CHƯƠNG 2: QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TRONG BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN
2.2. Quy trình ki ểm toán khoản mục thuế GTGT trong báo cáo tài chính
2.2.2. Quy trình ki ểm toán khoản mục thuế GTGT tại công ty TNHH Kiểm toán AFA
2.2.2.2. Th ực hiện kiểm toán
Thực hiện kiểm toán là quá trình chủ động thực hiện các kế hoạch và chương trình kiểm toán kết hợp với khả năng của KTV để có được những kết luận xác đáng về mức độ trung thực và hợp lý của Báo cáo tài chính.
Nhìn chung thì quy trình kiểm toán khoản mục thuế tại công ty AFA dựa vào chương trình kiểm toán mẫu do VACPA ban hành. Cụ thể chương trình kiểm toán mẫu đối với khoản mục thuế và các khoản phải nộp Nhà nước là:
Bảng 2.3 - Quy trình kiểm toán khoản mục thuế và các khoản phải nộp Nhà nước do VACPA ban hành
STT Thủ tục Người
thực hiện
Tham chiếu I. Thủ tục chung
1
Kiểm tra chính sách kế toán áp dụng nhất quán với năm trước và phù hợp với khuôn khổ về lập và trình bày BCTC được áp dụng.
E340
SVTH: Trần Hoàng Nhạc Khánh 41
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
2
Lập Bảng số liệu tổng hợp có so sánh với số dư cuối năm trước. Đối chiếu các số dư trên Bảng số liệu tổng hợp với Bảng CĐPS, Sổ Cái, sổ chi tiết… và giấy tờ làm việc của kiểm toán năm trước (nếu có).
E310
II. Thủ tục phân tích
1 So sánh các TK thuế năm nay với năm trước để phân tích,
đánh giá tính hợp lý của những biến động. E310
III. Kiểm tra chi tiết
1
Đọc lướt Sổ Cái để xác định các nghiệp vụ bất thường (về nội dung, giá trị, tài khoản đối ứng...). Tìm hiểu nguyên nhân và thực hiện thủ tục kiểm tra tương ứng (nếu cần).
E340
2 Xem xét Biên bản quyết toán/thanh tra thuế trong năm/kỳ (nếu có) (1):
E347 - Đối chiếu số dư các khoản thuế phải nộp theo Biên bản
với số liệu sổ kế toán. Tìm hiểu nguyên nhân chênh lệch (nếu có).
- Xác định các loại thuế bị tính sai, tính thiếu đã được khắc phục trong năm/kỳ này hay chưa.
3 Thủ tục kiểm toán số dư đầu kỳ (1):
E348 - Xem xét tờ khai quyết toán thuế, chứng từ, tài liệu liên
quan đến việc xác định nghĩa vụ thuế phải nộp năm/kỳ trước để xác nhận số dư đầu năm/kỳ.
- Kiểm tra các nghiệp vụ phát sinh sau ngày kết thúc năm tài chính/kỳ kế toán để chứng minh cho số dư đầu năm/kỳ.
5 Thuế giá trị gia tăng (GTGT)
5.1 Thu thập các tờ khai thuế GTGT trong năm/kỳ:
- Lập Bảng tổng hợp thuế GTGT đã kê khai trong năm/kỳ.
Đối chiếu số liệu trên Bảng tổng hợp với số liệu sổ kế toán, BCTC (tổng số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, tổng số thuế GTGT đầu ra phát sinh, tổng doanh thu kê khai tính thuế…). Tìm hiểu nguyên nhân chênh lệch (nếu có).
E342
SVTH: Trần Hoàng Nhạc Khánh 42
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
- Kiểm tra, đối chiếu với các văn bản quy định về thuế để đảm bảo rằng thuế suất thuế GTGT được DN áp dụng phù hợp với quy định.
E341
5.2
Dựa trên số liệu doanh thu, thu nhập khác chịu thuế GTGT và thuế suất tương ứng, lập ước tính độc lập về thuế GTGT đầu ra và so sánh với số liệu hạch toán và kê khai thuế GTGT. Tìm hiểu nguyên nhân chênh lệch (nếu có).
E343
5.3 Kiểm tra chứng từ nộp thuế và chứng từ hoàn thuế GTGT trong kỳ.
E344
5.4 Kiểm tra tính hợp lệ của các khoản thuế GTGT đầu vào được khấu trừ:
E345 - Đọc lướt sổ chi tiết thuế GTGT đầu vào để phát hiện thuế
GTGT của các khoản thanh toán không qua ngân hàng từ 20 triệu đồng trở lên nhưng vẫn kê khai được khấu trừ;
- Kiểm tra chọn mẫu chứng từ thuế GTGT đầu vào để đánh giá tính hợp lệ của các khoản thuế GTGT đầu vào được khấu trừ trong năm.
5.5
Kiểm tra Sổ Cái và tờ khai thuế của các tháng sau ngày kết thúc kỳ kế toán để đảm bảo thuế GTGT đầu ra, đầu vào đã được hạch toán đầy đủ, đúng kỳ.
E345
6
Thuế GTGT hàng nhập khẩu:
- Đối chiếu số thuế phải nộp theo sổ kế toán với các tờ khai thuế trong năm và chứng từ liên quan, đảm bảo các khoản thuế này đã được hạch toán chính xác, đầy đủ.
Giải thích những chênh lệch lớn (nếu có)
- Kiểm tra chi tiết chứng từ nộp thuế GTGT nhập khẩu đã nộp trong năm
11 Kiểm tra việc phân loại và trình bày các khoản thuế trên BCTC
IV. Các thủ tục kiểm toán khác
(Nguồn: Hồ sơ Kiểm toán mẫu của VACPA)
SVTH: Trần Hoàng Nhạc Khánh 43
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
Chương trình kiểm toán này phân ra các bước công việc cần thực hiện nhưng trong thực tế các bước này được thực hiện lồng vào nhau. Đặc biệt là trong bước chọn mẫu để tiến hành kiểm tra bản chất, nội dung của nghiệp vụ ta đồng thời kiểm tra tính hợp pháp, hợp lý, hợp lệ của hóa đơn, chứng từ.
Thủ tục chung
(1) Kiểm tra chính sách kế toán năm nay so với năm trước xem các chính sách kế toán có được áp dụng một cách nhất quán hay không? Tìm hiểu ảnh hưởng của việc áp dụng không thống nhất chính sách kế toán tại đơn vị.
(2) Lập Bảng số liệu tổng hợp số dư cuối kỳ các tài khoản thuế, đối chiếu số dư các tài khoản trên bảng cân đối số phát sinh, Số Cái, sổ chi tiết… và giấy tờ làm việc của KTV năm trước (nếu có).
Khi lập bảng này ta chỉ mới có cột số liệu trước kiểm toán và số dư năm trước để so sánh, phân tích biến động. Trong quá trình kiểm toán nếu có phát hiện bút toán điều chỉnh nào thì ta ghi vào cột điều chỉnh để sau khi kết thúc quá trình kiểm toán ta có được số liệu sau kiểm toán rồi tiến hành phân tích chênh lệch và giải thích biến động.
Thủ tục phân tích
Tiến hành so sánh sự biến động của các tài khoản thuế năm nay so với năm trước xem có những biến động nào lớn không? Nếu có thì xem những biến động đó có hợp lý với tình hình chung hay không?
Kiểm tra chi tiết
Ta tiến hành các bước công việc sau:
(1) Đọc lướt Sổ Cái để phát hiện nghiệp vụ bất thường
KTV tiến hành sao lưu Sổ Cái, sổ chi tiết tài khoản 133, 3331 vào file excel rồi dùng công cụ lọc các khoản đối ứng bất thường, kiểm tra nội dung của nghiệp vụ phát sinh đó.
(2) Xem xét Biên bản quyết toán/thanh tra thuế trong năm/kỳ (nếu có) kết hợp thủ tục kiểm toán số dư đầu kỳ
Đối chiếu số dư đầu kỳ trên BCTC năm nay (nếu có) với số liệu trên BCTC năm trước (đã được kiểm toán hoặc phê duyệt bởi cơ quan có thẩm quyền) với biên bản quyết toán thuế.
SVTH: Trần Hoàng Nhạc Khánh 44
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
Lưu ý: Nếu có chênh lệch phải kiểm tra các bút toán điều chỉnh trong kỳ ở phần kiểm tra chi tiết. Bút toán điều chỉnh trong trường hợp công ty bị truy thu thuế GTGT:
Nợ TK 811:
Có TK 3331: số thuế bị truy thu Khi nộp tiền ghi:
Nợ TK 3331:
Có TK 111, 112,…: số tiền nộp phạt
Thu thập tờ khai quyết toán thuế, chứng từ tài liệu liên quan đến nghĩa vụ thuế phải nộp của năm/kỳ trước để xác nhận số dư đầu kỳ.
Thu thập các hóa đơn phát sinh sau ngày kết thúc năm tài chính để xem những nghiệp vụ này có phát sinh đúng kỳ hay không? Có ảnh hưởng đến số dư đầu kỳ của các tài khoản thuế hay không?
(3) Kiểm tra sự khớp đúng giữa tờ khai thuế và số liệu trong sổ sách phát sinh trong kỳ kiểm toán; kiểm tra thuế suất thuế GTGT có được DN áp dụng phù hợp với quy định.
Lập Bảng tổng hợp thuế GTGT đã kê khai trong bảng kê khai thuế GTGT hàng kỳ đối chiếu với tổng số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, tổng số thuế GTGT đầu ra phát sinh. Nếu có chênh lệch thì tìm hiểu nguyên nhân.
Cách kiểm tra tờ khai thuế với số sách kế toán:
TK 133: Thuế GTGT được khấu trừ
Mục đích của bước này là xem xét sự thống nhất giữa số liệu trên sổ kế toán với Báo cáo tài chính của đơn vị và với số liệu của cơ quan thuế.
- Đối chiếu số dư cuối kỳ trên BCĐKT (nếu có) với Báo cáo kết quả kinh doanh, sổ cái TK, sổ chi tiết và các Báo cáo thuế.
- Thu thập, xem xét các biên bản quyết toán thuế, đối chiếu các chỉ tiêu do cơ quan thuế xác nhận với sổ kế toán và BCTC trong kỳ.
- Thu thập các tờ khai thuế, xác nhận của cơ quan thuế, đối chiếu với phần hạch toán trên sổ kế toán và Báo cáo kế toán.
SVTH: Trần Hoàng Nhạc Khánh 45
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
+ Đối chiếu số thuế đầu vào phát sinh trong kỳ trên Báo cáo kế toán với sổ kế toán, trên sổ kế toán với tổng hợp các tờ khai thuế.
+ Đối chiếu số thuế năm trước mang sang với tờ khai thuế của tháng 1. Nếu có chênh lệch cần đối chiếu chi tiết từng tháng để tìm ra nguyên nhân chênh lệch và đề xuất ý kiến xử lý.
- Xem xét các bản kê khai thuế: đảm bảo rằng các bản kê khai thuế đã lập đầy đủ và nộp cho cơ quan thuế theo đúng quy định.
Lưu ý: Tài khoản này không dư Có và phải kết chuyển hàng tháng. KTV cần đối chiếu với chỉ tiêu 43 trên tờ khai thuế GTGT, sẽ có 2 trường hợp có thể xảy ra:
• Nếu công ty kê khai thuế GTGT đầu vào đúng theo tháng phát sinh thì số thuế chuyển kỳ sau ở chỉ tiêu 43 và dư Nợ TK 133 bằng nhau.
• Nếu công ty kê khai thuế đầu vào không đúng theo tháng phát sinh thì số thuế trên chỉ tiêu 43 sẽ khác với số dư Nợ TK 133.
TK 3331 “Thuế GTGT phải nộp Ngân sách Nhà nước”
- Thu thập các tờ khai thuế, thông báo nộp thuế, chứng từ nộp thuế trong kỳ, đối chiếu với phần hạch toán trên sổ kế toán và Báo cáo kế toán.
+ Đối chiếu số thuế năm trước mang sang với tờ khai thuế của tháng 1.
+ Đối chiếu số thuế phải nộp trong kỳ với tổng hợp các thông báo nộp thuế, tờ khai thuế.
- Xem xét các bảng kê khai thuế: đảm bảo rằng các bảng kê khai thuế đã lập đầy đủ và nộp cho cơ quan thuế theo đúng quy định.
Lưu ý: Thuế GTGT nếu dư Có, sẽ có trường hợp xảy ra như sau:
• Trường hợp chỉ phát sinh thuế GTGT của tháng 12 phải nộp thì bên Có của TK 3331 bằng với chỉ tiêu 40 trên tờ khai 01/GTGT.
• Thuế GTGT của những kỳ trước tháng 12 chưa nộp thì bên Có của TK 3331 bằng với số thuế doanh nghiệp còn nộp thiếu.
Kiểm tra, đối chiếu với các văn bản quy định về thuế để đảm bảo rằng thuế suất thuế GTGT được DN áp dụng phù hợp với quy định.
(4) Ước tính độc lập về thuế GTGT đầu ra
SVTH: Trần Hoàng Nhạc Khánh 46
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
Dựa trên số liệu về doanh thu, thu nhập khác chịu thuế GTGT và thuế suất thuế GTGT tương ứng ta ước tính số thuế GTGT đầu ra phải nộp rồi so sánh với số liệu trong sổ sách kế toán.
Nếu thấy chênh lệch lớn thì phải xem xét kỹ khoản mục doanh thu xem có những doanh thu nào mà chưa thực hiện kê khai thuế GTGT để đảm bảo cơ sở dẫn liệu
“đầy đủ” của tài khoản này.
(5) Kiểm tra chứng từ nộp thuế và hoàn thuế GTGT trong kỳ Kiểm tra việc nộp thuế và hoàn thuế trong kỳ.
(6) Kiểm tra tính hợp lệ của các khoản thuế GTGT đầu vào được khấu trừ
Để đảm bảo tính hợp lệ ta cần kiểm tra trên hóa đơn phải ghi đầy đủ các nội dung, chỉ tiêu như: ghi rõ ngày tháng năm phát hành, tên công ty, địa chỉ, mã số thuế, tài khoản thanh toán (nếu có) của người mua và người bán, hình thức thanh toán là gì (tiền mặt hay chuyển khoản), tên hàng hóa, dịch vụ, đơn vị tính, số lượng, đơn giá, tiền hàng, thuế suất, tiền thuế GTGT (nếu có), tổng số tiền thanh toán; chữ ký người bán, người mua; có đóng dấu của công ty bên bán.
(7) Kiểm tra tính đúng kỳ (cut-off)
Kiểm tra các nghiệp vụ phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán để đảm bảo thuế GTGT đầu ra, đầu vào đã được hạch toán đầy đủ, đúng kỳ.
(8) Kiểm tra thuế GTGT nhập khẩu
Đối chiếu số thuế phải nộp theo sổ kế toán với các tờ khai thuế trong năm và chứng từ liên quan đảm bảo các khoản thuế này đã được hạch toán chính xác và đầy đủ.
(9) Kiểm tra việc phân loại và trình bày trên các khoản thuế trên BCTC
Thuế GTGT chủ yếu được trình bày trên Bảng cân đối kế toán với các chỉ tiêu sau:
Thuế GTGT được khấu trừ (Mã số 152): chỉ tiêu “thuế GTGT được khấu trừ”
dùng để phản ánh số thuế GTGT còn được khấu trừ và số thuế GTGT còn được hoàn lại đến cuối năm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu “Thuế GTGT được khấu trừ” căn cứ vào số dư Nợ của Tài khoản 133 “Thuế GTGT được khấu trừ” trên Sổ Cái.
Thuế và các khoản khác phải thu Nhà nước (Mã số 154): chỉ tiêu này phản ánh thuế và các khoản khác nộp thừa cho Nhà nước tại thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi
SVTH: Trần Hoàng Nhạc Khánh 47
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
vào chỉ tiêu “Thuế và các khoản khác phải thu Nhà nước” căn cứ trên số dư Nợ chi tiết TK 333 “Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước” trên sổ kế toán chi tiết TK 333.
Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước (Mã số 314): phản ánh tổng số tiền phải nộp cho Nhà nước tại thời điểm báo cáo, bao gồm các khoản thuế, phí, lệ phí và các khoản khác.
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu “Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước” là số dư Có chi tiết của TK 333 “Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước” trên Sổ kế toán chi tiết TK 333.
(10) Kết luận về thuế GTGT
KTV đưa ra kết luận chung về khoản mục thuế GTGT trên cơ sở các bằng chứng thu thập được.