CHƯƠNG 3: NHẬN XÉT QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC THUẾ
3.1. Nh ận xét chung về quy trình kiểm toán BCTC của công ty TNHH Kiểm toán AFA
Công ty AFA mới thành lập nên công ty chưa xây dựng chương trình kiểm toán cụ thể cho từng khoản mục mà chủ yếu là dựa vào chương trình kiểm toán mẫu do VACPA ban hành. Tuy nhiên, với kinh nghiệm làm việc nhiều năm trong lĩnh vực kiểm toán của các KTV cũng như các trợ lý kiểm toán thì quy trình kiểm toán mà các KTV thực hiện vẫn hiệu quả với đầy đủ các chương trình, thủ tục cần thiết, đảm bảo cho các KTV có thể đưa ra ý kiến về tính trung thực và hợp lý của các thông tin được trình bày trên Báo cáo tài chính của khách hàng.
Công ty thường tiến hành kiểm toán theo từng khoản mục trên Báo cáo tài chính.
Các thủ tục kiểm tra chi tiết khi kiểm toán khoản mục thường được tiến hành với từng tài khoản và vẫn phải hướng tới các mục tiêu kiểm toán. Nhưng do coi việc kiểm toán khoản mục như một phần riêng biệt nên việc thực hiện kiểm tra sẽ bị trùng lắp đòi hỏi KTV phải biết kết hợp công việc khi kiểm toán từng khoản mục, như vậy việc kiểm tra mới hiệu quả. Cách tiếp cận theo khoản mục cũng thuận lợi khi các thủ tục kiểm tra chi tiết được xác định cụ thể, dễ dàng hơn cho KTV khi thực hiện.
Trong khi đó, với cách tiếp cận theo chu trình, việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ có cơ sở để tiến hành hơn vì thường thì kiểm soát nội bộ gắn liền với từng chức năng của chu trình. Theo đó, các thử nghiệm kiểm soát được thiết kế và thực hiện có cơ sở và hiệu quả hơn so với kiểm toán theo khoản mục.
Thực tế đã chỉ ra rằng các mục trong báo cáo doanh thu có liên quan nội bộ đến các mục trong Bảng cân đối kế toán và rằng công việc kiểm toán có thể được thực hiện một cách hiệu quả nếu như chúng ta tiến hành kiểm toán theo chu trình hơn là kiểm toán
SVTH: Trần Hoàng Nhạc Khánh 71
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
các khía cạnh khác nhau của từng chu trình một cách riêng rẽ. Chẳng hạn chương trình kiểm toán doanh thu sẽ kiểm tra các hóa đơn bán hàng để chứng minh việc bán hàng và một chương trình kiểm toán khác dành cho việc kiểm toán các khoản phải thu khách hàng để chứng minh cho các khoản phải thu. Tuy nhiên, trong chu trình kiểm toán khoản phải thu/ doanh thu chúng ta chỉ phải kiểm tra các hóa đơn bán hàng một lần, vì phương pháp này sẽ chứng minh cho cả việc bán hàng và khoản phải thu. Và công ty AFA đã vận dụng cả hai phương pháp tiếp cận này trong quy trình kiểm toán BCTC để tận dụng những ưu điểm mà hai phương pháp này mang lại.
Sau đây là những nhận xét khái quát về quy trình kiểm toán chung tại công ty Kiểm toán AFA:
3.1.1. Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Hiện nay AFA đang thực hiện các thủ tục kiểm toán giai đoạn lập kế hoạch theo như trong hồ sơ kiểm toán mẫu đưa ra nên đảm bảo theo đúng các quy định trong Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam. Tất cả các công việc cần thực hiện trong quá trình lập kế hoạch như đánh giá rủi ro, trọng yếu hay đánh giá chung về hệ thống kiếm soát nội bộ đều do chủ nhiệm kiểm toán thực hiện và phân công công việc cho thành viên trong nhóm kiểm toán.
Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ trong quá trình kiểm toán
Việc đánh giá HTKSNB tại công ty AFA chủ yếu được thực hiện là đánh giá về kiểm soát nội bộ với hoạt động chung của doanh nghiệp. Bảng hỏi đánh giá HTKSNB được lập theo mẫu chung nên chưa phù hợp với những loại hình doanh nghiệp khác nhau.
Còn việc đánh giá KSNB theo từng hoạt động (khi kiểm toán các khoản mục của Báo cáo tài chính) thường được thực hiện theo kinh nghiệm và cách nhìn nhận của KTV là chủ yếu. Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, KTV mặc định là HTKSNB của khách hàng là không đáng tin cậy và tăng cường các thủ tục kiểm toán bỏ qua các thủ tục kiểm soát.
Nhìn chung là công ty đã chú trọng đến nguyên tắc thận trọng nghề nghiệp. Nhưng trên thực tế có nhiều công ty có HTKSNB tương đối tốt, KTV nên đánh giá để tận dụng lợi thế này nhằm giảm số lượng các thử nghiệm cơ bản, tiết kiệm thời gian và chi phí cho công ty.
SVTH: Trần Hoàng Nhạc Khánh 72
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
Đánh giá rủi ro và xác lập mức trọng yếu
Tại công ty AFA, chưa thấy quy định rõ phần việc đánh giá trọng yếu, rủi ro kiểm toán cũng như phân chia rủi ro cho các khoản mục. Quy trình đánh giá mức trọng yếu của AFA được xây dựng dựa vào các chỉ tiêu như doanh thu, lợi nhuận, tổng tài sản, vốn chủ sở hữu. Việc xác định mức trọng yếu cho từng loại khách hàng cụ thể được thực hiện theo quy định chung của công ty nhưng khi xác định tỷ lệ xác lập mức trọng yếu thì chủ yếu dựa vào ý kiến chủ quan của KTV, công ty chưa hoàn thiện quy định cụ thể hướng dẫn nhân viên về đánh giá rủi ro. Trong quá trình đánh giá rủi ro kiểm toán cho từng khách hàng, KTV chỉ thực hiện đánh giá rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát mà chưa thực hiện ước tính mức rủi ro kiểm toán để từ đó tính toán ra mức rủi ro phát hiện.
Về việc thực hiện thủ tục phân tích trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Thủ tục phân tích trong Kiểm toán Báo cáo tài chính được sử dụng trong tất cả các giai đoạn của cuộc kiểm toán để có được sự đánh giá tổng quát nhất về tính hợp lý của Báo cáo tài chính. Thủ tục này là một trong những thủ tục kiểm toán quan trọng, ít tốn thời gian nhưng lại tìm ra được bằng chứng kiểm toán tổng quát nhất phục vụ cho việc xác định quy mô, phạm vi công việc và thời gian thực hiện. Trong quá trình lập kế hoạch kiểm toán, việc thực hiện các thủ tục phân tích sơ bộ BCTC là để xác định vùng trọng yếu qua đó việc thực hiện kiểm toán tập trung vào vùng trọng yếu nhằm tiết kiệm thời gian và chi phí của cuộc kiểm toán.
Trong quá trình kiểm toán, thủ tục phân tích biến động của kỳ này so với kỳ trước được KTV sử dụng phổ biến nhất. Từ kết quả phân tích, KTV dùng kinh nghiệm của mình đề nhận ra những bất thường, sau đó mới tiến hành phân tích chi tiết nếu khoản mục đó có vấn đề. Với những chỉ tiêu phức tạp, do mất thời gian nên AFA thường bỏ qua để tập trung vào công tác kiểm tra, xác minh tài liệu. Cho nên, nhiều chỉ tiêu hữu ích không được sử dụng đến và kỹ thuật phân tích chưa phát huy được hiệu quả tối đa trong các cuộc kiểm toán.
SVTH: Trần Hoàng Nhạc Khánh 73
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
3.1.2. Giai đoạn thực hiện kiểm toán
Trên cơ sở kế hoạch kiểm toán đã lập, chủ nhiệm kiểm toán phân công công việc cho các KTV và trợ lý kiểm toán theo các khoản mục trên Bảng cân đối kế toán và Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh. Việc thực hiện kiểm toán được tiến hành kiểm tra chi tiết một cách toàn diện. Trong quá trình thực hiện kiểm toán, các KTV phụ trách các khoản mục có liên quan vẫn thảo luận, đối chiếu và sử dụng kết quả kiểm tra của nhau nhằm tiết kiệm thời gian và nâng cao chất lượng cuộc kiểm toán.
Về chọn mẫu trong quá trình kiểm tra chi tiết
Trong hầu hết các cuộc kiểm toán thì KTV đều phải chọn mẫu kiểm toán sao cho phù hợp với bản chất của cuộc kiểm toán và phí kiểm toán thu được. Tại AFA, phương pháp chọn mẫu được sử dụng chủ yếu là dựa vào xét đoán nghề nghiệp của KTV và chọn mẫu theo quy mô nghiệp vụ, cụ thể là chọn mẫu theo phương pháp số lớn, đây thuộc loại chọn mẫu phi xác suất. Với phương pháp chọn mẫu này, có thể đảm bảo là không còn sai phạm trọng yếu trên Báo cáo tài chính. Tuy nhiên các sai phạm quy mô nhỏ, không trọng yếu cũng không bị bỏ qua nhờ vào phương pháp chọn mẫu xác suất được thực hiện bằng phần mềm chọn mẫu CMA.
Về thực hiện thủ tục phân tích trong quá trình thực hiện kiểm toán
Như trên đã trình bày, thủ tục phân tích là một trong những thủ tục kiểm toán quan trọng, ít tốn kém, giúp KTV thu thập bằng chứng một cách nhanh nhất để đưa ra kết luận kiểm toán. Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán, việc thực hiện các thủ tục phân tích giúp KTV giảm bớt rủi ro phát hiện liên quan đến cơ sở dẫn liệu của Báo cáo tài chính đồng thời giúp KTV thu hẹp quy mô mẫu kiểm tra chi tiết. Tại AFA trong quá trình thực hiện kiểm toán, thủ tục phân tích được các KTV thực hiện đối với tất cả các cuộc kiểm toán tuy nhiên trong một số trường hợp lại không được thể hiện trên giấy tờ làm việc, chẳng hạn như Hồ sơ kiểm toán về khách hàng XYZ mà khóa luận đã đề cập đến.
3.1.3. Giai đoạn kết thúc kiểm toán
Giai đoạn kết thúc kiểm toán bao gồm thực hiện các công việc như: Lấy giải trình của Ban giám đốc, xem xét các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ, xem xét tính
SVTH: Trần Hoàng Nhạc Khánh 74
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
hoạt động liên tục,… các thủ tục này chỉ được KTV thực hiện đầy đủ đối với các cuộc kiểm toán mà theo đánh giá ban đầu là rủi ro cao. Ngoài ra, công việc chủ yếu trong giai đoạn kết thúc kiểm toán là trưởng nhóm kiểm toán tổng hợp, soát xét công việc của các KTV và trợ lý kiểm toán, đánh giá tính hợp lý của các bằng chứng. Mặc dù, công ty có soát xét nhưng không được thể hiện trên giấy tờ làm việc của KTV (không có chữ ký của người soát xét). Từ đó đưa ra ý kiến về Báo cáo tài chính và phát hành Báo cáo kiểm toán và Thư quản lý.
3.2. Nhận xét về quy trình kiểm toán khoản mục thuế GTGT trong Báo cáo tài chính tại công ty TNHH Kiểm toán AFA
Qua quá trình tìm hiểu thực tế kiểm toán khoản mục thuế GTGT tại công ty khách hàng có thể thấy quá trình kiểm toán khoản mục thuế GTGT của công ty TNHH Kiểm toán AFA khá hoàn thiện.
Mặc dù về lý luận, các chương trình kiểm toán cho các khoản mục cần được thiết kế cho từng cuộc kiểm toán cụ thể tùy thuộc vào đặc điểm hoạt động kinh doanh của khách hàng cũng như kết quả của các bước công việc trước đó như tìm hiểu khách hàng, đánh giá HTKSNB, tính toán mức trọng yếu kế hoạch - thực hiện… Nhưng vì thuế GTGT là loại thuế khá phức tạp do đối tượng chịu thuế rất đa dạng, các Nghị định, Thông tư, văn bản pháp lý được ban hành, thay thế liên tục nhằm hoàn thiện những vướng mắc, hoàn thiện cơ sở pháp lý cho hạch toán thuế GTGT nên rất khó để có thể làm được việc này.
Mặc dù vậy, công ty vẫn đang tiến hành hoàn thiện chương trình kiểm toán cho khoản mục thuế GTGT nói riêng cũng như các khoản mục khác nói chung.