Chương 3: THỰC TRẠNG VỀ CÔNG TÁC THANH TRA, KIỂM TRA THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP NGOÀI QUỐC DOANH TẠI CHI CỤC THUẾ THỊ XÃ PHỔ YÊN, TỈNH THÁI NGUYÊN
3.2. Thực trạng công tác thanh tra, kiểm tra thuế TNDN đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh tại Chi cục Thuế thị xã Phổ Yên, tỉnh Thái Nguyên
3.2.4. Thực trạng công tác thanh tra, kiểm tra thuế thu nhập doanh nghiệp đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh tại trụ sở người nộp thuế
Hàng năm, căn cứ vào kế hoạch thanh tra, kiểm tra thuế TNDN đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh đã được phê duyệt và quyết định điều chỉnh, bổ sung kế hoạch thanh tra, kiểm tra (nếu có), Chi cục Thuế thị xã Phổ Yên thực hiện thanh tra, kiểm tra tại trụ sở NNT. Việc thanh tra, kiểm tra được triển khai theo chuyên đề và tập trung chủ yếu vào các doanh nghiệp có quy mô kinh doanh lớn, ngành nghề kinh doanh phức tạp; doanh nghiệp âm thuế kéo dài, kinh doanh thua lỗ và nhiều năm chưa thanh tra, kiểm tra thuế; doanh
nghiệp có số thuế được miễn, giảm, giãn, hoàn thuế lớn và các doanh nghiệp có rủi ro cao về thuế khác…
Việc tiến hành kiểm tra thuế TNDN được thực hiện theo quy định tại quy trình kiểm tra thuế kèm theo Quyết định số 528/QĐ-TCT của Tổng cục Thuế và Quyết định số 746/QĐ-TCT về việc ban hành quy trình kiểm tra thuế.
Để chuẩn bị tốt cho việc tiến hành thanh tra, kiểm tra thuế TNDN tại trụ sở NNT. Ngay đầu năm, lãnh đạo Chi cục Thuế thị xã Phổ Yên đã thực hiện phân công các trưởng đoàn phụ trách việc kiểm tra tại trụ sở NNT của các doanh nghiệp có trong danh sách kế hoạch kiểm tra.
Mỗi quyết định thanh tra, kiểm tra sau khi được ban hành, gửi đến người nộp thuế chậm nhất là 03 (ba) ngày làm việc kể từ ngày ký quyết định thanh tra, kiểm tra. Đồng thời trưởng đoàn cùng các thành viên trong đoàn thu thập các hồ sơ khai thuế của NNT trên hệ thống cơ sở dữ liệu của ngành thuế.
Trưởng đoàn có trách nhiệm lập đề cương chi tiết cho việc kiểm tra thuế tại trụ sở NNT. Trưởng đoàn thanh tra, kiểm tra chỉ ra những vấn đề rủi ro trong hồ sơ khai thuế TNDN của doanh nghiệp để định hướng cho các thành viên trong đoàn chỗ cần đi sau vào kiểm tra khi tiến hành thanh tra, kiểm tra thuế TNDN. Công việc này giúp cho việc thanh tra, kiểm tra thuế TNDN tại trụ sở NNT được chuyên sâu vào những điểm có rủi ro cao, tránh việc kiểm tra tràn lan kém hiệu quả. Tuy nhiên, việc phân tích hồ sơ trước khi ban hành quyết định thanh tra, kiểm tra thuế TNDN chưa sâu, chưa thực sự rút ra các vấn đề trọng tâm để đề xuất thanh tra, kiểm tra.
* Một số chỉ tiêu cần kiểm tra khi tiến hành thanh tra, kiểm tra thuế TNDN tại trụ sở NNT:
- Doanh thu bán hàng hóa và cung cấp dịch vụ: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là số phát sinh bên có của tài khoản 511 - Doanh thu bán hàng. Một số sai phạm thường xảy ra liên quan đến chỉ tiêu doanh thu bán hàng và cung cấp hàng hóa dịch vụ:
+ Bán hàng hóa và cung cấp dịch vụ nhưng không kê khai doanh thu hoặc kê khai chậm doanh thu tính thuế thu nhập doanh nghiệp.
+ Bên bán hàng và bên mua hàng thỏa thuận việc mua bán thực với giá cao hơn mức giá ghi trong hợp đồng và kê khai doanh thu theo mức giá ghi trong hợp đồng.
- Giá vốn của hàng hóa dịch vụ bán ra: Giá vốn của hàng hóa, dịch vụ bán ra là số phát sinh bên nợ của tài khoản 632 - Giá vốn hàng bán. Xét về nguyên lý thì phát sinh bên có của tài khoản 632 phải bằng phát sinh bên có của các tài khoản theo từng ngành nghề kinh doanh cụ thể như sau: Đối với thương mại là phát sinh bên có của tài khoản 156 - Hàng hóa; Đối với hoạt động sản xuất là phát sinh bên có của tài khoản 155 - Thành phẩm; Đối với hoạt động xây dựng là phát sinh bên có của tài khoản 154 - chi phí sản xuất kinh doanh dở dang; Đối với hoạt động cung ứng dịch vụ là phát sinh bên có của tài khoản 154 - chi phí sản xuất kinh doanh dở dang.
Đối với khoản mục chi phí này cần xem xét một số vấn đề sau:
+ Xác định định mức các loại nguyên vật liệu, nhiên liệu, chi phí lương xuất dùng có vượt định mức không; cách thức tập hợp chi phí và tính giá thành có đúng theo quy định không.
+ Chi phí giá vốn có tương ứng với doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ không.
- Chi phí quản lý doanh nghiệp và chi phí bán hàng: Là số phát sinh bên có của tài khoản 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp và tài khoản 641 - Chi phí bán hàng. Cách xác định chi phí quản lý doanh nghiệp và chi phí bán hàng được trừ khi tính thuế thu nhập doanh nghiệp được thực hiện theo quy định tại Thông tư 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 của Bộ tài chính hướng dẫn thi hành Nghị định 218/2013/NĐ-CP của Chính Phủ về thuế TNDN và Thông tư số 96/2015/TT-BTC Hướng dẫn về thuế thu nhập doanh nghiệp tại Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/2/2015 của Chính phủ quy định chi tiết
thi hành Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của các Luật về thuế và sửa đổi bổ sung một số điều của các Nghị định về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014, Thông tư số 119/2014/TT-BTC ngày 25/8/2014, Thông tư số 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014 của Bộ Tài chính.
Đối với khoản mục chi phí này cần xem xét việc có đầy đủ chứng từ hay không và có phục vụ hoạt động sản xuất kinh doanh hay không.
- Chi phí lãi vay: Là số phát sinh bên có của tài khoản 635 - Chi phí tài chính. Cách xác định chi phí lãi vay được trừ khi tính thuế thu nhập doanh nghiệp được thực hiện theo quy định tại Thông tư 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 của Bộ tài chính hướng dẫn thi hành Nghị định 218/2013/NĐ-CP của Chính Phủ về thuế TNDN và Thông tư số 96/2015/TT-BTC Hướng dẫn về thuế thu nhập doanh nghiệp tại Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/2/2015 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của các Luật về thuế và sửa đổi bổ sung một số điều của các Nghị định về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của Thông tư số 78/2014/TT- BTC ngày 18/6/2014, Thông tư số 119/2014/TT-BTC ngày 25/8/2014, Thông tư số 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014 của Bộ Tài chính.
Đối với khoản mục chi phí này cần kiểm tra xem các khoản vay có phục vụ SXKD không, đối với các khoản vay của các đối tượng không phải là tổ chức tín dụng hoặc các tổ chức kinh tế khác thì không được vượt quá 150% mức lãi suất cơ bản do Ngân hàng nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm vay.
- Khấu hao TSCĐ: Là số phát sinh bên có của tài khoản 214 - Khấu hao TSCĐ. Khấu hao TSCĐ phải tuân theo quy định tại Thông tư 203/2009/TT- BTC ngày 20/10/2009 và thông tư số 45/2013/TT-BTC ngày 25/4/2013 của Bộ tài chính hướng dẫn chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao TSCĐ.
Đối với khoản mục khấu hao TSCĐ cần phải lưu ý đến thời gian trích khấu hao có đảm bảo theo quy định hay không. Hoặc cần kiểm soát chặt nguyên giá của tài sản cố định, nhất là các tài sản do đơn vị tự xây dựng.
- Ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp: Ưu đãi thuế TNDN là một chính sách quan trọng giúp tháo gỡ khó khăn cho các doanh nghiệp đồng thời cũng nhằm mục đích định hướng phát triển kinh tế vĩ mô của Chính Phủ. Tuy nhiên có nhiều doanh nghiệp hiểu không đúng hoặc cố tình áp dụng sai ưu đãi thuế TNDN nhằm tăng số thuế được miễn giảm. Vì vậy đây là một vấn đề quan trọng và cần lưu ý trong công tác thanh tra, kiểm tra thuế.
- Xác định lỗ và chuyển lỗ: Số lỗ của doanh nghiệp được chuyển tối đa không quá năm năm kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ.
Kết quả công tác thanh tra, kiểm tra thuế tại trụ sở NNT các năm 2014 - 2017 cụ thể như sau:
Bảng 3.4: Tổng hợp kết quả thanh tra, kiểm tra thuế TNDN đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh tại trụ sở NNT (2014 - 2017)
STT Chỉ tiêu
Kết quả thanh tra Kết quả kiểm tra Kế
hoạch (đơn
vị)
Thực hiện (đơn vị)
Truy thu và xử phạt
(triệu đồng)
Giảm lỗ (triệu đồng)
Kế hoạch
(đơn vị)
Thực hiện (đơn vị)
Truy thu và xử phạt
(triệu đồng)
Giảm lỗ (triệu đồng)
1 Năm 2014 8 8 352 953 33 33 649 1.062
2 Năm 2015 10 10 598 1.472 41 41 977 2.046
3 Năm 2016 28 28 627 1.520 70 70 1.173 2.280
4 Năm 2017 30 30 805 1.329 75 75 1.290 2.144
Tổng cộng 76 76 2.382 5.274 219 219 5.089 13.532
(Nguồn: Chi cục Thuế thị xã Phổ Yên)
Kết quả thanh tra, kiểm tra thuế TNDN tại trụ sở NNT của Chi cục Thuế thị xã Phổ Yên, cho thấy:
* Năm 2014:
- Kết quả thanh tra: Đã hoàn thành thanh tra tại 8 doanh nghiệp (đạt 100% kế hoạch). Tổng số thuế TNDN truy thu và xử phạt VPHC qua thanh tra là 352 triệu đồng, giảm lỗ 953 triệu đồng.
- Kết quả kiểm tra: Đã hoàn thành kiểm tra tại 33 doanh nghiệp (đạt 100 % kế hoạch). Tổng số thuế TNDN kiến nghị truy thu và xử phạt qua kiểm tra là 649 triệu đồng, giảm lỗ 1.062 triệu đồng.
* Năm 2015:
- Kết quả thanh tra: Đã hoàn thành thanh tra tại 10 doanh nghiệp (đạt 100 % kế hoạch). Tổng số thuế TNDN truy thu và xử phạt VPHC qua thanh tra là 598 triệu đồng (bằng 169 % so với cùng kỳ năm 2014), giảm lỗ 1.472 triệu đồng (bằng 154 % so với cùng kỳ năm 2014).
- Kết quả kiểm tra: Đã hoàn thành kiểm tra tại 41 doanh nghiệp (đạt 100 % kế hoạch). Tổng số thuế TNDN truy thu và xử phạt VPHC qua kiểm tra là 977 triệu đồng (bằng 151% so với cùng kỳ năm 2014), giảm lỗ 2.046 triệu đồng (bằng 192 % so với cùng kỳ năm 2014).
* Năm 2016:
- Kết quả thanh tra: Đã ban hành 28 quyết định thanh tra tại 28 doanh nghiệp và đã hoàn thành thanh tra 28 doanh nghiệp (đạt 100 % kế hoạch); xử lý truy thu và phạt VPHC 627 triệu đồng (bằng 104 % so cùng kỳ năm 2015);
giảm lỗ qua thanh tra là 1.520 triệu đồng (bằng 103% so cùng kỳ năm 2015).
- Kết quả kiểm tra: Đã hoàn thành kiểm tra tại 70 doanh nghiệp (đạt 100 % kế hoạch)); xử lý truy thu và phạt VPHC 1.173 triệu đồng (bằng 120%
so cùng kỳ năm 2015), giảm lỗ qua kiểm tra là 2.280 triệu đồng (bằng 111%
so cùng kỳ năm 2015).
* Năm 2017:
- Kết quả thanh tra: Đã ban hành 30 quyết định thanh tra tại 30 doanh nghiệp và đã hoàn thành thanh tra 30 doanh nghiệp (đạt 100 % kế hoạch); xử lý truy thu và phạt VPHC 805 triệu đồng (bằng 128 % so cùng kỳ năm 2016);
giảm lỗ qua thanh tra là 1.329 triệu đồng (bằng 87% so cùng kỳ năm 2016).
- Kết quả kiểm tra: Đã hoàn thành kiểm tra tại 75 doanh nghiệp (đạt 100 % kế hoạch); xử lý truy thu và phạt VPHC 1.290 triệu đồng (bằng 110%
so cùng kỳ năm 2016), giảm lỗ qua kiểm tra là 2.144 triệu đồng (bằng 94% so cùng kỳ năm 2016).
Kết quả thanh tra, kiểm tra thuế tại trụ sở NNT của Chi cục Thuế thị xã Phổ Yên thời gian qua cho thấy, các sai phạm chủ yếu mà các doanh nghiệp thường mắc phải (hay nói cách khác, các rủi ro về thuế thường gặp) là:
- Xác định sai doanh thu chịu thuế TNDN: hàng khuyến mãi, hàng bán trả lại, giảm giá hàng bán, không đảm bảo thủ tục quy định; không ghi nhận doanh thu tài chính đối với các khoản đầu tư tài chính, chuyển nhượng vốn…
- Xác định sai doanh thu và thu nhập khác: thanh lý tài sản cố định, bán phế liệu, phế phẩm không ghi nhận doanh thu (hạch toán giảm chi phí); chênh lệch đánh giá lại tài sản không ghi nhận thu nhập khác để tính thuế TNDN…
- Xác định sai các khoản chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế: không hạch toán giảm giá vốn đối với hàng bán bị trả lại hoặc đối với chi phí nguyên vật liệu vượt định mức; trích khấu hao tài sản cố định không đúng theo quy định (khấu hao đối với tài sản đã khấu hao hết giá trị, khấu hao nhanh không đúng đối tượng, không đảm bảo điều kiện quy định)…
- Xác định sai các khoản chi phí khác: Ghi nhận vào chi phí các khoản thuế bị truy thu và phạt…
- Xác định sai ưu đãi thuế: đăng ký ngành nghề thuộc diện ưu đãi thuế nhưng không thực hiện đúng ngành nghề như đã đăng ký; áp dụng ưu đãi thuế TNDN cho cả các khoản thu nhập khác (thu nhập hoạt động tài chính, các khoản hoàn nhập dự phòng)…
Bảng 3.5. Kết quả xử lý sau thanh tra, kiểm tra thuế TNDN đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh tại Chi cục Thuế thị xã Phổ Yên giai
đoạn 2014-2017 Chỉ tiêu 2014 2015 2016 2017
So sánh (%) 2015/
2014
2016/
2015
2017/
2016
Bình quân Số cuộc thanh tra, kiểm tra
đã hoàn thành (số cuộc) 41 51 98 105 24.3 92.1 7.14 41.18 Số cuộc thanh tra, kiểm
tra đã được nhập dữ liệu vào phần mềm TTR và TMS (số cuộc)
41 51 98 105 24.3 92.1 7.14 41.18
Tổng số tiền thuế TNDN truy thu và tiền phạt (triệu đồng)
1.00
1 1.575 1.800 2.095 57.3 14.2 16.3 29.3 Tổng số tiền thuế TNDN
truy thu và tiền phạt đã nộp vào NSNN (triệu đồng)
721 1.253 1.530 2.016 73.7 22.1 31.7 42.5
Tỷ lệ số cuộc thanh tra, kiểm tra đã được nhập dữ liệu (%)
100 100 100 100
Tỷ lệ số tiền truy thu và tiền phạt đã được nộp vào NSNN (%)
72 79.5 85.0 96.2
(Nguồn: Chi cục Thuế thị xã Phổ Yên)
Căn cứ vào số liệu tại bảng 3.5 cho thấy trong các năm 2014-2017, 100% số hồ sơ sau khi hoàn thành đều được tiến hành nhập vào phần mềm TTR và phần mềm TMS. Đồng thời công tác đôn đốc nộp tiền truy thu và tiền phạt sau thanh tra, kiểm tra vào NSNN cũng được tiến hành một cách quyết liệt nên kết quả đạt được tăng dần qua các năm. Tuy nhiên số tiền truy thu và
phạt sau thanh tra, kiểm tra được nộp vào NSNN trong các năm 2014-2017 chưa đạt được kết quả như mong đợi.
Cụ thể số thuế truy thu và tiền phạt đã thu được qua các năm 2014- 2017 lần lượt là: 72%; 79.5%; 85%; 96.2%. Do ý thức của NNT chưa cao và do công tác phối hợp giữa bộ phận thanh tra, kiểm tra với bộ phận quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế còn chưa hoàn toàn tốt nên công tác thu tiền truy thu và phạt sau thanh tra, kiểm tra chưa đạt được mục tiêu như mong đợi đó là 100%
số tiền truy thu và phạt được nộp vào NSNN.