CHƯƠNG 2: QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TRONG BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN
2.2. Quy trình ki ểm toán khoản mục thuế GTGT trong báo cáo tài chính
2.2.3. Ki ểm toán khoản mục thuế GTGT trong BCTC tại một đơn vị khách hàng - công ty CP XYZ - do AFA th ực hiện
2.2.3.2. Th ực hiện kiểm toán
Cũng như tất cả các khoản mục khác, công việc kiểm toán tiến hành đối với khoản mục thuế GTGT đi từ kiểm tra tổng hợp đến kiểm tra chi tiết.
Thực hiện kiểm tra tổng hợp, KTV đánh giá chính sách kế toán năm nay so với năm trước để xem xét việc thực hiện nhất quán, thu thập tất cả các tài liệu, sổ sách
SVTH: Trần Hoàng Nhạc Khánh 55
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
kế toán, bảng kê khai thuế VAT của đơn vị. Trong trường hợp cần thiết, nếu sổ sách kế toán của đơn vị không phù hợp với yêu cầu kiểm tra, KTV tiến hành tự tập hợp số liệu dựa trên Sổ kế toán của đơn vị. Thực chất của các thủ tục kiểm tra tổng hợp chính là thực hiện thủ tục chung và các thủ tục phân tích. Trong đó bao gồm so sánh, đối chiếu số phát sinh số thuế GTGT kỳ này với kỳ trước, so sánh biến động của khoản mục thuế qua các tháng trong kỳ, phân tích sự biến động của các khoản thuế đó.
Cụ thể các bước kiểm tra tổng hợp được các KTV thực hiện theo trình tự sau:
Thủ tục chung
(1) Tìm hiểu chính sách kế toán đang áp dụng tại đơn vị
KTV phỏng vấn Kế toán trưởng, đọc lướt Sổ Cái, sổ chi tiết các tài khoản thuế, báo cáo tài chính và các chính sách mà đơn vị đang áp dụng.
Kiểm tra chính sách kế toán mà DN đang áp dụng trong năm kiểm toán có nhất quán với năm trước và phù hợp với khuôn khổ về lập và trình bày BCTC. Nếu áp dụng không nhất quán thì xem ảnh hưởng của việc áp dụng không nhất quán đó như thế nào.
Bảng 2.7 - Bảng tìm hiểu chính sách kế toán thuế GTGT áp dụng tại đơn vị Khoản mục thuế sử dụng để phản ánh
Áp dụng trước năm
Áp dụng
năm nay
Ảnh hưởng việc áp dụng
không nhất quán - Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ là thuế GTGT
của hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT. Thuế GTGT đầu vào phát sinh trong tháng nào thì được kê khai khấu trừ khi xác định thuế GTGT phải nộp của tháng đó. Trường hợp mua hàng hoá, dịch vụ có tổng giá trị từ hai mươi triệu đồng trở lên thì chỉ được khấu trừ thuế đối với trường hợp có chứng từ thanh toán qua ngân hàng.
- Thuế và các khoản phải nộp: phản ánh quan hệ giữa doanh nghiệp với Nhà nước về các khoản thuế, phí, lệ phí và các khoản khác phải nộp, đã nộp, còn phải nộp vào Ngân sách Nhà nước trong kỳ kế toán năm.
(Nguồn: Giấy làm việc của công ty AFA)
SVTH: Trần Hoàng Nhạc Khánh 56
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
Kết luận: Chính sách kế toán thuế GTGT được áp dụng phù hợp với chế độ kế toán hiện hành.
(2) Lập Bảng số liệu tổng hợp
Lập Bảng số liệu tổng hợp các số dư cuối kỳ các tài khoản liên quan như 133, 3331… Đối chiếu số liệu giữa Sổ Cái, sổ chi tiết, Bảng cân đối số phát sinh và giấy tờ làm việc của KTV năm trước (nếu có).
Kiểm toán viên tiến hành thu thập: Quyết toán thuế năm 2014, tờ khai thuế GTGT hàng tháng, Sổ cái và sổ chi tiết tài khoản 133, 3331… Từ các tài liệu này, KTV lập bảng tổng hợp về thuế. Bảng tổng hợp này được trình bày trên giấy tờ làm việc của KTV. Bảng tổng hợp này được lập ngay từ lúc đầu tiên kiểm toán VAT, với giả định chưa có bút toán điều chỉnh nào được phát hiện (tức là mới chỉ có cột số liệu chưa được kiểm toán). Trong suốt quá trình kiểm toán thuế VAT, nếu KTV phát hiện được bút toán điều chỉnh nào thì phải cập nhật vào cột điều chỉnh, hoàn thiện bảng tổng hợp cho đến giai đoạn cuối của cuộc kiểm toán.
Cột số liệu trước kiểm toán của các tài khoản trong Bảng tổng hợp được lấy từ Bảng cân đối số phát sinh sau khi đối chiếu với số dư cuối kỳ của tài khoản đó ở sổ chi tiết, Sổ Cái của công ty khách hàng.
Công ty XYZ không có số dư cuối kỳ của TK 133 vì cuối kỳ công ty này đã thực hiện bù trừ giữa hai tài khoản 133 và 3331.
SVTH: Trần Hoàng Nhạc Khánh 57
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
Bảng 2.8 - Bảng tổng hợp, phân tích tổng quát biến động thuế VAT
TK
(#) Tên TK Số trước KT
(đồng) Điều
chỉnh Sau KiT
(đồng) CĐKT
Mã số Số năm trước (PY1)
Chênh lệch
(đồng) % Note
1331 Thuế GTGT được khấu trừ của
HH, DV - 0
-
-
-
1332 Thuế GTGT được khấu trừ của
TSCĐ - 0
-
-
-
TB Total - Thue GTGT duoc
khau tru 0 0 0
- 0
333N Dư nợ TK 333 -
-
-
-
TB Total - Thue va cac khoan
phai thu nha nuoc 0 154 0
- 0
3331 Thuế GTGT đầu ra 1,399,470,411 0 1,399,470,411 994,851,131 404,619,280 40.67
3333 Thuế xuất nhập khẩu 0 0 0 0
-
-
3334 Thuế thu nhập doanh nghiệp 1,613,010,688 0 1,613,010,688 2,226,246,209 (613,235,521) 27.55
3335 Thuế TNCN 531,405,778 0 531,405,778 439,090,315 92,315,463 21.02
3337 Thuế đất 0 0 0
-
-
3338 Các loại thuế khác 0 0 0
-
-
TB Total - Thue va cac khoan
phai nop Nha nuoc 2,144,416,466 314 2,665,336,524 0 34
(Nguồn: Giấy làm việc của công ty AFA)
SVTH: Trần Hoàng Nhạc Khánh 58
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
Thủ tục phân tích
Từ bảng tổng hợp, phân tích biến động thuế VAT ta nhận thấy số thuế VAT đầu ra năm nay tăng 41% so với năm trước. Thị trường về hàng đông lạnh tại Việt Nam đang có sự cạnh tranh gay gắt do sản phẩm đầu vào của các nhà máy đông lạnh bị giảm sút mạnh vì yếu tố đầu vào đã bị thị trường Trung Quốc cạnh tranh mạnh mẽ. Tuy nhiên, với kinh nghiệm và uy tín trên thị trường nên công ty ít chịu tác động mạnh của thị trường.
Ngoài ra trong năm công ty tiến hành các hoạt động khuyến mại để kích thích thị trường đầu ra dẫn đến doanh thu tăng nên việc tăng số thuế VAT đầu ra cũng là điều dễ hiểu.
Kết quả phân tích cho thấy: Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước không có biến động bất thường.
Sau các thủ tục phân tích ban đầu ta tiến hành thủ tục kiểm tra chi tiết.
Kiểm tra chi tiết
(1) Đọc lướt Sổ Cái để phát hiện các nghiệp vụ bất thường
KTV tiến hành sao lưu sổ chi tiết TK 133 vào file excel để lọc ra các nghiệp vụ bất thường như là các nghiệp vụ phát sinh Có TK 133, các nghiệp vụ phát sinh Nợ TK 133 nhưng có tài khoản đối ứng khác thường. Sau khi lọc, chỉ có một nghiệp vụ là:
Nợ TK 33311: 17.032.621.661 đồng Có TK 133: 17.032.621.661 đồng
Đây là nghiệp vụ bù trừ thuế GTGT đầu ra và đầu vào.
Đối với TK 3331 ta cùng làm tương tự như đối với TK 133. Cụ thể là lọc ra các nghiệp vụ phát sinh Nợ TK 3331 và các nghiệp vụ phát sinh Có TK 3331 nhưng có tài khoản đối ứng khác thường. Sau khi tìm hiểu ta thấy có các nghiệp vụ sau:
Nợ TK 3331 Có TK 112 Có TK 311
SVTH: Trần Hoàng Nhạc Khánh
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
Có TK 141 Có TK 133
Đây lần lượt là các nghiệp vụ trả tiền thuế VAT bằng tiền gửi Ngân hàng, vay tiền ngân hàng để thanh toán tiền thuế VAT, trích tạm ứng để nộp thuế và nghiệp vụ cuối cùng là kết chuyển thuế VAT đầu vào.
Kết luận: Không nhận thấy có nghiệp vụ bất thường.
(2) Xem xét Biên bản quyết toán/ thanh tra thuế để kiểm tra số dư đầu kỳ
Thu thập tờ khai quyết toán thuế năm trước đối chiếu với số dư đầu kỳ năm kiểm toán, nếu có chênh lệch thì tìm nguyên nhân chênh lệch.
Ngoài ra ta tiến hành kiểm tra các nghiệp vụ phát sinh sau ngày kết thúc năm tài chính để chứng minh cho số dư cuối kỳ.
(3) Kiểm tra sự khớp đúng giữa tờ khai thuế và số liệu trong sổ sách phát sinh trong kỳ kiểm toán; kiểm tra thuế suất thuế GTGT được DN áp dụng phù hợp với quy định.
Bước 1: Thu thập các tờ khai thuế GTGT trong năm
Bước 2: Lập Bảng Tổng hợp thuế GTGT đã kê khai trong năm. Đối chiếu số liệu trong tờ khai với số liệu trong sổ kế toán (tổng số thuế đầu vào được khấu trừ, tổng số thuế GTGT đầu ra phát sinh).
Đối với số liệu ở cột sổ sách ta làm như sau: với TK 133 ta lấy tổng số phát sinh bên Nợ của tài khoản 133 ở Sổ Cái hoặc sổ chi tiết TK 133. Còn TK 3331 thì ta lấy tổng số phát sinh bên Có ở sổ chi tiết TK 33311.
Bảng 2.9 - Bảng Tổng hợp thuế GTGT đã kê khai trong năm 2014
SVTH: Trần Hoàng Nhạc Khánh
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
ĐVT: đồng
Tháng Tờ khai Sổ sách
1331 3331 1331 3331
1 1.376.415.877 1.817.338.719 1.348.644.265 1.817.338.719 2 330.214.550 11.745.709 330.214.550 11.745.709 3 4.213.994.566 805.956.964 4.213.994.566 805.956.964 4 1.828.032.110 3.922.430.606 1.812.701.984 3.922.430.606 5 1.647.200.458 2.033.637.831 1.683.668.096 2.033.637.831 6 155.143.633 783.503.179 155.980.587 783.503.179 7 2.030.585.918 2.397.665.236 2.030.585.917 2.397.665.236 8 346.463.220 953.067.132 346.463.220 953.067.132 9 171.920.876 1.822.076.359 171.920.876 1.822.076.359 10 621.404.671 727.741.896 621.404.671 727.741.896 11 2.649.661.757 3.229.221.746 2.649.661.757 3.229.221.746 12 1.667.381.172 3.073.958.656 1.667.381.172 3.081.125.324 Tổng 17.038.418.808 21.578.344.033 17.032.621.661 21.585.510.701 Số đơn vị 17.032.621.661 21.585.510.701
Chênh lệch 5.797.147 (7.166.668)
(Nguồn: Giấy làm việc của công ty AFA) Bước 3: Tính toán chênh lệch và giải thích nguyên nhân
Ta thấy có chênh lệch giữa số liệu kế toán và tờ khai thuế nhưng mức chênh lệch này nhỏ → KTV bỏ qua nhưng vẫn khuyên DN nên tìm hiểu nguyên nhân chênh lệch để có những bút toán điều chỉnh đúng đắn.
Bước 4: Kiểm tra việc áp dụng mức thuế suất của đơn vị có đúng theo quy định hay không?
Công ty XYZ là công ty chuyên lắp đặt điều hòa, kho đông lạnh nên chịu mức thuế suất 10%. Qua kiểm tra ta nhận thấy công ty đã áp dụng mức thuế suất phù hợp với quy định.
(4) Ước tính thuế GTGT dựa trên doanh thu
SVTH: Trần Hoàng Nhạc Khánh
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
Dựa trên số liệu về doanh thu, thu nhập khác trên sổ kế toán và mức thuế suất tương ứng KTV ước tính số thuế đầu ra phải nộp xem có chênh lệch nhiều với sổ kế toán hay không. Nếu chênh lệch nhiều thì tiến hành kiểm tra để xác định nguyên nhân chênh lệch.
Bảng 2.10 - Bảng ước tính thuế GTGT dựa trên doanh thu
STT DOANH THU SỐ TIỀN
(đồng)
THUẾ SUẤT (%)
THUẾ GTGT (đồng)
1 Doanh thu không chịu thuế - 2 Doanh thu chịu thuế 0% 0 - 3 Doanh thu chịu thuế 5% 5 - 4 Doanh thu chịu thuế 10% 215.645.248.359 10 21.564.524.836 5 TNK chịu thuế 10% 567.827.300 10 56.782.730
TỔNG 216.213.075.659 21.621.307.566
Số ước tính của kiểm toán 21.621.307.566
Số liệu đơn vị 21.585.510.701
Chênh lệch 35.796.865
--> Chênh lệch nhỏ do ước tính 0,17%
Có sự chênh lệch này là do công ty XYZ hoạt động trong lĩnh vực xây dựng nên số tiền cung cấp hàng hóa, dịch vụ phản ánh trên TK 511 khác với số tiền được phản ánh trên hóa đơn (hóa đơn phản ánh số tiền phải thu theo tiến độ kế hoạch đã ghi trong hợp đồng).
(5) Kiểm tra chứng từ nộp thuế và hoàn thuế GTGT trong kỳ
Ta thu thập chứng từ nộp thuế, ủy nhiệm chi, phiếu chi…, quyết định hoàn thuế, chứng từ hoàn thuế.
Từ bảng kiểm tra chứng từ nộp thuế KTV phát hiện có các nghiệp vụ thiếu chứng từ nộp thuế nên đề nghị kế toán đơn vị kiểm tra, tìm lại các chứng từ để KTV đối chiếu.
SVTH: Trần Hoàng Nhạc Khánh
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
Bảng 2.11 - Bảng thu thập kiểm tra các chứng từ nộp thuế trong năm
Ngày CT Nội dung TK Nợ TK Có ST UNC CT khác Ghi chú
16/01/2014 UNC 57
Nộp thuế GTGT tháng 12/2013
33311 1121ĐT 332.860.127 không có chứng
từ không có chứng
từ Khớp số
liệu h/toán 23/01/2014 PKT
58
Nộp thuế 2% gói thầu Tòa án tối cao tại Đà Nẵng
33311 1311 103.920.000 PKT 58, giấy nộp tiền vào ngân sách nhà nước mẫu số C1-02/NS
PKT 58, giấy nộp tiền vào ngân sách nhà nước mẫu số C1-02/NS
Khớp số liệu h/toán
19/02/2014 UNC 157
Nộp thuế GTGT tháng 01/2014
33311 1121ĐT 364.774.454 UNC 157 giấy nộp tiền vào ngân sách nhà nước mẫu số C1-02/NS
Khớp số liệu h/toán
25/02/2014 UNC 183
Nộp thuế GTGT hàng nhập khẩu dàn bay hơi f86
33312 1121ĐT 29.042.572 UNC 183 Khớp số
liệu h/toán 28/04/2014 PKT
594
Vay ngân hàng nộp thuế GTGT nhập khẩu Bigc Cần Thơ
33312 3111ĐT 563.007.882 không có chứng
từ không có chứng
từ Khớp số
liệu h/toán
19/05/2014 UNC 441
Nộp thuế theo thông báo số 1011
33312 1121ĐT 676.264.745 UNC 441 giấy nộp tiền vào ngân sách nhà nước mẫu số C1-02/NS
Khớp số liệu h/toán
SVTH: Trần Hoàng Nhạc Khánh 63
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
20/06/2014 PKT 778
Nộp thuế 2% gói thầu Tòa án tối cao tại Đà Nẵng
33311 1311 22.000.000 không có chứng
từ không có chứng
từ Khớp số
liệu h/toán 23/07/2014 PKT
944
Nộp thuế GTGT
nhập khẩu 33312 141 4.245.000 không có chứng
từ không có chứng
từ Khớp số
liệu h/toán 04/08/2014 PKT
982
Nộp thuế GTGT 2% công trình Huế 2
33311 1311 176.797.000 không có chứng
từ không có chứng
từ Khớp số
liệu h/toán 28/08/2014 PKT
1099B
Nộp thuế GTGT vãng lai công trình tài chính Huế
33311 1311 191.497.000 PKT 1099B,
giấy rút vốn đầu tư mẫu số C3- 02/NS
Khớp số liệu h/toán
17/10/2014 UNC 723
Nộp thuế GTGT tháng 09/2014
33311 1121ĐT 1.594.259.220 không có chứng
từ không có chứng
từ Khớp số
liệu h/toán 19/11/2014 UNC
804
Nộp thuế GTGT tháng 10/2014
33311 1121ĐT 106.337.225 giấy nộp tiền vào ngân sách nhà nước mẫu số C1-02/NS ngày 19/11/2014
Khớp số liệu h/toán
15/12/2014 UNC 873
Nộp thuế GTGT công trình Hoài Phương
33311 1121ĐT 149.300.529 giấy nộp tiền vào ngân sách nhà nước mẫu số C1-02/NS
Khớp số liệu h/toán
SVTH: Trần Hoàng Nhạc Khánh 64
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
15/12/2014 UNC 874
Nộp thuế GTGT
nhập khẩu 33312 1121ĐT 47.152.671 giấy đề nghị nộp
tiền vào ngân sách nhà nước ngày
12/12/2014, giấy nộp tiền vào ngân sách nhà nước mẫu số C1-02/NS
Khớp số liệu h/toán
17/12/2014 UNC 885
Nộp thuế GTGT tháng 11/2014
33311 1121ĐT 579.559.989 giấy nộp tiền vào ngân sách nhà nước mẫu số C1-02/NS
Khớp số liệu h/toán
29/12/2014 UNC 921
Nộp thuế GTGT nhập khẩu công trình Vũng Tàu
33312 1121ĐT 23.583.060 giấy nộp tiền vào ngân sách nhà nước mẫu số C1-02/NS, giấy đề nghị nộp tiền vào ngân sách nhà nước
Khớp số liệu h/toán
(Nguồn: Giấy làm việc của công ty AFA)
SVTH: Trần Hoàng Nhạc Khánh 65
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
Đến cuối quá trình kế toán đơn vị đã bổ sung những chứng từ còn thiếu cho KTV đối chiếu. Cụ thể:
- UNC 57: Chi tiền nộp thuế GTGT tháng 12/2013
- Giấy chuyển tiền của ngân hàng nộp thuế GTGT nhập khẩu: Vay ngân hàng nộp thuế GTGT nhập khẩu BigC Cần Thơ
- PKT 778, giấy nộp tiền vào Ngân sách Nhà nước mẫu số C1-02/NS: Nộp thuế 2% gói thầu Tòa án Tối cao tại Đà Nẵng
- PKT 944, giấy đề nghị nộp tiền vào Ngân sách Nhà nước ngày 19/07/2014:
Nộp thuế GTGT nhập khẩu.
- PKT 982, Phiếu thu của Vụ Tài vụ QT – Tổng cục thuế (TT Tài chính Huế):
Nộp thuế GTGT 2% công trình Huế 2.
- UNC 723, giấy nộp tiền vào Ngân sách Nhà nước mẫu số C1-02/NS ngày 17/10/2014: Nộp thuế GTGT tháng 09/2014.
Qua kiểm tra đối chiếu ta đã đạt được mục tiêu kiểm toán là đảm bảo các nghiệp vụ nộp thuế trong năm là có thật.
Trong năm công ty XYZ không có chừng từ hoàn thuế.
(6) Kiểm tra tính hợp lệ của các khoản thuế GTGT đầu vào được khấu trừ
Đọc lướt sổ chi tiết của TK 133 để xem có nghiệp vụ nào phát sinh số tiền từ 20 triệu đồng trở lên thanh toán bằng tiền mặt nhưng vẫn kê khai khấu trừ thuế.
Qua kiểm tra ta nhận thấy không có khoản chi nào lớn hơn 20 triệu đồng không thanh toán qua ngân hàng mà vẫn được khấu trừ thuế.
Đồng thời kiểm tra chọn mẫu bằng phần mềm CMA chọn ra các hóa đơn chứng từ thuế GTGT đầu vào để đánh giá tính hợp lệ.
SVTH: Trần Hoàng Nhạc Khánh 66
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
Bảng 2.12 - Bảng liệt kê các chứng từ, hóa đơn để kiểm tra tính hợp lệ được chọn ra từ chương trình chọn mẫu CMA
Ngày CT Nội dung TK
Nợ
TK
Có ST Hóa
đơn Ngày Ghi chú 16/07/2014 PKT 905 Thuế gtgt được khấu trừ 1331 331 1.537.381.709 88 14/07/2014 Khớp số liệu
31/05/2014 PKT
732C Thuế gtgt được khấu trừ 1331 331 1.091.090.104 1703→
1716 31/05/2014 Khớp số liệu
31/03/2014 PKT 430 Thuế gtgt được khấu trừ 1331 331 1.027.627.416 1041→
1046 28/03/2014 Khớp số liệu
24/04/2014 PKT 550 Thuế gtgt được khấu trừ 1331 331 799.481.100 9239, 8217
27/03/2014,
06/03/2014 Khớp số liệu
30/11/2014 PKT 1574 Nhập vật tư công trình
Sao Mai 1331 331 722.952.054 0783,
0784 27/11/2014 Khớp số liệu 25/01/2014 PKT 81 Thuế gtgt được khấu trừ 1331 331 525.692.709 73 15/01/2014 Khớp số liệu 28/03/2014 PKT 379 Thuế gtgt được khấu trừ 1331 331 259.794.926 963 15/03/2014 Khớp số liệu
SVTH: Trần Hoàng Nhạc Khánh 67
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
04/12/2014 PKT1583 Thuế gtgt được khấu trừ 1331 331 178.098.341 552 03/12/2014 Khớp số liệu 15/11/2014 PKT 1467 Thuế gtgt được khấu trừ 1331 331 63.702.042 2156 27/10/2014 Khớp số liệu 10/07/2014 PKT 873 Thuế gtgt được khấu trừ 1331 331 45.020.707 2515 03/07/2014 Khớp số liệu 09/10/2014 PKT 1259 Thuế gtgt được khấu trừ 1331 331 25.636.364 811 22/09/2014 Khớp số liệu
31/12/2014 PKT 1798 Thuế gtgt được khấu trừ 1331 331 8.544.000
11159, 159431,
608, 7857, 2041, 1860, 1798, 4272, 58244,
13
05/12/2014, 30/12/2014, 04/11/2014, 03/11/2014, 06/11/2014, 09/12/2014, 10/12/2014, 14/11/2014, 31/12/2014, 30/12/2014
Khớp số liệu
31/12/2014 PKT 1752 Thuế gtgt được khấu trừ 1331 331 1.183.200 310 17/11/2014 Khớp số liệu
(Nguồn: Giấy làm việc của công ty AFA)
SVTH: Trần Hoàng Nhạc Khánh 68
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
(7) Kiểm tra tính đúng kỳ (cut-off)
Kiểm tra Sổ Cái và tờ khai thuế của tháng 01 năm sau KTV không phát hiện có hóa đơn nào của năm kiểm toán nhưng hạch toán và kê khai năm sau nên KTV kết luận thuế GTGT đầu ra, đầu vào đã được hạch toán đầy đủ, đúng kỳ.
(8) Kiểm tra thuế GTGT nhập khẩu
Trong quá trình thực hiện kiểm toán khoản mục thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ ở trên ta đã kết hợp kiểm tra các nghiệp vụ liên quan đến thuế GTGT hàng nhập khẩu.
Trong năm 2014, công ty chỉ phát sinh 6 nghiệp vụ liên quan đến thuế GTGT nhập khẩu nên KTV tiến hành kiểm tra toàn bộ các nghiệp vụ. Qua quá trình kiểm tra KTV kết luận không phát hiện những nghiệp vụ bất thường và các nghiệp vụ xảy ra có đầy đủ hóa đơn, chứng từ hợp lý, hợp lệ.
(9) Kiểm tra việc phân loại và trình bày các khoản thuế trên BCTC
Qua quá trình kiểm tra các chỉ tiêu trên BCTC KTV kết luận khoản mục thuế GTGT đã được phân loại và trình bày một cách hợp lý trên BCTC.
(10) Kết luận chung về thuế GTGT
KTV đưa ra ý kiến: Trên cơ sở các bằng chứng thu thập được từ việc thực hiện các thủ tục ở trên, mục tiêu kiểm toán là đảm bảo thuế và các khoản phải nộp Ngân sách Nhà nước là có thực, thuộc nghĩa vụ thanh toán của DN đã được ghi nhận chính xác, đầy đủ, được đánh giá và trình bày phù hợp với khuôn khổ về lập và trình bày BCTC được áp dụng, đã đạt được.
Mặc dù đưa ra ý kiến chấp nhận về khoản mục thuế GTGT nhưng KTV khuyên đơn vị nên điều tra tìm hiểu nguyên nhân chênh lệch giữa số liệu trong sổ kế toán với tờ khai và thiết lập lại quy trình kế toán thuế để tránh xảy ra những chênh lệch sau này dẫn đến việc nộp thừa hay bị truy thu thuế.