PHẦN II: NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU
CHƯƠNG 3: MỘT SỐ BIỆN PHÁP GÓP PHẦN HOÀN THIỆN CÔNG TÁC LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BCTC TẠI CÔNG TY
3.1. Nhận xét về công tác xây dựng kế hoạch kiểm toán trong kiểm toán BCTC tại Công ty TNHH Kiểm toán & Kế toán AAC
3.1. Nhận xét về công tác xây dựng kế hoạch kiểm toán trong kiểm toán BCTC tại Công ty TNHH Kiểm toán & Kế toán AAC
3.1.1. Ưu điểm
- Công tác lập kế hoạch kiểm toán tại AAC đã đáp ứng yêu cầu phần nào cho một cuộc kiểm toán thông thường, đồng thời tuân thủ đúng Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam nói chung và Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 300 “Lập kế hoạch kiểm toán”
nói riêng.
- Lập kế hoạch kiểm toán tại AAC được thực hiện khá khoa học và hợp lý. Công ty đã xây dựng được quy trình lập kế hoạch kiểm toán mẫu, KTV chỉ việc áp dụng quy trình và thực hiện những công việc cần thiết, thu thập những thông tin hữu ích để phục vụ cho cuộc kiểm toán. Điều này giúp KTV tiết kiệm được thời gian và chi phí, đem lại hiệu quả cao trongcông việc.
- Quy trình bắt đầu từ việc thu thập thông tin về khách hàng, qua việc sử dụng bốn cách thức thu thập: Tự tìm hiểu; trao đổi với KTV tiền nhiệm; phỏng vấn lập bảng câu hỏi; nghiên cứu tài liệu đề nghị khách hàng lập, đã giúp KTV thu thập thông tin một cách toàn diện, có một sự hiểu biết đầy đủ về khách hàng là một trong những điều kiện cơ bản để lập một kế hoạch kiểm toán tốt. Bên cạnh đó, công ty lại không cứng nhắc trong việc lúc nào cũng phải hiện đúng quy trình 100%. Nhằm phát huy được tính chủ động của KTV và khả năng của bản thân, công ty cho phép tùy theo đặc điểm từng khách hàng mà KTV có thể linh độngbỏ bớt hoặc thêm vào một số bước công việc mà KTV cho là cần thiết và chính KTV sẽ là người chịu trách nhiệm cho những việc làm và kết luận của mình.
- Những giấy tờ làm việc trong giai đoạn lập kế hoạch cũng như các giấy tờ mà KTV thu thập được từ đơn vị khách hàng luôn được công ty lưu trữ đầy đủ, phân loại khoa học và hợp lý. Những thông tin, tài liệu mà KTV sử dụng cho nhiều năm kiểm toán như các tài liệu pháp luật, tài liệu về thuế, về nhân sự, về kế toán… đều được lưu trữ
Trường Đại học Kinh tế Huế
Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS. Nguyễn Trà Ngân trong Hồ sơ thường trực. Còn các giấy tờ làm việc trong giai đoạn lập kế hoạch thì được lưu trữ trong Hồ sơ kiểm toán năm, phần Hồ sơ tổng hợp và được sắp xếp theo quy định của công ty về nội dung thực hiện. Chính công tác lưu trữ và phân loại khoa học, hợp lý này giúp KTV giảm bớt khối lượng công việc rất nhiều cho những đợt kiểm toán tiếp theo vìđây sẽ là những tài liệu tham khảo hết sức hữu ích.
- Các quy định về giấy tờ làm việc, thu thập bằng chứng được đánh chỉ mục tham chiếu và sắp xếp theo khoa học, sử dụng các ký hiệu thuận tiện trong quá trình kiểm toán làm cơ sở cho việc soát xét chất lượng hồ sơ của ban kiểm soát.
- AAC luôn nhận thức cao vai trò của công tác lập kế hoạch kiểm toán, với đội ngũ nhân viên được đào tạo bài bản đúng chuyên môn, cộng với sự nhiệt tình cao trong công việc, thêm vào đó công tác lập kế hoạch thường được ban lãnh đạo và đội ngũ KTV lâu năm, giàu kinh nghiệm thực hiện nên đem lại hiệu quả cao trong công việc, tạo bước đệm giúp cuộc kiểm toán diễn ra một cách thuận lợi, hạn chế nhiều rủi ro.
3.1.2. Một số vấn đề còn tồn tại
Nhìn chung bên cạnh những ưu điểm đạt được trong quá trình lập kế hoạch thì công ty AAC cũng gặp phải những điểm hạn chếcụ thể như:
Thông tin khách hàng còn khá sơ sài
Công ty AAC luôn thực hiện lập kế hoạch kiểm toán đối với mỗi cuộc kiểm toán nhưng qua quan sát thực tế cho thấy tại một số cuộc kiểm toán công việc này chưa được chú trọng. Một số khách hàng nhỏ, kế hoạch kiểm toán của Công ty còn sơ sài, thông tin về khách hàng chưa nhiều.
Phân bổ nhân lực và thời gian chưa hợp lý
- Công ty thường thực hiện lập kế hoạch vào cuối năm tài chính nên thường bị thiếu nguồn nhân lực, thời gian lập kế hoạch bị hạn chế, hơn nữa việc lập kế hoạch thường chỉ được giao cho trưởng nhóm kiểm toán thực hiện. Tuy nhiên, với số lượng khách hàng ngày càng tăng lên, một KTV có thể đảm nhiệm chức vụ trưởng nhóm cho nhiều cuộc kiểm toán khác nhau, điều này sẽ dẫn tới tình trạng quá tải, cũng như áp lực làm việc đối với KTV đó, gây ảnh hưởng tới bản kế hoạch được lập. Đồng thời, việc chỉ
Trường Đại học Kinh tế Huế
Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS. Nguyễn Trà Ngân giao cho một mình nhóm trưởng thực hiện có thể dẫn tới việc các thành viên khác trong đoàn kiểm toán không hiểu rõđược về khách hàng hay kế hoạch kiểm toán.
- Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán rất quan trọng và cần nhiều thời gian để tìm hiểu nhưng chủ yếu chỉ được biết thông qua phỏng vấn và quan sát trong thời gian ngắn ngủi làm việc tại đơn vị khách hàng. Thế nhưng vào giai đoạn thực hiện kiểm toán các kiểm toán viên lại tốn rất nhiều thời gian để kiểm tra chi tiết hoặc kiểm tra với mẫu rất lớn. Công ty AAC cần phải có sự điều chỉnh phù hợp giữa thời gian lập kế hoạch và thời gian thực hiện kiểm toán để đảm bảo có thể đạt mức chất lượng cao nhất.
Đánh giá thông tin tìm hiểukhách hàng còn nhiều bất cập
- Việc đưa ra kết luận dựa vào các bảng câu hỏikhi tìm hiểu thông tin về khách hàng cũng chưa được thống nhất, KTV chỉ dựa trên hiểu biết và xét đoán của mình thông qua những câu trả lời để ra kết luận, chứ không theo một quy định cụ thể nào.
- Thông qua các thông tin tìm hiểu, KTV tự ngầm xác định mức rủi ro là Thấp hay Cao mà không hề lưu lại giấy làm việc thể hiện việc đánh giá rủi ro. Điều này gâyảnh hưởng không nhỏ tới tới hiệu quả kiểm toán, đồng thời KTV sẽ không có tài liệu để tham khảo vào những đợt kiểm toán sau này.
Ít khi sử dụng lưu đồ để mô tả hệ thống KSNB của khách hàng
Trong việc đánh giá hệ thống KSNB, các KTV trong nhiều cuộc kiểm toán chỉ mới quan tâm đến việc phỏng vấn cán bộ quản lý đơn vị khách hàng tại văn phòng công ty mà ít khi thực hiện việc tham quan nhà xưởng, các hoạt động của đơn vị. Việc đánh giá hệ thống KSNB của khách hàng tại AAC hầu hết dựa vào các bảng câu hỏi do KTV lập trên cơ sở phỏng vấn ban quản lý đơn vị khách hàng trong khi việc sử dụng lưu đồ phân tích hệ thống KSNB ít khi được sử dụng do khá tốn thời gian, nhưng đây là công cụ rất hữu ích giúp KTV hình dung được toàn bộ hệ thống KSNB của đơn vị và dễ dàng phát hiện sai phạm hơn.
Thủ tục phân tích trong giai đoạn lập kế hoạch chưa được hoàn thiện
Việc thực hiện thủ tục phân tích trong giai đoạn này AAC mới chỉ dừng lại ở việc thực hiện phân tích số liệu qua hai năm nênđôi khi sẽ khó có thể nhận thấy những biến động bất thường, bên cạnh đó Công ty cũng chỉ phân tích Bảng cân đối kế toán và Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh mà chưa chú ý đến Báo cáo lưu chuyển tiền tệ.
Trường Đại học Kinh tế Huế
Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS. Nguyễn Trà Ngân
Đánh giá hệ thống KSNB trong môi trường tin học chưa được chú trọng
Hầu hết các doanh nghiệp hiện nay đều áp dụng phần mềm tin học vào công tác kế toán của đơn vị. Phần mềm kế toán đã dần thay thế các phương pháp kế toán thủ công.
Giống như môi trường kế toán thủ công, môi trường tin học cũng gián tiếp gây ra những sai sót và gian lận trên BCTC. Thế nhưng, việc tìm hiểu hệ thống KSNB trong môi trường tin học chưa được AAC chú trọng. Chính điều này có thể gây ra các rủi ro mà KTV không lường trước được.