CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KIỂM SOÁT THUẾ GTGT ĐỐI VỚI
2.3 Th ực trạng công tác kiểm soát thuế GTGT đối với DN NQD tại Chi cục Thuế TX Hương Thủy
2.2.3 Ki ểm soát thuế GTGT qua công tác kiểm tra tại trụ sở NNT
- Kiểm tra theo kế hoạch: hàng năm đội kiểm tra thực hiện kiểm tra theo kế hoạch đã xây dựng từ cuối năm trước. bình quân mỗi năm đội kiểm tra 38 DN.
SVTH: Nguyễn Thị Hải Lý - Lớp K44B KTKT Trang 56
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
- Kiểm tra đột xuất: đối với các trường hợp DN tạm ngừng kinh doanh hoặc doanh nghiệp đệ đơn xin giải thể, phá sản hoặc những DN cho cấp trên chỉ thị, những DN có dấu hiệu gian lận, trốn thuế…
Tại Chi cục Thuế TX Hương Thủy chỉ có công tác kiểm tra thuế, hoạt động thanh tra do Cục thuế Tỉnh thực hiện.
Thực chất kiểm soát thuế GTGT thông qua công tác kiểm tra tại trụ sở NNT là một phần trong quy trình kiểm tra 528 đã nêu ở trên. Tuy nhiên trong phần này, nội dung nghiên cứu tập trung vào những biện pháp mà Chi cục Thuế TX Hương Thủy đã vận dụng trong công tác kiểm tra nhằm phát hiện kịp thời DN vi phạm quy định về thuế để thực hiện các biện pháp xử lý truy thu, xử phạt… trong giai đoạn năm 2011 đến 2013.
Nhằm nâng cao hiệu quả công tác kiểm tra, trước mỗi cuộc kiểm tra về trụ sở NNT, mỗi đoàn kiểm tra đều phân tích rất kỹ tình hình kinh doanh, đặc điểm ngành nghề để xác định khoanh vùng những điểm có nghi vấn và tiềm ẩn nhiều rủi ro.
- Một số kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm tra được các cán bộ thuế tại Chi cục áp dụng:
+ Kiểm tra: Cán bộ kiểm tra thường sẽ tiến hành kiểm tra, đối chiếu giữa những chứng từ mua bán HHDV với bảng kê hóa đơn trong HSKT. Kiểm tra chứng từ gốc, đối chiếu những ghi chép trong sổ kế toán hoặc kiểm tra ngược lại từ những ghi chép trong các sổ tài khoản đến chứng từ gốc. Phương pháp này giúp phát ra những sai sót về cả mặt ghi chép, tính chính xác đồng thời kiểm tra sự phát sinh thực sự của nghiệp vụ có được ghi nhận đầy đủ hay có hay không sự tồn tại của nghiệp vụ kinh tế.
Tùy theo DN mà có thể cán bộ kiểm tra sẽ kiểm tra tất cả chứng từ hoặc chọn mẫu một số chứng từ có nghi vấn.
+ Quan sát: Kỹ thuật này thường được sử dụng cùng với kỹ thuật phỏng vấn để nắm bắt tình hình kinh doanh của DN thực tiễn. Quan sát sự vận hành của chu trình kinh doanh, để tìm ra khả năng xảy ra rủi ro trong việc lập hóa đơn bán hàng, mua hàng.
SVTH: Nguyễn Thị Hải Lý - Lớp K44B KTKT Trang 57
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
+ Phỏng vấn: Thông thường cán bộ thuế sẽ làm việc, trao đổi với kế toán DN để yêu cầu kế toán giải thích về sự chênh lệch. Tuy nhiên, bằng chứng này chỉ tham khảo, và nó chỉ được sử dụng khi có những bằng chứng xác thực khác. Cán bộ thuế sẽ áp dụng các kỹ thuật thu thập bằng chứng khác nhằm xác minh những lý lẽ từ phía DN.
+ Xác nhận: với những hóa đơn GTGT mua hàng hay bán hàng có giá trị lớn thường được cán bộ kiểm tra gửi thư xác nhận đến bên thứ ba có liên quan nhằm xác định giao dịch thực sự tồn tại và giá trị hóa đơn được ghi nhận đúng, hạn chế trường hợp khai khống hóa đơn, hóa đơn ảo.
+ Tính toán: Đây là kỹ thuật kiểm tra luôn luôn được thực hiện. Cán bộ kiểm tra tính lại số thuế theo từng thuế suất, các số liệu các chỉ tiêu trên bảng kê khai, nhằm kịp thời phát hiện lỗi số học.
+ Phân tích: đối với thuế GTGT kỹ thuật này thường được dùng để phân tích báo cáo tài chính và đặc biệt tập trung vào các khoản mục doanh thu, hàng tồn kho, khoản phải thu…
Phân tích theo chiều ngang: để so sánh giữa thông tin tài chính trong kỳ với các thông tin tương ứng với kỳ trước, so sánh số dư hàng tồn kho, số phát sinh doanh thu giữa các kỳ để kịp thời phát hiện những biến động bất thường để tiến hành kiểm tra tập trung và yêu cầu DN lý giải về sự chênh lệch
Phân tích theo chiều dọc: sử dụng các tỷ suất tài chính như vòng quay hàng tồn kho, khả năng thanh toán các khoản nợ của DN nhằm đánh giá tình hình hoạt động của DN, so sánh với DN cùng ngành cùng quy mô, góp phần lý giải số thuế DN phải nộp.
+ Kỹ thuật chọn mẫu: với một số DN có quy mô khá lớn, cán bộ kiểm tra không thể kiểm tra hết tất cả số hóa đơn chứng từ, sẽ áp dụng kỹ thuật chọn mẫu. Với kỹ thuật này cán bộ sẽ chọn mẫu theo nhóm: tập trung những hóa đơn có giá trị lớn, những hóa đơn cuối năm nay và đầu năm sau. Vì thời gian làm việc thường rất ngắn nên hóa đơn và chứng từ được lựa chọn cũng dựa trên những đánh giá rủi ro trước đó của cán bộ kiểm tra. Sau khi hoàn thiện việc chọn mẫu cán bộ phân tích, nếu thấy sai sót thì xem xét sai sót đó diễn do vô tình hay cố ý, lặp đi lặp lại hay không để kịp thời
SVTH: Nguyễn Thị Hải Lý - Lớp K44B KTKT Trang 58
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
phát hiện những dấu hiện gian lận khác. Trường hợp phát hiện dấu hiệu gian lận có thể mở rộng mẫu để kiểm tra.
Bảng 2.5 Tình hình thực hiện kế hoạch kiểm tra tại trụ sở NNT Đơn vị: DN Chỉ tiêu Năm 2011 Năm 2012 Năm 2013
Số DN kiểm tra theo kế hoạch 34 36 37
Số DN thực tế đã kiểm tra 35 40 37
Tỷ lệ hoàn thành kế hoạch (%) 102.94 111.11 100.00 (Nguồn: Đội kiểm tra Chi cục Thuế TX Hương Thủy)
Trong 3 năm vừa qua công tác kiểm tra tại trụ sở NNT được Chi cục Thuế TX Hương Thủy tăng cường, đẩy mạnh nhằm kịp thời phát hiện những sai sót, chống thất thu ngân sách. Qua bảng 2.5 có thể thấy số DN phải tiến hành kiểm tra luôn cao hơn hoặc bằng so với kế hoạch.
Thực tế, trong giai đoạn này nhiều DN kinh doanh không tốt nên khả năng gian lận trong việc ghi nhận hóa đơn như: khai khống giá trị hóa đơn của HHDV mua vào để được tăng khấu trừ thuế đầu vào, để có thể hoàn thuế rất cao. Do đó, công tác kiểm soát tình hình chấp hành pháp luật thuế được đặc biệt chú trọng.
Hơn nữa hiện nay theo luật quản lý thuế NNT sẽ tự tính, tự khai và tự nộp thuế nên mức rủi ro lại được đánh giá càng cao. Luật thường xuyên thay đổi, trong khi NNT lại không cập nhật hay cập nhật không kịp thời nên khả năng sai sót lớn. Bằng kinh nghiệm lâu năm trong nghề, khả năng xét đoán cũng với những thông tin về DN được đơn vị lưu giữ, đội kiểm tra đảm nhận trách nhiệm này đã xác định đúng những đối tượng có rủi ro giúp nâng cao được hiệu quả của công tác quản lý.
Thông qua việc tăng cường kiểm tra thuế tại trụ sở NNT, Chi cục Thuế mong muốn mỗi DN hoạt động trên địa bàn phải luôn tôn trọng luật thuế, nghiêm chỉnh chấp hành và phải liên tục cập nhật thông tin về pháp luật thuế. Và đồng thời cũng nhắc nhở mỗi DN sự kiểm soát của Chi cục luôn tồn tại. DN cố tình hay vô tình kê khai sai đều sẽ bị xử lý đúng quy định của pháp luật.
SVTH: Nguyễn Thị Hải Lý - Lớp K44B KTKT Trang 59
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế