CHƯƠNG 3: NHẬN XÉT QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC THUẾ
2.3. V ề các đề tài nghiên cứu tiếp theo
Thực hiện nghiên cứu đề tài này, tôi hy vọng sẽ cung cấp một số thông tin hữu ích để có cái nhìn hoàn thiện hơn về quy trình kiểm toán khoản mục thuế GTGT trong báo
SVTH: Trần Hoàng Nhạc Khánh 80
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
cáo tài chính tại công ty TNHH Kiểm toán AFA từ đó đưa ra một số kiến nghị giúp công ty hoàn thiện hơn về quy trình.
Trong tương lai, nếu tiếp tục nghiên cứu đề tài này tôi sẽ thực hiện khảo sát ở nhiều đơn vị khách hàng của công ty kiểm toán hơn để có cái nhìn đúng đắn, rút ra những nhận xét, sự so sánh và đưa ra những giải pháp tốt hơn.
SVTH: Trần Hoàng Nhạc Khánh 81
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
DANH M ỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO
1. Khoa Kế toán – Kiểm toán trường Đại học Kinh tế TP.HCM (2011), Kiểm toán, NXB Lao động – Xã hội, Hà Nội.
2. Phan Thị Minh Lý (2008), Nguyên lý kế toán, NXB Đại học Huế, Huế.
3. Bộ Tài chính (2013), Thông tư 219/2013/TT-BTC: Hướng dẫn thi hành Luật thuế giá trị gia tăng và nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều luật thuế giá trị gia tăng.
4. Bộ Tài chính (2014), Thông tư 200/2014/TT-BTC: Hướng dẫn chế độ kế toán doanh nghiệp.
5. Quốc hội (2008), Luật số 13/2008/QH12: Luật Thuế giá trị gia tăng [online], http://www.chinhphu.vn/portal/page/portal/chinhphu/hethongvanban?mode=detail
&document_id=70797
6. Phương pháp hạch toán thuế GTGT [online], https://voer.edu.vn/m/phuong-phap- hoach-toan-thue-gia-tri-gia-tang/64011a69
SVTH: Trần Hoàng Nhạc Khánh
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
PHỤ LỤC
Phụ lục 1: A110 – Chấp nhận khách hàng mới Phụ lục 2: Bảng đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ
SVTH: Trần Hoàng Nhạc Khánh
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
Phụ lục 1: A110 – Chấp nhận khách hàng mới
I. THÔNG TIN CƠ BẢN
1. Tên KH: CÔNG TY CỔ PHẦN XYZ
2. Tên và chức danh của người liên lạc chính: Trương Quang Nam/Kế toán trưởng
3.Địa chỉ: 123 Hoàng Hoa Thám, Phường Thạc Gián, Quận Hải Châu, Thành phố Đà Nẵng
Điện thoại: Fax:
Email: Website:
3. Loại hình DN Cty CP niêm yết
Cty cổ phần
DNNN Cty
TNHH
Loại hình DN khác
DN có vốn
ĐTNN DN tư
nhân
Cty hợp danh
HTX
4. Năm tài chính: 2014 từ ngày: 01/01 đến ngày: 31/12
5. Năm thành lập: 2003 Số năm hoạt động: 12 năm
SVTH: Trần Hoàng Nhạc Khánh
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
6. Ngành nghề kinh doanh của DN và hàng hóa, dịch vụ cung cấp, bao gồm cả các hoạt động độc lập hoặc liên kết.
• Lắp đặt hệ thống cấp, thoát nước, lò sưởi và điều hòa không khí: Tư vấn và thi công lắp đặt, bảo trì, sửa chữa các công trình: hệ thống lạnh công nghiệp, hệ thống điều hòa không khí;
• Đóng tàu và cấu kiện nổi: Đóng sửa tàu thuyền;
• Kinh doanh bất động sản, quyền sử dụng đất thuộc chủ sở hữu, chủ sử dụng hoặc đi thuê;
• Lắp đặt hệ thống xây dựng khác: Tư vấn và thi công lắp đặt, bảo trì, sửa chữa hệ thống điện, hệ thống phòng chống cháy, hệ thống chống sét, hệ thống thông tin, thang máy, cấp thoát và xử lý nước;
• Đại lý du lịch;
• Hoạt động chuyên môn, khoa học và công nghệ khác chưa được phân vào đâu: Nhập khẩu và chuyển giao công nghệ các dây chuyền sản xuất, thiết bị đồng bộ phục vụ cho các nghành công nghiệp và dịch vụ;
• Sản xuất các cấu kiện kim loại;
• Sản xuất thùng, bể chứa và dụng cụ chứa đựng bằng kim loại;
• Sản xuất nồi hơi (trừ nồi hơi trung tâm);
• Gia công cơ khí; xử lý và tráng phủ kim loại: Gia công chế tạo các sản phẩm cơ khí;
Lắp đặt tủ, bảng điện các loại;
• Sản xuất máy chế biến thực phẩm, đồ uống và thuốc lá;
• Sửa chữa thiết bị khác: Sửa chữa máy móc, thiết bị cơ điện lạnh công nghiệp;
• Lắp đặt hệ thống điện;
• Bán buôn máy móc, thiết bị và phụ tùng khác;
• Bán buôn vật liệu, thiết bị lắp đặt khác trong xây dựng;
• Dịch vụ lưu trú ngắn ngày: Kinh doanh cơ sở lưu trú du lịch;
• Sản xuất, phân phối hơi nước, nước nóng, điều hòa không khí và sản xuất nước đá:
Sản xuất nước đá;
• Hoạt động kiến trúc và tư vấn kỹ thuật có liên quan: Tư vấn và thi công lắp đặt, bảo trì, sửa chữa các dây chuyền công nghệ cho nghành chế biến thực phẩm, dược phẩm, nước giải khát và các nghành công nghiệp khác.
SVTH: Trần Hoàng Nhạc Khánh
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
7. Các quy định pháp lý đặc thù liên quan đến hoạt động của DN (nếu có):
Công ty không có văn bản đặc thù mà theo qui định chung của Nhà nước. Các đặc thù theo tình hình của Công ty được thể hiện trong Nghị quyết ĐHĐCĐ và Nghị quyết HĐQT.
8. Các cổ đông chính, BQT và BGĐ (tham chiếu A310):
Họ và tên Vị trí Ghi chú
Ông Phan Văn Nhật Tỷ lệ sở hữu vốn: 7,04%
Ông Phan Anh Dũng Phó CT kiêm Tổng GĐ Tỷ lệ sở hữu vốn: 10,12%
Ông Trần Độ Thành viên kiêm Phó
TGĐ Tỷ lệ sở hữu vốn: 7%
Ông Lê Văn Cường Chủ tịch kiêm Phó TGĐ Tỷ lệ sở hữu vốn: 11,41%
Ông Thái Huy Sa
Thành viên kiêm Phó
TGĐ Tỷ lệ sở hữu vốn: 7,70%
Ông Phan Thanh Bình Thành viên Tỷ lệ sở hữu vốn: 7,49%
9. Người đại diện DN (họ tên, chức danh): Ông D.A.P –Tổng Giám đốc
Địa chỉ: 123 Duy Tân, Phường Bình Dương, Quận Thanh Khê, Thành phố Đà Nẵng
SVTH: Trần Hoàng Nhạc Khánh
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
10. Tên ngân hàng DN có giao
dịch: + Ngân hàng Bắc Á;
+ Ngân hàng Công thương;
+ Ngân hàng SHBC;
+ Ngân hàng SHB;
+ Ngân hàng Tiên Phong;
+ Ngân hàng Liên doanh Việt-Nga;
+ Ngân hàng Đầu tư và Phát triển;
+ Ngân hàng Ngoại thương.
Địa chỉ Nha Trang, Khánh Hòa
11. Các đơn vị trực thuộc
Tên đơn vị Địa điểm Lĩnh vực KD Ghi chú
Không có
12. Thông tin về các khoản đầu tư
Tên công ty Địa điểm Lĩnh vực KD Vốn góp Tỷ lệ
Công ty có 3 Công ty con
1.Công ty CP CN XYZ 123 Hoàng Hoa Thám, Đà Nẵng
Lắp đặt hệ thống điều hòa…
2,352 tỷ đồng
50,91%
SVTH: Trần Hoàng Nhạc Khánh
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
2.Công ty CP DV XYZ 123 Hoàng Hoa Thám, Đà Nẵng
Kinh doanh và lắp đặt điều hòa…
1,680 tỷ đồng
50,91%
3.Công ty CP S.G.L 246 Nguyễn Tri Phương, Đà Nẵng
Kinh doanh khí CN…
0,420 tỷ đồng
51,22%
Công ty Liên kết
1.Công ty CP Kỹ thuật Biển XYZ
357 Võ Nguyên
Giáp, Đà Nẵng Tư vấn, đóng mới, sửa chữa tàu biển…
0,500 tỷ đồng
40%
13. Các bên liên quan
Bên liên quan Mối quan hệ Các giao dịch chủ yếu Thể hiện tại mục
9 và mục 13
-Bộ máy điều hành;
-Công ty con;
-Công ty liên kết.
14. Mô tả mối quan hệ giữa DNKiT và KH này được thiết lập như thế nào:
Đây là lần đầu tiên AFA kiểm toán khách hàng. Khách hàng tự liên lạc với AFA
SVTH: Trần Hoàng Nhạc Khánh
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
15. Kiểm tra các thông tin liên quan đến DN và những người lãnh đạo thông qua các phương tiện thông tin đại chúng (báo, tạp chí, internet, v.v...)
Không có thông tin bất lợi
16. Chuẩn mực và Chế độ kế toán mà DN áp dụng trong việc lập và trình bày BCTC Chuẩn mực kế toán Việt Nam (VASs) và Chế độ kế toán (doanh nghiệp) Việt Nam Chuẩn mực lập và trình bày BCTC quốc tế (IFRSs và IASs)
Chuẩn mực/Chế độ kế toán khác (mô tả cụ thể):
17. Thông tin tài chính chủ yếu của DN trong 03 năm trước liền kề
Chỉ tiêu Năm 2012 Năm 2013 Năm 2014
(Số liệu từ BCTC do DNKiT nào kiểm toán)
(BCTC do Cty AAC kiểm toán)
(BCTC do Cty
AAC kiểm toán) (BCTC chưa được kiểm toán) Tổng tài sản 135.918.036.910 134.734.611.611 146.055.750.002 Nguồn vốn kinh doanh 35.220.475.352 35.735.865.719 41.141.143.695 Doanh thu 188.708.591.992 215.620.641.378 215.645.248.359 Lợi nhuận trước thuế 4.878.154.016 10.452.353.576 11.177.084.948 Lợi nhuận sau thuế 4.133.275.154 7.927.155.724 8.864.074.260
………...
Ghi chú khác:
SVTH: Trần Hoàng Nhạc Khánh
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
18. Giá trị vốn hóa thị trường của DN (đối với Cty niêm yết) NA
19. Chuẩn mực kiểm toán mà KTV và DNKiT áp dụng làm cơ sở cho ý kiến kiểm toán Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (VSAs)
Chuẩn mực kiểm toán quốc tế (ISAs) Chuẩn mực kiểm toán khác (mô tả cụ thể):
20. Các dịch vụ và báo cáo được yêu cầu là gì và ngày hoàn thành.
Kiểm toán BCTC năm 2014 và phát hành BCKT trước ngày 28/2/14
21. Mô tả tại sao DN muốn có BCTC được kiểm toán và các bên liên quan nào cần sử dụng BCTC đó.
Theo Điều lệ Công ty
22. Lý do DN thay đổi KTV và DNKiT:
Theo trao đổi với TGĐ Công ty, Công ty đã kiểm toán AAC trên 3 năm, vì vậy Ban Tổng
SVTH: Trần Hoàng Nhạc Khánh
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
GĐ muốn thay đổi kiểm toán để nhìn nhận xem có những điểm gì phát hiện mới không.
II. CÁC VẤN ĐỀ CẦN XEM XÉT
Có Không N/A Ghi chú/Mô tả 1. KTV tiền nhiệm
Đã gửi thư đến KTV tiền nhiệm để biết lý do không tiếp tục làm kiểm toán
Đã nhận được thư trả lời của KTV tiền nhiệm Thư trả lời có chỉ ra những yếu tố cần phải tiếp tục xem xét hoặc theo dõi trước khi chấp nhận?
Nếu có vấn đề phát sinh, đã tiến hành các bước công việc cần thiết để đảm bảo rằng việc bổ nhiệm là có thể chấp nhận được?
Có vấn đề nào cần phải thảo luận với Thành viên khác của BTGĐ.
2. Nguồn lực
DNKiT có đầy đủ nhân sự có trình độ chuyên môn, kinh nghiệm và các nguồn lực cần thiết để thực hiện cuộc kiểm toán.
3. Lợi ích tài chính
Có bất kỳ ai trong số những người dưới đây nắm giữ trực tiếp hoặc gián tiếp cổ phiếu hoặc chứng khoán khác của KH:
- DNKiT
SVTH: Trần Hoàng Nhạc Khánh
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
Có Không N/A Ghi chú/Mô tả - thành viên dự kiến của nhóm kiểm toán (kể cả
thành viên BTGĐ)
- thành viên BTGĐ của DNKiT
- trưởng phòng tham gia cung cấp dịch vụ ngoài kiểm toán
- các cá nhân có quan hệ thân thiết hoặc quan hệ gia đình với những người nêu trên.
DNKiT hoặc các thành viên của nhóm kiểm toán là thành viên của quỹ nắm giữ cổ phiếu của KH.
4. Các khoản vay và bảo lãnh
Liệu có khoản vay hoặc khoản bảo lãnh, không có trong hoạt động kinh doanh thông thường:
- từ KH cho DNKiT hoặc các thành viên dự kiến của nhóm kiểm toán.
- từ DNKiT hoặc các thành viên dự kiến của nhóm kiểm toán cho KH
5. Mức phí
Tổng phí từ KH có chiếm một phần lớn trong tổng doanh thu của DNKiT
Phí của KH có chiếm phần lớn trong thu nhập của thành viên BTGĐ phụ trách hợp đồng kiểm toán.
6. Tham gia trong Cty
Có ai trong số những người dưới đây hiện là nhân viên hoặc Giám đốc của KH:
- thành viên dự kiến của nhóm kiểm toán (kể cả thành viên BTGĐ)
SVTH: Trần Hoàng Nhạc Khánh
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
Có Không N/A Ghi chú/Mô tả - thành viên BTGĐ của DNKiT
- cựu thành viên BTGĐ của DNKiT
- các cá nhân có quan hệ thân thiết hoặc quan hệ gia đình với những người nêu trên.
Có thành viên dự kiến (bao gồm cả thành viên BTGĐ) của nhóm kiểm toán đã từng là nhân viên hoặc Giám đốc của KH
Liệu có mối quan hệ kinh doanh gần gũi giữa KH hoặc BGĐ của KH với:
- DNKiT
- thành viên dự kiến của nhóm kiểm toán (kể cả thành viên BTGĐ)
- các cá nhân có quan hệ thân thiết hoặc quan hệ gia đình với những người nêu trên.
7. Tự kiểm tra
DNKiT có cung cấp dịch vụ khác ngoài kiểm toán cho KH.
8. Tự bào chữa
DNKiT có đang tham gia phát hành hoặc là người bảo lãnh phát hành chứng khoán của KH.
DNKiT hoặc thành viên của nhóm kiểm toán, trong phạm vi chuyên môn, có tham gia vào bất kỳ tranh chấp nào liên quan đến KH.
9. Thân thuộc
Thành viên dự kiến của nhóm kiểm toán có quan
SVTH: Trần Hoàng Nhạc Khánh
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
Có Không N/A Ghi chú/Mô tả hệ thân thiết hoặc quan hệ ruột thịt với:
- BGĐ của KH.
- Nhân viên của KH có thể ảnh hưởng đáng kể đến các vấn đề trọng yếu của cuộc kiểm toán.
10. Mâu thuẫn lợi ích
Có bất cứ mâu thuẫn về lợi ích giữa KH này với các KH hiện tại khác.
11. Các sự kiện của năm hiện tại
Báo cáo kiểm toán về BCTC năm trước có “ý kiến kiểm toán không phải là ý kiến chấp nhận toàn phần”?
Có dấu hiệu nào cho thấy sự lặp lại của vấn đề dẫn đến ý kiến kiểm toán như vậy trong năm nay không?
Liệu có các giới hạn về phạm vi kiểm toán dẫn đến việc ngoại trừ/từ chối đưa ra ý kiến trên BCKT năm nay không?
Có nghi ngờ nào phát sinh trong quá trình làm việc liên quan đến tính chính trực của BGĐ DN không?
DN có hoạt động trong môi trường pháp lý đặc biệt, hoạt động trong lĩnh vực suy thoái, giảm mạnh về lợi nhuận
Có vấn đề nào liên quan đến sự không tuân thủ luật pháp nghiêm trọng của BGĐ DN không?
Có nghi ngờ lớn về khả năng hoạt động liên tục
SVTH: Trần Hoàng Nhạc Khánh
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
Có Không N/A Ghi chú/Mô tả của DN không?
Có những vấn đề bất lợi, kiện tụng, tranh chấp bất thường, rủi ro trọng yếu liên quan đến lĩnh vực hoạt động của DN không?
DN có nhiều giao dịch quan trọng với các bên liên quan không?
DN có những giao dịch bất thường trong năm hoặc gần cuối năm không?
DN có những vấn đề kế toán hoặc nghiệp vụ phức tạp dễ gây tranh cãi mà chuẩn mực, chế độ kế toán hiện hành chưa có hướng dẫn cụ thể?
Có dấu hiệu cho thấy hệ thống KSNB của DN có khiếm khuyết nghiêm trọng ảnh hưởng đến tính tuân thủ pháp luật, tính trung thực hợp lý của các BCTC?
III. ĐÁNH GIÁ MỨC ĐỘ RỦI RO HỢP ĐỒNG
Cao Trung bình Thấp
IV. GHI CHÚ BỔ SUNG
V. KẾT LUẬN
Chấp nhận khách hàng: Có Không
SVTH: Trần Hoàng Nhạc Khánh
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
Thành viên BTGĐ phụ trách tổng thể cuộc kiểm toán:
________________________ Ngày: ________________
Thành viên BTGĐ độc lập: ________________________ Ngày: ________________
SVTH: Trần Hoàng Nhạc Khánh
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
Phụ lục 2: Bảng đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ
CÁC THÀNH PHẦN CỦA KSNB Có Không N/A Mô tả/ Ghi chú
Tham chiếu 1. MÔI TRƯỜNG KIỂM SOÁT
1.1 Truyền đạt thông tin và yêu cầu thực thi tính chính trực và các giá trị đạo đức trong DN
- DN có quy định về giá trị đạo đức (ví dụ, trong Quy chế nhân viên, Nội quy lao động, Bộ quy tắc ứng xử…) và các giá trị này có được thông tin đến các bộ phận của DN không (ví dụ, qua đào tạo nhân viên, phổ biến định kỳ…)?
• Điều lệ Tổ chức hoạt động (sửa đổi bổ sung 24/06/14)
• Thỏa ước lao động tập thể
• Nội quy lao động
• Quy chế trả lương
HSTT
- DN có quy định nào để giám sát việc tuân thủ các nguyên tắc về tính chính trực và giá trị đạo đức không?
Ban lãnh đạo, chủ tịch công đoàn và phòng hành chính nhân sự có trách nhiệm giám sát
A611
- Có quy định rõ và áp dụng đúng các biện pháp xử lý đối với các sai phạm về tính chính trực và giá trị đạo đức không?
Quy định rõ trong nội quy
Lao động HSTT 1.2 Cam kết đối với năng lực và trình độ
của nhân viên
- DN có cụ thể hóa/mô tả các yêu cầu về Không có quy Tuyển SVTH: Trần Hoàng Nhạc Khánh
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
CÁC THÀNH PHẦN CỦA KSNB Có Không N/A Mô tả/ Ghi chú
Tham chiếu trình độ, kỹ năng đối với từng vị trí
nhân viên không (ví dụ, trong Quy chế nhân viên)?
chế quy định rõ nhưng việc tuyển dụng nhân viên thực hiện theo đợt và có thông báo cụ thể về yêu cầu và vị trí đăng tuyển
dụng
- DN có chú trọng đến trình độ, năng lực của nhân viên được tuyển dụng không?
Chủ yếu chú trọng các bộ phận kế toán và các nhân viên cấp trưởng phòng
A611
- DN có biện pháp xử lý kịp thời đối với nhân viên không có năng lực không?
Luôn có sự giám sát từ các trưởng bộ phận để đánh giá nhân viên từng tháng
A611
1.3 Sự tham gia của BQT
- Thành viên BQT có độc lập với BGĐ DN không?
Có 2 thành
viên độc lập A110 - BQT có bao gồm những người có kinh
nghiệm, vị thế không? A310
- BQT có thường xuyên tham gia các hoạt động quan trọng của DN không?
Chủ tịch HĐQT kiểm TGĐ, đồng thời họp định kỳ từng tháng
A310
- Các vấn đề quan trọng và các sai phạm Có 4 trên 6 TV Phỏng SVTH: Trần Hoàng Nhạc Khánh
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
CÁC THÀNH PHẦN CỦA KSNB Có Không N/A Mô tả/ Ghi chú
Tham chiếu có được báo cáo kịp thời với BQT
không?
HĐQT chuyên trách nên các vấn đề quan
trọng luôn
được theo sát
vấn KTT
- BQT có họp thường xuyên hoặc định kỳ và các biên bản họp có được lập kịp thời không?
Họp khi được Chủ tịch triệu tập nhưng tối thiểu 1 quý 1 lần
Điều lệ - HSTT - BQT có giám sát việc thực hiện của
BGĐ không? Điều
lệ - BQT có giám sát cách làm việc của
BGĐ với kiểm toán nội bộ và kiểm toán độc lập không?
Thông qua
Ban kiểm soát Quan sát 1.4 Phong cách điều hành và triết lý của
BGĐ
- Thái độ của BGĐ đối với KSNB (ví dụ, có quan tâm và coi trọng việc thiết kế, thực hiện các KSNB hiệu quả không)?
BGĐ quan tâm đến KSNB về thiết kế (ISO) có các chức danh quản lý để giám sát - Phương pháp tiếp cận của BGĐ đối với
rủi ro?
Luôn luôn tiếp cận để phòng ngừa và khắc phục rủi ro
A611
- Thu nhập của BGĐ có dựa vào kết quả
hoạt động hay không? Điều
lệ - Mức độ tham gia của BGĐ vào quá
trình lập BCTC (thông qua việc lựa
BGĐ tham gia
trong việc lựa Phỏng vấn SVTH: Trần Hoàng Nhạc Khánh
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế