CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KIỂM SOÁT THUẾ GTGT ĐỐI VỚI
2.3 Th ực trạng công tác kiểm soát thuế GTGT đối với DN NQD tại Chi cục Thuế TX Hương Thủy
2.3.2 Ki ểm soát quy trình nghiệp vụ liên quan thuế GTGT tại Chi cục Thuế TX Hương Thủy
2.3.2.1 Kiểm soát quy trình kê khai, nộp thuế, kế toán thuế
Kiểm soát Công tác kê khai, nộp thuế và kế toán thuế là một nội dung quan trọng trong kiểm soát quản lý thuế GTGT, đây là nguồn dữ liệu đầu vào để xác định, theo dõi và quản lý thu ngân sách, trong đó thuế GTGT chiếm phần lớn thông qua việc quản lý số lượng NNT, các tờ khai thuế hàng tháng, chứng từ thu, nộp ngân sách...Trong những năm trở lại đây Chi cục Thuế TX Hương Thủy thực hiện kiểm soát thuế GTGT thông qua quy trình kế khai, nộp thuế và kế toán thuế theo quyết đinh 1864/QĐ-TCT ban hành ngày 26/12/2011. Bên cạnh đó Chi cục Thuế cũng cam kết xây dựng và thực hiện quy trình kê khai theo đúng tiêu chuẩn ISO.
a. Kiểm soát tờ khai và xử lý tờ khai thuế - Tiếp nhận HS khai thuế GTGT
Việc tiếp nhận tờ khai thuế tại Chi cục do bộ phận “một cửa” đảm nhiệm. Hàng tháng, vào mỗi kỳ kê khai thuế, số HS kê khai của tất cả sắc thuế rất lớn do đó, công tác tiếp nhận HS gặp nhiều khó khăn. Hiện nay, Chi cục có sử dụng các loại từ khai bằng giấy, tờ khai mã vạch và tờ khai điện tử. Nhằm nâng cao hiệu quả công việc và tăng cường công tác kiểm soát, Chi cục đã quy định tất cả các DN trên địa bàn đều phải sử dụng tờ khai có mã vạch và khuyến khích kê khai qua mạng.
- Xử lý HS khai thuế
Công tác xử lý HS kê khai thuế GTGT được bộ phận KK-KTT&TH thực hiện và đều được tiến hành trên ứng dụng quản lý thuế VATWIN. Định kỳ, vào ngày 20
SVTH: Nguyễn Thị Hải Lý - Lớp K44B KTKT
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
mỗi tháng, một cán bộ chuyên phụ trách công tác lập bộ thuế (lập danh sách các DN sẽ phải kê khai trong tháng) để nắm danh sách và số lượng tờ khai thuế GTGT sẽ nộp vào hàng tháng, sau khi được tiếp nhận tờ khai từ bộ phận “một cửa” sẽ tiến hành kiểm tra đối chiếu với với số lượng HS nhận được với sổ nhận HS khai thuế được in từ ứng dụng quản lý nhận trả HS, kịp thời phát hiện những chênh lệch và tìm hiểu nguyên nhân. Việc xảy ra chênh lệch cũng khá phổ biến. Nguyên nhân của những chênh lệch này:
+ Do tờ khai mã vạch không được thiết bị nhận hoặc nhận được nhưng không đầy đủ, chính xác. Đây là nguyên nhân chủ yếu nhất, đối với những trường hợp này đội KK-KTT&TH trước mắt là nhập HS bằng tay. Sau đó, tiến hành kiểm tra máy quét mã vạch và nhanh chóng khắc phục lỗi kỹ thuật này
+ Do cán bộ thuế nhập sai: đội KK-KTT&TH số lượng chỉ có 4 người nhưng phải xử lý HS của rất nhiều sắc thuế của hơn 200 DN, và hàng nghìn hộ kinh doanh khác nên sai sót trong quá trình nhập dữ liệu đều có khả năng xảy ra. Trường hợp này cán bộ thuế kịp thời phát hiện và bổ sung, sửa lại theo đúng thông tin trên HSKT bằng giấy của NNT.
Đối với HS khai thuế điện tử việc tiếp nhận do đội trưởng đội KK-KTT&TH đảm nhiệm. Những HS này được hệ thống thông tin quản lý thuế tại Chi cục tự động kiểm tra, nhận dữ liệu kê khai thuế được chuyển từ hệ thống khai thuế điện tử của Tổng cục thuế để đưa vào hệ thống quản lý thuế đẩy đủ, nguyên trạng như HS gốc lưu tại cơ sở dữ liệu khai thuế điện tử của Tổng cục thuế. Trong trường hợp HS khai thuế không được nhận tự động vào hệ thống quản lý thuế, cán bộ thuế phụ trách sẽ in tờ khai ra giấy mà nhập tay vào ứng dụng QLTCC (ứng dụng quan lý thuế cấp Chi cục) và lưu trữ như những tờ khai bằng giấy.
Thời hạn nhập HS khai thuế vào máy đối với HS khai thuế GTGT theo tháng và theo quý là 5 ngày làm việc.
- Kiểm tra HS khai thuế
HS sau khi được nhập vào ứng dụng sẽ được kiểm tra thông tin định danh của NNT hoặc đại lý thuế và lỗi số học. Hệ thống máy tính sẽ tự động thực hiện và báo lỗi
SVTH: Nguyễn Thị Hải Lý - Lớp K44B KTKT
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
khi có lỗi xuất hiện. Cách thức xử lý đối với những trường hơp này được thực hiện như sau:
+ Lỗi số học: cán bộ thuế lập thông báo yêu cầu NNT lên CQT để giải trình về sự sai lệch trong vòng 5 ngày làm việc kể từ thời điểm kết thúc việc nhập HSKT. Sau đó tiếp tục theo dõi việc điều chỉnh, bổ sung, giải trình của NNT.
Đối với những HSKT sai lỗi số học ảnh hưởng đến số thuế phải nộp và có căn cứ xác định rõ ràng quá 10 ngày mà NNT không thực hiện những điều chỉnh bổ sung, CQT sẽ tự ghi nhận số thuế theo kiểm tra và những HS này sẽ được giao đến đội kiểm tra để tiến hành xử lý vi phạm hành chính thuế theo luật quản lý thuế.
+ Trường hợp sai sót do cán bộ thuế nhập sai thông tin của NNT vào ứng dung quản lý thuế sẽ phải sữa chữa kịp thời nếu chưa khóa sổ thuế hoặc lập phiếu điều chỉnh nội bộ giải thích rõ lý do sai sót, thực hiện điều chỉnh lên ứng dụng và có thông báo đến đội kiểm tra để tính lại số tiền phạt.
Đối với những trường hợp xin gia hạn nộp HS khai thuế đội KK-KTT&TH kiểm tra kỹ nội dung HS và thực hiện gia hạn theo quy định. Đồng thời thường xuyên theo dõi và đôn đốc NNT nộp HSKT qua gọi điện, nhắn tin, gửi email.
b. Kiểm soát nộp thuế, kế toán thuế GTGT
Hiện nay Chi cục Thuế TX Hương Thủy và Kho bạc TX Hương Thủy đã thực hiện dự án hiện đại hóa thu nộp NSNN. Theo đó việc chuyển chứng từ nộp tiền được thực hiện qua các phương tiện điện tử.
Cán bộ chịu trách nhiệm kế toán thuế tại đội KK-KTT&TH sẽ nhận Bảng kê chứng từ nộp ngân sách chi tiết theo từng chứng từ đã thu trong ngày và đã có chữ ký số trên đó, chuyển vào cơ sở dữ liệu quản lý thuế VATWIN, tiến hành đối chiếu về số thuế đã thu giữa bảng kê chứng từ và dữ liệu về số thuế đã thu được bằng đường truyền, hạch toán số tiền thuế đã nộp vào Sổ theo dõi thu nộp thuế chi tiết cho từng DN.
Đối với những trường hợp hoàn thuế GTGT, hoàn trả tiền nộp thuế, nộp thừa thuế GTGT cán bộ kế toán thuế tại Chi cục chỉ thực hiện hạch toán khi có đầy đủ các
SVTH: Nguyễn Thị Hải Lý - Lớp K44B KTKT
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
chứng từ Quyết định hoàn thuế của Cục thuế Tỉnh, lệnh thu (chi) bù trừ NSNN của kho bạc.
c. Theo dõi thu nộp thuế của NNT
Hàng tháng, Bộ phận KK-KTT&TH thực hiện rà soát, kiểm tra việc xử lý các HSKT, chứng từ nộp thuế, Quyết định, thông báo, biên bản, kết luận kiểm tra… liên quan đến nghĩa vụ thuế của NNT đảm bảo đã hạch toán ghi chép đầy đủ nghĩa vụ thuế phát sinh trong kỳ của NNT vào Sổ theo dõi thu nộp thuế, cụ thể như sau:
- Số tiền thuế, tiền phạt phát sinh phải nộp, đã nộp, được miễn, giảm, xoá nợ, còn phải nộp, nộp thừa, còn được khấu trừ của NNT trên tài khoản thu NSNN.
- Số thuế phải hoàn, đã hoàn, còn phải hoàn của NNT trên tài khoản quỹ hoàn thuế GTGT.
- Số tiền thuế phát sinh phải nộp, đã nộp, còn phải nộp, nộp thừa của NNT trên tài khoản thu hồi hoàn thuế GTGT.
Trước ngày 5 hàng tháng, Đội kiểm tra, QLN lập Bảng kê các thông báo, Quyết định, biên bản, kết luận xử lý về thuế (Mẫu số 28/QTr-KK) của tháng trước và thực hiện đối chiếu số liệu với đội KK-KTT&TH trên Sổ theo dõi thu nộp thuế đảm bảo việc ghi chép, hạch toán số thuế phải nộp, đã nộp, còn nợ, nộp thừa của NNT đầy đủ, chính xác, kịp thời.
d. Tính sổ thuế
Bộ phận KK-KTT&TH kiểm tra, đối chiếu toàn bộ số liệu trên Sổ theo dõi thu nộp thuế theo từng NNT, tài khoản thu nộp thuế và từng loại thuế, bao gồm: số thuế còn phải nộp đầu kỳ, số thuế nộp thừa hoặc còn khấu trừ kỳ trước chuyển sang, số thuế phải nộp phát sinh trong kỳ, số thuế đã nộp trong kỳ, số thuế còn phải nộp chuyển kỳ sau, số thuế nộp thừa hoặc còn được khấu trừ tiếp chuyển kỳ sau.
e. Khoá Sổ theo dõi thu nộp thuế
Chậm nhất ngày 10 tháng sau, Bộ phận KK&KTT thực hiện chốt sổ và khoá Sổ theo dõi thu nộp thuế tháng trước. Nếu ngày 10 trùng với ngày nghỉ, ngày lễ, tết thì ngày khóa sổ là ngày làm việc tiếp theo.
SVTH: Nguyễn Thị Hải Lý - Lớp K44B KTKT
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
Sau khi khoá sổ, mọi số liệu trên Sổ theo dõi thu nộp thuế các tháng trước sẽ không được điều chỉnh, bổ sung. Nếu phát hiện sai sót về số liệu liên quan đến nghĩa vụ thuế của NNT, Bộ phận KK-KTT&TH phối hợp với các bộ phận có liên quan và với KBNN để xác định lý do sai sót, hướng dẫn NNT điều chỉnh hoặc thực hiện lập Phiếu điều chỉnh nội bộ, Phiếu đề nghị điều chỉnh thu nộp NSNN.
Đối với công tác quản lý kê khai kế toán thuế tiêu chí để đánh giá đó là thời gian giải quyết HS và tỷ lệ những HS có sai sót. Hàng tháng đôi phải lập báo cáo thống kê tình hình kê khai thuế để trình lãnh đạo ký duyệt và trình Cục thuế Tỉnh, trong đó thể hiện rõ những HS không hợp lệ, HS sai sót theo các nguyên nhân, số thu ngân sách đã thu đến hiện tại, số thuế còn phải thu. Thông qua hệ thống báo cáo này, lãnh đạo Chi cục có những chính sách để có thể hoàn thành nhiệm vu thu NSNN.
2.3.2.2 Kiểm soát quy trình quản lý và cưỡng chế nợ
QLN và CCNT là một trong bốn chức năng cơ bản của quản lý thuế theo mô hình chức năng. Trong 3 năm trở lại đây (2011 - 2013), công tác QLN và CCNT đã được Chi cục Thuế TX Hương Thủy đặc biệt quan tâm không chỉ để đáp ứng được nguồn thu cho NSNN, mà quan trọng hơn là để chấn chỉnh và làm chuyển biến nhận thức về việc chấp hành chế độ chính sách pháp luật của NNT trên địa bàn, hoàn thành xuất sắc chỉ tiêu thu nợ thuế hàng năm được Cục Thuế giao. Hiện nay, Chi cục Thuế TX Hương Thủy thực hiện kiểm soát quản lý thu hồi nợ thuế theo quy trình 1395 được ban hành kèm theo Quyết định 1395/QĐ-TCT ban hành ngày 14/10/2011.
Thực tế, tình hình kinh tế của Việt Nam nói chung cũng như tình hình kinh tế địa phương nói riêng gặp rất nhiều khó khăn, DN đói vốn, kinh doanh không có lợi nhuận, chính sách tín dụng thắt chặt nên khó khăn trong việc thanh toán các khoản nợ thuế. Do đó, DN càng có nhiều lý do để nợ thuế và chậm trả nợ thuế.
Nắm bắt được những nguyên nhân gây ra việc chậm trễ nộp thuế cùng với những kỹ năng cơ bản được trang bị trong công tác đôn đốc thu nợ; trên cơ sở những quy định của Luật Quản lý thuế và các văn bản hướng dẫn thi hành, kết hợp với tình hình cụ thể thực tế ở địa phương, đơn vị đã triển khai công tác QLN và CCNT với một số các giải pháp chủ yếu, hữu hiệu nhằm kiểm soát tình hình nợ thuế mà trên hết đó là
SVTH: Nguyễn Thị Hải Lý - Lớp K44B KTKT
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
thuế GTGT. Vì đây là thuế có tỷ trọng nợ cao nhất, chiếm trên 50% và có xu hướng tăng trong giai đoạn từ năm 2011- 2013 trên tổng số nợ NQD cũng như tổng nợ thuế.
Công tác kiểm soát thuế GTGT được thực hiện theo 2 nội dung: kiểm soát công tác QLN và CCNT
a. Kiểm soát QLN thuế
Hàng năm, lãnh đạo Chi cục Thuế nhận được chỉ tiêu nhiệm vụ thu nợ trong năm từ Cục thuế Tỉnh và được giao lại cho đội QLN và CCNT đảm nhiệm. Trong đội tiến hành việc phân chia, trách nhiệm và giao chỉ tiêu thu nợ cho từng cán bộ trong đội và thực hiện đánh giá theo kết quả thực hiện theo từng tháng, quý.
Để nâng cao hiệu quả công tác QLN thuế, Chi cục không ngừng tăng cường chất lượng về sự phối hợp đồng bộ của tất cả các khâu, các bộ phận trong quá trình quản lý thuế theo mô hình chức năng nhằm hạn chế tối đa nợ mới phát sinh. Đồng thời cũng tôn trọng và tuân thủ nguyên tắc: Mỗi công chức thuế được phân công thực hiện từ đầu đến cuối công việc phân tích, đôn đốc theo phần việc đã được giao, nhằm ràng buộc và xác định trách nhiệm cụ thể, rõ ràng của công chức đó.
Đối với các trường hợp xử lý nợ phức tạp thì Đội Thuế kịp thời báo cáo và đề xuất biện pháp thu hồi nợ xin ý kiến chỉ đạo của Lãnh đạo Chi cục, Chính quyền địa phương. Hàng tháng lập báo cáo tình hình thu thuế và tình hình nợ trình lãnh đạo Chi cục để kịp thời đánh giá, xem xét và có những biện pháp kịp thời đảm kế hoạch được thực hiện một cách hiệu quả.
Kiểm soát nợ thuế bằng việc phân loại nợ thuế là phương pháp hiệu quả để theo dõi tình hình nợ đưa ra những giải pháp thích hợp
- Đối với khoản nợ thuế khó thu và khoản nợ thuế chờ xử lýthì áp dụng biện pháp QLN phù hợp. Rà soát, phân loại và củng cố HS pháp lý để xử lý dứt điểm nợ khó thu, có những biện pháp kiên quyết hơn đối với các khoản nợ khó thu, đảm bảo đủ cơ sở cho việc phân loại thuế và xử lý khi có quy định cụ thể của cấp trên.
- Đối với khoản nợ có khả năng thu được áp dụng nghiêm các thủ tục hành chính, trình tự thực hiện các biện pháp thu nợ và thiết lập HS bảo đảm chặt chẽ để tiến hành áp dụng các biện pháp cưỡng chế theo quy định của Luật thuế. Thiết lập mối SVTH: Nguyễn Thị Hải Lý - Lớp K44B KTKT
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
quan hệ chặt chẽ giữa Chi cục Thuế với KBNN tại TX, các tổ chức tín dụng, các cơ quan liên quan của TX, các chủ đầu tư v.v... nhằm kịp thời trao đổi, cung cấp thông tin lẫn nhau và phối hợp thu nợ thuế. Qua đó phát hiện các trường hợp DN có dấu hiệu mất khả năng thanh toán, để thực hiện các bước theo quy định của pháp luật về CCNT, góp phần tăng thu cho NSNN và ngăn ngừa các hành vi dây dưa, chây ỳ nợ đọng tiền thuế.
- Về nợ thuế của các DN: Tập trung rà soát nắm chắc số nợ tiền thuế của từng DN, phân tích rõ tuổi nợ của các khoản nợ, nguyên nhân chủ yếu của việc nợ thuế và chây ỳ tiền thuế để có biện pháp đôn đốc thu nợ phù hợp. Xem xét, đánh giá về khả năng tài chính của từng DN, nhất là các DN có số nợ lớn để có những biện pháp chế tài cụ thể. Hàng tháng, đội QLN và CCNT lập báo cáo số DN có số nợ lớn để có những chú ý trong việc theo dõi nợ của các đối tượng này, đồng thời tăng cường các chế tài trong việc thu nợ.
Theo như quy trình QLN, sau 30 ngày kể từ ngày hết hạn nộp thuế mà DN chưa thực hiện nghĩa vụ, đội nợ sẽ tiến hành phát thông báo về số nợ và tiền phạt nộp chậm đến DN, yêu cầu DN nhanh chóng hoàn thành nghĩa vụ. Tuy nhiên trên thực tế, đối với đặc điểm các tổ chức kinh doanh trên địa bàn TX, đa số là các DN nhỏ và siêu nhỏ nên khả năng tài chính hạn hẹp, đặt trong tình hình kinh tế khó khăn chung nên những biện pháp thu thuế mà đội đề ra cũng thích hợp hóa với hoàn cảnh.
Thông thường, ngày 20 của tháng tiếp theo tháng thực hiện nghĩa vụ nộp thuế, là thời hạn cuối cùng để đơn vị nộp thuế, trong 10 ngày tiếp theo, nếu DN chưa nộp thuế, đội nợ sẽ ghi nhận và chưa phát thông báo. Những ngày tiếp theo, thường là ngày thứ 31 đến ngày thứ 90 mà DN vẫn chưa thực hiện nghĩa vụ nộp thuế, đội nợ phát thông báo số nợ và tiền phạt mà DN phải chịu. Đồng thời gọi điện, nhắn tin điện tử nhắc nhở, đôn thúc DN, yêu cầu giải trình về sự chậm trễ. Đội thường gửi thông báo 3 lần, mời DN lên đơn vị để trực tiếp làm việc, lắng nghe những giải trình của DN, để xem xét và có biện pháp xử lý thích hợp. Quá 90 ngày, với sự chấp thuận của lãnh đạo đội nợ thực hiện Quyết định cưỡng chế nợ với những trường hợp không nộp thuế.
SVTH: Nguyễn Thị Hải Lý - Lớp K44B KTKT
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế