trị lựa chọn.
Giá trị tiêu chíđược lựa chọn sau điều chỉnh: 245.041.558.591
Trường Đại học Kinh tế Huế
Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS. Nguyễn Trà Ngân - Lựa chọn tỷ lệ sử dụng để ước tính mức trọng yếu: Mục đích BCTC được sử dụng để vay, doanh thu là chỉ tiêu ổn định cho nên để đảm bảo mức độ rủi ro, KTV lựa chọn tỷ lệ thấp.
Tỷ lệ lựa chọn: 1%
- Xác định mức trọng yếutổng thể (PM): 245.041.558.591 ×1% = 2.450.415.586 - Tỷ lệ sử dụng để ước tính mức trọng yếu: KTV lựa chọn mức tỷ lệ là 50% bởi vì sau khiđánh giá hệ thống KSNB của Công ty XYZ, KTV nhận thấy RRKS được đánh giá ở mức “Cao” cho nên tỷ lệ được lựa chọn để ước tính mức trọng yếu là thấp nhất. Mức trọng yếu càng thấp, đồng nghĩa với việc đòi hỏi chính xác của số liệu trên BCTC càng cao, lượng bằng chứng cần phải thu thập càng nhiều.
Mức trọng yếu thực hiện: 2.450.415.586 × 50% = 1.225.207.793 - Ngưỡng sai sót có thể bỏ qua: 1.225.207.793 × 4% = 49.008.312
Ở cột Thực tế: các bước tính toán được thực hiện tương tự như ở cột Kế hoạch, chỉ có điểm khác biệt là nguồn số liệu Doanh thu được lấy từ BCTC đãđiều chỉnh sau kiểm toán.
Quy trình xác định mức trọng yếu đối với Công ty XYZ sẽ được KTV thực hiện trên Mẫu A710 “Xác định mức trọng yếu (Kế hoạch –Thực tế)”.
Trường Đại học Kinh tế Huế
Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS. Nguyễn Trà Ngân Bảng 2.4 – Xác định mức trọng yếu kế hoạch – thực tế
Chỉ tiêu
lựa chọn Kế hoạch Thực tế
Tiêu chí được sử dụng để ước tính mức trọng yếu
(LNTT/DT/VCSH/Tổng TS) Doanh thu Doanh thu
Nguồn số liệu để xác định mức trọng yếu
(BCTC trước kiểm toán/BCTC năm trước/Kế hoạch SXKD/Ước tính/BCTC sau kiểm toán)
BCTC trước kiểm toán
BCTC đã điều chỉnh sau kiểm
toán Lý do lựa chọn tiêu chí này
Giá trị tiêu chí được lựa chọn (a) 245,041,558,591 244,959,808,591
Điều chỉnh ảnh hưởng của các biến động bất thường (b) 0 0
Giá trị tiêu chí được lựa chọn sau điều chỉnh (c) =(a)-(b) 245,041,558,591 244,959,808,591 Tỷ lệ sử dụng để ước tính mức trọng yếu
- LNTT: 5%-10%
- DT: 0,5%-3%
- VCSH: 1%-5%
- Tổng TS: 1%-2%
(d) 1.0% 1.0%
Lý do lựa chọn tỷ lệ này
Mức trọng yếu tổng thể (PM) (e) =(c)*(d) 2,450,415,586 2,449,598,086 Tỷ lệ sử dụng để ước tính mức trọng yếu thực hiện
(50%-75%) (f) 50% 50%
Mức trọng yếu thực hiện (MP) (g) =(e)*(f) 1,225,207,793 1,224,799,043
Tỷ lệ sử dụng để ngưỡng sai sót không đáng kể (0%-4%) (h) 4% 4%
Ngưỡng sai sót không đáng kể/sai sót có thể bỏ qua (i) =(g)*(h) 49,008,312 48,991,962 Là công ty thương mại, nên doanh thu thể hiện tổng
thể hoạt động doanh nghiệp
Mục đích BCTC để vay. Doanh thu là chỉ tiêu ổn định. Để đảm bảo mức độ rủi ro, KTV chọn tỷ lệ thấp
Căn cứ vào bảng trên, KTV chọn ra mức trọng yếu để áp dụng khithực hiện kiểm toán Bảng 2.5 – Xác định mức trọng yếu để áp dụng khi thực hiện kiểm toán
Chỉ tiêu lựa chon Năm nay Năm trước
Mức trọng yếu tổng thể 2,450,415,586 2,671,633,582
Mức trọng yếu thực hiện 1,225,207,793 1,335,816,791
Ngưỡng sai sót không đáng kể/sai sót có thể bỏ qua 49,008,312 53,432,672