Chương 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ THỰC TIỄN VỀ THANH TRA, KIỂM
1.1. Cơ sở lý luận về doanh nghiệp ngoài quốc doanh, thuế Thu nhập
1.1.4. Nội dung cơ bản về thanh tra, kiểm tra thuế Thu nhập doanh nghiệp đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh
1.1.4. Nội dung cơ bản về thanh tra, kiểm tra thuế Thu nhập doanh nghiệp đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh
1.1.4.1. Quy định chung về thanh tra, kiểm tra thuế Thu nhập doanh nghiệp đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh
- Thực hiện trên cơ sở phân tích thông tin, dữ liệu liên quan đến người nộp thuế, đánh giá việc chấp hành pháp luật của người nộp thuế, xác minh và thu thập chứng cứ để xác định hành vi vi phạm pháp luật về thuế TNDN.
- Căn cứ vào kết quả thanh tra, kiểm tra thuế TNDN, thủ trưởng cơ quan quản lý thuế ra quyết định xử lý về thuế TNDN, xử phạt vi phạm hành chính theo thẩm quyền hoặc đề nghị người có thẩm quyền ra quyết định xử phạt vi phạm hành chính trong lĩnh vực thuế.
- Trường hợp thanh tra, kiểm tra thuế TNDN mà phát hiện hành vi trốn thuế có dấu hiệu tội phạm thì trong thời hạn mười ngày làm việc, kể từ ngày phát hiện, cơ quan quản lý thuế chuyển hồ sơ cho cơ quan có thẩm quyền để điều tra theo quy định của pháp luật tố tụng hình sự. Cơ quan quản lý thuế có trách nhiệm phối hợp với cơ quan điều tra trong việc thực hiện điều tra tội phạm về thuế theo quy định của pháp luật.
1.1.4.2. Xây dựng kế hoạch thanh tra, kiểm tra thuế Thu nhập doanh nghiệp đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh hàng năm
Lập kế hoạch thanh tra, kiểm tra là một khâu quan trọng trong công tác thanh tra, kiểm tra của ngành thuế, công việc này được tiến hành hàng năm.
Công tác xây dựng kế hoạch thanh tra, kiểm tra hàng năm dựa vào nguồn nhân lực của ngành thuế.
Phòng thanh tra, kiểm tra của Cục thuế và Chi cục Thuế thực hiện lập kế hoạch lựa chọn doanh nghiệp cần thanh tra, kiểm tra để lãnh đạo Cục thuế xét duyệt, quá trình thực hiện được tiến hành như sau:
- Thu thập, khai thác thông tin dữ liệu về người nộp thuế.
Bộ phận thanh tra, kiểm tra thuế TNDN thu thập, khai thác thông tin về người nộp thuế từ nguồn: hồ sơ khai thuế, hồ sơ quyết toán thuế; báo cáo tài chính doanh nghiệp; thông tin về tình hình tài chính, sản xuất kinh doanh của người nộp thuế; thông tin về việc chấp hành pháp luật về thuế của người nộp thuế. Ngoài ra thu thập dữ liệu thông tin về người nộp thuế từ các cơ quan có liên quan như: Hải quan và Kho bạc Nhà nước; Kiểm toán Nhà nước; Thanh tra chính phủ...
- Đánh giá, phân tích để lựa chọn đối tượng thanh tra, kiểm tra thuế TNDN Từ nguồn thông tin dữ liệu về người nộp thuế thu thập được, bộ phận thanh tra, kiểm tra thực hiện phân loại, đánh giá, phân tích lựa chọn doanh nghiệp có rủi ro cao về thuế để đưa vào kế hoạch thanh tra, kiểm tra. Phân loại doanh nghiệp theo loại hình doanh nghiệp, quy mô doanh nghiệp, ngành nghề kinh doanh của doanh nghiệp, tình trạng kê khai, tình trạng nợ thuế của doanh nghiệp để có cơ sở lựa chọn.
- Trình, duyệt kế hoạch thanh tra, kiểm tra thuế TNDN năm.
Bộ phận thanh tra, kiểm tra lập danh sách lựa chọn doanh nghiệp có rủi ro từ cao đến thấp để đưa vào kế hoạch thanh tra, kiểm tra thuế TNDN hàng năm và trình thủ trưởng cơ quan thuế ký duyệt.
- Điều chỉnh, bổ sung kế hoạch thanh tra, kiểm tra.
Lãnh đạo bộ phận thanh tra, kiểm tra tiến hành đánh giá tình hình thực hiện kế hoạch thanh tra, kiểm tra; xác định rõ những khó khăn, thuận lợi;
trường hợp cần thiết dự kiến điều chỉnh kế hoạch thanh tra, kiểm tra.
1.1.4.3. Thực hiện thanh tra, kiểm tra thuế TNDN đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh
a) Kiểm tra tại trụ sở cơ quan thuế
Căn cứ vào kế hoạch kiểm tra, nhóm phân tích phải thực hiện quá trình tập hợp và phân tích rủi ro các thông tin chuyên sâu tại cơ quan thuế, nhằm kiểm tra tính xác thực đối với các hồ sơ khai thuế, báo cáo tài chính, các nghi vấn cần doanh nghiệp cung cấp thêm thông tin hoặc những nội dung nghi ngờ cần tiếp xúc với doanh nghiệp để làm rõ những thông tin chung về doanh nghiệp, tổ chức sản xuất kinh doanh, tổ chức hạch toán, liên doanh liên kết, đối tác kinh doanh, hợp đồng mua bán hàng, tăng giảm tài sản, biên bản xác nhận công nợ nội bộ, công nợ người bán, người mua...
Trường hợp phát hiện trong hồ sơ chưa đủ tài liệu theo quy định hoặc khai chưa đầy đủ các chỉ tiêu theo quy định thì cơ quan thuế thông báo cho người nộp thuế biết để hoàn chỉnh hồ sơ trong thời hạn 03 (ba) ngày làm việc kể từ ngày nhận hồ sơ.
Trường hợp qua kiểm tra, đối chiếu, so sánh, phân tích xét thấy có nội dung khai chưa đúng, số liệu khai không chính xác hoặc có những nội dung cần xác minh liên quan đến số tiền thuế phải nộp, số tiền thuế được miễn, số tiền thuế được giảm, số tiền thuế được hoàn thì cơ quan thuế ra Thông báo bằng văn bản đề nghị người nộp thuế giải trình hoặc bổ sung thông tin, tài liệu.
Thời gian giải trình hoặc bổ sung thông tin, tài liệu trong hồ sơ khai thuế không quá 10 (mười) ngày làm việc kể từ ngày người nộp thuế nhận được thông báo của cơ quan thuế hoặc hồi báo (nếu gửi qua đường bưu điện).
Người nộp thuế có thể đến cơ quan thuế giải trình trực tiếp hoặc bổ sung thông tin, tài liệu hoặc bằng văn bản.
- Trường hợp người nộp thuế đã giải trình hoặc bổ sung thông tin, tài liệu đầy đủ theo yêu cầu của cơ quan thuế và chứng minh số thuế đã khai là đúng thì hồ sơ giải trình, bổ sung thông tin, tài liệu được lưu cùng với hồ sơ khai thuế.
- Trường hợp Người nộp thuế đã giải trình hoặc bổ sung thông tin, tài liệu mà không đủ căn cứ chứng minh số thuế đã khai là đúng thì cơ quan thuế yêu cầu Người nộp thuế khai bổ sung. Thời hạn khai bổ sung là 10 (mười) ngày làm việc kể từ ngày cơ quan thuế có thông báo yêu cầu khai bổ sung.
- Trường hợp hết thời hạn theo thông báo của cơ quan thuế mà người nộp thuế không giải trình, bổ sung thông tin, tài liệu; hoặc không khai bổ sung hồ sơ khai thuế; hoặc giải trình, khai bổ sung hồ sơ thuế nhưng không chứng minh được số thuế đã khai là đúng thì cơ quan thuế có thể tiến hành các biện pháp ấn định số thuế phải nộp và thông báo cho người nộp thuế biết hoặc ban hành Quyết định kiểm tra tại trụ sở người nộp thuế nếu không đủ căn cứ để ấn định số thuế phải nộp.
Hình 1.1. Sơ đồ quy trình kiểm tra thuế tại trụ sở cơ quan thuế
TB giải trình lần 1
Không chứng minh được số thuế TNDN khai đúng
Ấn định thuế TNDN
Kiểm tra thuế TNDN tại trụ sở NNT Không giải trình hoặc chứng
minh được TB giải trình lần 2 Chấp nhận
Chứng minh được số thuế TNDN khai là đúng
Thu thập, khai thác thông tin Lập danh sách kiểm tra thuế TNDN
Danh sách được duyệt Kiểm tra sơ bộ
Khai thuế TNDN đầy đủ, chính xác, không có dấu hiệu vi phạm
Khai thuế TNDN không đầy đủ, chưa rõ ràng và có dấu hiệu vi phạm
b) Kiểm tra tại trụ sở người nộp thuế
- Trường hợp kiểm tra tại trụ sở người nộp thuế:
+ Trường hợp hết thời hạn theo thông báo của cơ quan quản lý thuế mà người nộp thuế không giải trình bổ sung thông tin tài liệu hoặc không khai bổ sung hồ sơ khai thuế hoặc giải trình, khai bổ sung hồ sơ khai thuế nhưng không chứng minh được số thuế đã khai là đúng, hoặc cơ quan thuế không đủ căn cứ để ấn định số thuế phải nộp;
+ Trường hợp qua phân tích, đánh giá việc chấp hành pháp luật thuế của người nộp thuế xác định có dấu hiệu vi phạm pháp luật;
+ Trường hợp kiểm tra trước hoàn thuế và kiểm tra sau hoàn thuế theo quy định;
+ Trường hợp lựa chọn đối tượng kiểm tra theo kế hoạch, chuyên đề;
+ Kiểm tra đối với các trường hợp chia, tách, sát nhập, hợp nhất, giải thể, phá sản, cổ phần hóa, đóng mã số thuế, chuyển địa điểm kinh doanh và các trường hợp kiểm tra đột xuất, kiểm tra theo chỉ đạo của cấp có thẩm quyền.
- Trình tự, thủ tục kiểm tra thuế được quy định như sau:
+ Ban hành Quyết định kiểm tra thuế;
+ Thực hiện kiểm tra theo Quyết định kiểm tra
* Công bố Quyết định kiểm tra thuế khi bắt đầu tiến hành kiểm tra thuế; giải thích nội dung Quyết định kiểm tra thuế cho người nộp thuế;
* Trường hợp khi nhận được Quyết định kiểm tra, người nộp thuế đề nghị hoãn thời gian tiến hành kiểm tra thì phải có văn bản gửi cơ quan thuế nêu rõ lý do và thời gian hoãn để cơ quan thuế xem xét, quyết định;
* Đối chiếu nội dung khai báo với sổ kế toán, chứng từ kế toán, báo cáo tài chính, các tài liệu có liên quan, tình trạng thực tế trong phạm vi, nội dung của quyết định kiểm tra thuế;
* Trong thời gian kiểm tra tại trụ sở người nộp thuế, phát sinh trường hợp bất khả kháng phải tạm dừng kiểm tra. Trưởng đoàn kiểm tra báo cáo bộ phận có thẩm quyền để ban hành Quyết định tạm dừng kiểm tra. Thời gian tạm dừng không tính trong thời hạn kiểm tra;
* Trường hợp người nộp thuế không chấp hành Quyết định kiểm tra hoặc từ chối cung cấp hồ sơ, tài liệu, hóa đơn, chứng từ, sổ kế toán liên quan đến xác định nghĩa vụ thuế của doanh nghiệp thì người nộp thuế bị xử phạt vi phạm hành chính.
+ Lập biên bản kiểm tra, công bố công khai biên bản kiểm tra.
+ Xử lý theo thẩm quyền hoặc chuyển cấp có thẩm quyền xử lý theo kết quả kiểm tra, chuyển hồ sơ sang bộ phận thanh tra để tiến hành thanh tra đối với trường hợp qua kiểm tra phát hiện hành vi vi phạm về thuế có dấu hiệu trốn thuế, gian lận thuế.
Hình 1.2. Sơ đồ quy trình kiểm tra thuế tại trụ sở người nộp thuế Quyết định kiểm tra thuế TNDN
Tiến hành kiểm tra thuế TNDN
Kết thúc kiểm tra thuế TNDN
Lập biên bản kiểm tra thuế TNDN
Báo cáo kết quả kiểm tra thuế TNDN
Xử lý kết quả kiểm tra thuế TNDN
Chậm nhất sau 10 ngày
Không quá 5 ngày
Không quá 5 ngày
Không quá 5 ngày
Không quá 10 ngày kể từ ngày lập biên bản
c) Thanh tra tại trụ sở người nộp thuế
- Các trường hợp thanh tra tại trụ sở người nộp thuế:
+ Thanh tra theo kế hoạch được tiến hành theo kế hoạch đã được phê duyệt;
+ Thanh tra đột xuất được tiến hành khi phát hiện cơ quan, tổ chức, cá nhân có dấu hiệu vi phạm pháp luật về thuế; thanh tra để giải quyết khiếu nại, tố cáo, chia, tách, sáp nhập, hợp nhất, giải thể, phá sản, cổ phần hóa; hoặc theo yêu cầu của thủ trưởng cơ quan quản lý thuế các cấp hoặc Bộ trưởng Bộ Tài chính.
Việc thanh tra thuế được thực hiện căn cứ vào kế hoạch thanh tra hàng năm. Kế hoạch thanh tra hàng năm được lập trên cơ sở yêu cầu quản lý của ngành trình cấp có thẩm quyền phê duyệt và được điều chỉnh trong một số trường hợp. Kế hoạch thanh tra hàng năm phải được thông báo cho người nộp thuế và cơ quan thuế trực tiếp quản lý người nộp thuế. Trong quá trình thực hiện kế hoạch, cơ quan thuế có trách nhiệm xử lý để tránh chồng chéo trong hoạt động thanh tra theo nguyên tắc nhất định.
- Trình tự thủ tục tiến hành thanh tra tại trụ sở người nộp thuế + Xây dựng kế hoạch tiến hành thanh tra.
+ Ban hành Quyết định thanh tra thuế: Thủ trưởng cơ quan thuế ký, ban hành Quyết định thanh tra gửi cho người nộp thuế.
Thời hạn thanh tra: Thời hạn thanh tra thuế do Thanh tra Tổng cục Thuế tiến hành không quá 45 ngày làm việc; trường hợp phức tạp có thể kéo dài hơn, nhưng không quá 70 ngày làm việc; Thời hạn thanh tra do Cục Thuế, Chi cục Thuế tiến hành không quá 30 ngày làm việc; trường hợp phức tạp có thể kéo dài hơn, nhưng không quá 45 ngày làm việc.
Trong trường hợp xét thấy cần thiết, cần có thêm thời gian để xác minh, thu thập chứng cứ, Trưởng đoàn thanh tra phải báo cáo bằng văn bản với người ban hành Quyết định thanh tra để gia hạn thanh tra. Quyết định thanh tra được gia hạn một lần.
+ Yêu cầu người nộp thuế cung cấp thông tin, tài liệu hoặc giải trình những vấn đề liên quan đến nội dung thanh tra trước khi tiến hành thanh tra.
+ Trường hợp người nộp thuế đề nghị hoãn thời gian tiến hành thanh tra thì phải có văn bản gửi cơ quan thuế nêu rõ lý do và thời gian hoãn. Cơ quan thuế xem xét, quyết định và thông báo cho người nộp thuế biết về việc chấp nhận hay không chấp nhận việc hoãn thời gian thanh tra.
+ Tiến hành thanh tra theo các bước sau:
* Công bố Quyết định thanh tra với người nộp thuế được thanh tra;
* Thực hiện thanh tra: Đoàn thanh tra thực hiện việc đối chiếu thông tin trong hồ sơ khai thuế với sổ kế toán, chứng từ kế toán, báo cáo tài chính, các tài liệu có liên quan, khi cần thiết có thể tiến hành kiểm kê tài sản của người nộp thuế trong phạm vi nội dung của Quyết định thanh tra thuế để phát hiện, làm rõ các vấn đề, các sự việc và kết luận chính xác, trung thực, khách quan về nội dung thanh tra;
* Báo cáo tiến độ thực hiện nhiệm vụ thanh tra với người ra Quyết định thanh tra;
* Báo cáo để trình ra thông báo về việc tạm dừng thanh tra trong trường hợp bất khả kháng;
* Báo cáo để trình ban hành quyết định bổ sung nội dung thanh tra nếu phát hiện vi phạm không thuộc phạm vi thanh tra;
* Trường hợp người nộp thuế không chấp hành quyết định thanh tra hoặc từ chối, trì hoãn, trốn tránh việc cung cấp hồ sơ, tài liệu, hóa đơn, chứng từ, sổ kế toán liên quan đến xác định nghĩa vụ thuế của doanh nghiệp thì người nộp thuế bị xử phạt vi phạm hành chính.
+ Ghi Nhật ký đoàn thanh tra: ghi chép những hoạt động của đoàn thanh tra, thành viên đoàn thanh tra, những nội dung có liên quan đến hoạt động của đoàn thanh tra diễn ra trong ngày, từ khi công bố quyết định thanh tra đến khi ban hành kết luận thanh tra.
+ Lập biên bản thanh tra thuế và công bố công khai trước Đoàn thanh tra và người nộp thuế được thanh tra.
+ Báo cáo kết quả thanh tra: Trưởng đoàn thanh tra phải báo cáo kết quả thanh tra với lãnh đạo bộ phận thanh tra để trình người ban hành Quyết định thanh tra.
+ Thủ trưởng cơ quan thuế đã ban hành Quyết định thanh tra thuế phải có văn bản Kết luận thanh tra thuế và Quyết định xử lý về thuế, xử phạt vi phạm hành chính. Kết luận thanh tra và Quyết định xử lý về thuế, xử phạt vi phạm hành chính qua thanh tra phải được gửi cho người nộp thuế được thanh tra, cơ quan thuế quản lý trực tiếp.
* Hồ sơ thanh tra:
Hồ sơ thanh tra do Đoàn thanh tra tiến hành gồm có: Quyết định thanh tra; biên bản thanh tra; báo cáo, giải trình của người nộp thuế được thanh tra (nếu có); báo cáo kết quả thanh tra; Kết luận thanh tra; Quyết định xử lý về thuế, xử phạt vi phạm hành chính (nếu có); Sổ nhật ký đoàn thanh tra.
Hình 1.3. Sơ đồ quy trình thanh tra thuế
Điều chỉnh, bổ sung kế hoạch thanh tra Thu thập, khai thác thông tin dữ liệu về NNT
Bước 1:
Lập kế hoạch thanh tra năm
Đánh giá phân tích để lựa chọn đối tượng lập KH thanh tra
Trình, duyệt kế hoạch thanh tra năm
Báo cáo kết quả thanh tra, Kết luận thanh tra
Ra Quyết định xử lý truy thu, xử phạt VPHC
Chuyển cơ quan thuế cấp trên ra QĐ (nếu không đủ thẩm
quyền) Bước 3:
Xử lý kết quả sau thanh tra
Báo cáo tổng hợp kế hoạch thanh tra;
Báo cáo điều chỉnh kế hoạch thanh tra;
Báo cáo tình hình thực hiện kế hoạch thanh tra; kết quả thanh tra theo tháng,
quý, năm
Lưu giữ tài liệu thanh tra thuế Bước 4:
Tổng hợp báo cáo
và lưu giữ tài liệu thanh tra
thuế Thay đổi, bổ sung nội dung thanh tra hoặc gia
hạn thời gian thanh tra (nếu có)
Công bố công khai Biên bản thanh tra Lập Biên bản thanh tra
Thực hiện thanh tra
Phân công công việc và lập nhật ký thanh tra
Công bố Quyết định thanh tra thuế Bước 2:
Thanh tra tại trụ sở người nộp thuế
Chuẩn bị thanh tra