CHƯƠNG I: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG
1.2. Nội dung công tác kế toán thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ
1.2.1. Kế toán thuế GTGT đầu vào
- Hóa đơn GTGT (mẫu 01/GTKT 3LL) - Hóa đơn chứng từ đặc thù
- Bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa dịch vụ mua vào (mẫu 01-2/GTGT) - Bảng phân bổ thuế GTGT khấu trừ tháng (mẫu 01-4A/GTGT)
- Chứng từ nộp thuế GTGT ở khâu nhập khẩu thay cho phía nước ngoài - Sổ theo dõi thuế GTGT
1.2.1.2. Tài khoản sử dụng
Để hạch toán thuế GTGT đầu vào, kế toán sử dụng TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ. Tài khoản này dùng để phản ánh số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, đã khấu trừ và còn được khấu trừ. TK 133 chỉ áp dụng đối với CSKD thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế, không áp dụng đối với cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế theo phương pháp trực tiếp và CSKD không thuộc chịu thuế GTGT.
Nội dung kế cấu tài khoản này như sau:
Bên Nợ:
- Số thuế GTGT đầu vào phát sinh Bên Có:
- Số thuế GTGT đầu vào đã được khấu trừ - Thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ
15 - Thuế GTGT đã được hoàn lại
- Thuế GTGT hàng mua trả lại
Số dư Bên Nợ: Thuế GTGT còn được khấu trừ, hoàn lại cuối kỳ.
Tài khoản 133 có 2 loại tài khoản cấp 2:
- Tài khoản 1331 – Thuế GTGT được khấu trừ của HHDV: phản ánh thuế GTGT đầu vào được khấu trừ của vật tư, HHDV mua ngoài dùng vào SXKD HHDV chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ.
- Tài khoản 1332 – Thuế GTGT được khấu trừ của TSCĐ: phản ánh thuế GTGT đầu vào của quá trình đầu tư, mua sắm TSCĐ dùng vào hoạt động SXKD HHDV chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế.
1.2.1.3. Phương pháp hạch toán
Đối với hàng hóa, dịch vụ mua vào trong nước
TK 111,112,331 TK 133 TK632,142,… TK 632,641,642 (1)
TK 152,156,211,… (4a) (4b)
TK 111, 112,331 TK 111,112,331
(2) (5) TK 621,627,641,… TK 156,152,211
TK 111,112,331
(3) TK 157,632
Sơ đồ 1.1. Kế toán thuế GTGT đầu vào đối với HHDV mua vào trong nước
16 (1) Mua vật tư, hàng hóa, dịch vụ, TSCĐ trong nước, nhập kho:
Nợ TK 152, 153, 156, 211 ... (Giá mua chưa có thuế GTGT) Nợ TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ (số thuế GTGT đầu vào)
Có TK 111, 112, 331… (Tổng số tiền thanh toán)
(2) Mua vật liệu, dụng cụ, dùng ngay vào sản xuất các loại sản phẩm, dịch vụchịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế:
Nợ TK 621, 627, 641… (Giá mua chưa có thuế GTGT)
Nợ TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ (số thuế GTGT đầu vào) Có TK 111, 112, 331… (Tổng số tiền thanh toán)
(3) Hàng hóa mua được gửi bán hoặc bán ngay cho khách hàng và chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế:
Nợ TK 157, 632 (Giá mua chưa có thuế GTGT)
Nợ TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ (Số thuế GTGT đầu vào) Có TK 111, 112, 331… (Tổng số tiền thanh toán)
(4a) Phân bổ thuế GTGT không được khấu trừ
- Nếu số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ nhỏ thì tính hết vào giá vốn hàng bán trong kỳ, ghi:
Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán
Có TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ
- Nếu số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ lớn thì phân bổ dần, ghi:
Nợ TK 142, 242
Có TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ
(4b) Sang kỳ sau kế toán tiến hành phân bổ vào giá vốn hàng bán Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán
Có TK 142, 242
17 (5) Trả lại hàng hóa, vật liệu, TSCĐ
Nợ TK 111,112,331… (Tổng số tiền của hàng hóa, vật liệu, TSCĐ…) Có TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ
Có TK 156,152,211 (Giá hàng hóa, vật liệu, TSCĐ trả lại)
Đối với hàng hóa dịch vụ nhập khẩu
TK 111,112,331 TK 152,156,211 TK 33312 TK 133 (2)
TK 3333 (1)
TK 111,112 TK 3333
(3) TK 33312
Sơ đồ 1.2. Kế toán thuế GTGT đầu vào đối với HHDV nhập khẩu
(1) Khi nhập khẩu vật tư, hàng hóa, TSCĐ kế toán phản ánh giá trị vật tư, hàng hóa, TSCĐ bao gồm giá mua, chi phí thu mua, vận chuyển và thuế nhập khẩu (nếu có)
Nợ TK 152, 156, 211…
Có TK 111, 112, 331,…
Có TK 3333 – Thuế xuất nhập khẩu
(2) Hàng hóa nhập khẩu dùng vào hoạt động SXKD hàng hóa chịu thuế GTGT thì sẽ ghi:
Nợ TK 133 – Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ
Có TK 33312 – Thuế GTGT của hàng nhập khẩu (3) Nộp thuế nhập khẩu và thuế GTGT hàng nhập khẩu
18 Nợ TK 3333 – Thuế xuất nhập khẩu
Nợ TK 33312 – Thuế GTGT của hàng nhập khẩu Có TK 111,112