CHƯƠNG 3: NHẬN XÉT QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC THUẾ
3.3. M ột số giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục thuế GTGT trong báo cáo tài chính t ại công ty TNHH Kiểm toán AFA
Thứ nhất, về việc thực hiện các thủ tục phân tích
Mặc dù trong khi kiểm toán, thủ tục phân tích đã được sử dụng để so sánh số dư của năm nay so với năm trước, song vẫn còn ít thấy việc so sánh giữa các công ty cùng hoạt động trong một lĩnh vực, cũng như xu hướng chung của ngành. Vì vậy, trong quá
SVTH: Trần Hoàng Nhạc Khánh 75
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
trình kiểm toán, KTV nên thực hiện nhiều hơn những thủ tục phân tích nói trên để có được cái nhìn toàn diện hơn về đơn vị được kiểm toán.
Thứ hai, hoàn thiện giấy tờ làm việc và cách thức lưu trữ hồ sơ kiểm toán
Tài liệu làm việc của KTV cung cấp các bằng chứng kiểm toán quan trọng trong quá trình kiểm toán, làm cơ sở hình thành các ý kiến của KTV và là minh chứng cho việc tiến hành theo đúng chuẩn mực của cuộc kiểm toán.
Ý thức được tầm quan trọng đó, AFA đã quy định cách thức tổ chức và lưu trữ tài liệu làm việc, xây dựng hồ sơ kiểm toán hợp lý, thống nhất và khoa học. Hệ thống hồ sơ này không những giúp cho KTV ghi chép các công việc thực hiện một cách nhanh chóng, đơn giản mà còn giúp cho trưởng nhóm kiểm toán và Ban giám đốc dễ dàng hơn trong việc soát xét toàn bộ cuộc kiểm toán.
Tuy nhiên, còn tồn tại một thực tế là KTV chưa ghi đầy đủ những yếu tố cần thiết trên giấy tờ làm việc. Nhiều giấy tờ làm việc không đánh ký hiệu tham chiếu gây khó khăn cho việc tra cứu, những giấy làm việc có ghi tham chiếu thì trong hồ sơ kiểm toán lại không có tài liệu tham chiếu đó. Ngoài ra các giấy tờ làm việc chưa có chữ ký của người soát xét.
Thứ ba, cần chú trọng tìm hiểu xem xét, đánh giá tính hữu hiệu của HTKSNB và công việc này cần được ghi chép trên giấy tờ làm việc
Về mặt lý luận, công việc đánh giá HTKSNB cần được thực hiện. Tuy nhiên, trên thực tế việc đánh giá HTKSNB chưa được thực hiện và chưa được mô tả đầy đủ trên giấy tờ làm việc. Công ty cần chú trọng công việc đánh giá HTKSNB để tận dụng những lợi ích mà nó mang lại.
Theo lý thuyết kiểm toán, có 3 phương pháp được sử dụng để mô tả HTKSNB là:
Bảng câu hỏi, Bảng tường thuật và lưu đồ.
- Bảng câu hỏi về HTKSNB: Bảng này đưa ra các câu hỏi theo các mục tiêu chi tiết của HTKSNB đối với từng lĩnh vực được kiểm toán. Các câu hỏi được thiết kế dưới dạng trả lời “có” hoặc “không” và các câu trả lời “không” sẽ cho thấy nhược điểm của
SVTH: Trần Hoàng Nhạc Khánh 76
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
HTKSNB. Ưu điểm của công cụ này là được lập sẵn nên KTV có thể tiến hành nhanh chóng và không bỏ sót các vấn đề quan trọng. Nhưng do được thiết kế chung nên bảng câu hỏi có thế không được phù hợp với mọi loại hình doanh nghiệp.
- Bảng tường thuật về HTKSNB là sự mô tả bằng văn bản về cơ cấu HTKSNB của khách hàng, cung cấp thêm sự phân tích về cơ cấu kiểm soát giúp KTV hiểu biết đầy đủ hơn về HTKSNB.
- Lưu đồ: bao gồm lưu đồ ngang và lưu đồ dọc, là sự trình bày toàn bộ các quá trình kiểm soát áp dụng cũng như mô tả các chứng từ, tài liệu kế toán cùng quá trình vận động và luân chuyển chúng bằng các ký hiệu và biểu đồ.
Đối với những khách hàng có quy mô lớn, việc sử dụng bảng câu hỏi và bảng tường thuật sẽ chiếm nhiều thời gian nếu KTV muốn tìm hiểu một cách đầy đủ về HTKSNB của khách hàng. Trường hợp này KTV sử dụng phương pháp lưu đồ, phương pháp này giúp cho KTV nhận định chính xác hơn về các thủ tục kiểm soát áp dụng đối với hoạt động, dễ dàng nhận ra điểm mạnh, cũng như hạn chế trong HTKSNB của khách hàng, giúp KTV chỉ ra được các thủ tục kiểm toán cần bổ sung. Bảng câu hỏi và bảng tường thuật cung cấp cho KTV những thông tin phân tích về HTKSNB của khách hàng giúp KTV hiểu biết đầy đủ hơn về HTKSNB, lưu đồ phù hợp cho việc mô tả. Do đó việc sử dụng kết hợp 3 hình thức ở trên sẽ giúp cho KTV có cái nhìn tối ưu về HTKSNB khách hàng và thuận tiện cho KTV khác làm việc trong những năm tiếp theo.
Thứ tư, cần phối hợp với cơ quan thuế
Mục đích của cơ quan thuế là việc tính toán thuế GTGT được khấu trừ cũng như thuế GTGT phải nộp phải hoàn toàn chính xác, số liệu phải hoàn toàn khớp với các chứng từ mua hàng và bán hàng thuộc diện chịu thuế GTGT. Bất cứ một sự chênh lệch nào cũng là một vi phạm về việc tính thuế và tùy theo mức độ của vi phạm mà có biện pháp xử phạt thích hợp. Cơ quan thuế muốn thực hiện công việc của mình phải kiểm tra 100% chứng từ. Chính phương pháp này giúp cho cơ quan thuế có thể phát hiện những sai phạm dù là nhỏ nhất của DN.
SVTH: Trần Hoàng Nhạc Khánh 77
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
Mục đích của công ty kiểm toán là khẳng định tính trung thực và hợp lý của số liệu phản ánh thuế GTGT được khấu trừ cũng như thuế GTGT phải nộp của doanh nghiệp trên các khía cạnh trọng yếu. Điều này có nghĩa là công ty kiểm toán chỉ có trách nhiệm phát hiện ra các sai phạm được đánh giá là trọng yếu trên cơ sở những công việc kiểm toán đã được tiến hành theo các Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam, chứ không có trách nhiệm phát hiện ra tất cả những sai phạm trong hạch toán thuế của DN. Với mục đích đó, công ty kiểm toán thực hiện công việc của mình dựa trên cơ sở chọn mẫu các chứng từ chứ không thể thực hiện 100% chứng từ do giới hạn về thời gian cũng như chi phí cuộc kiểm toán.
Phương pháp này chỉ đảm bảo phát hiện những sai phạm trọng yếu mà không đảm bảo phát hiện toàn bộ các sai phạm.
Để giảm bớt sự không thống nhất giữa cơ quan thuế và công ty kiểm toán cần thông qua sự phối hợp, trao đổi ở mức cần thiết và phù hợp giữa KTV và các chuyên viên của cơ quan thuế địa phương được phân công theo dõi về tình hình thực hiện nghĩa vụ thuế của DN trước khi tiến hành cuộc kiểm toán. Việc phối hợp và trao đổi phù hợp này nhằm mục đích nâng cao chất lượng của các cuộc kiểm toán, nó không vi phạm tới tính độc lập về nghề nghiệp của các KTV và cũng không vi phạm tính bảo mật thông tin kinh tế của khách hàng. Thực hiện được điều này sẽ giúp các KTV rút ngắn được thời gian, nhanh chóng nắm bắt được đặc điểm hạch toán… các hoạt động phức tạp, đa dạng của DN tại địa phương.
SVTH: Trần Hoàng Nhạc Khánh 78
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế