CHƯƠNG I: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG
1.2. Nội dung công tác kế toán thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ
1.2.2. Kế toán thuế GTGT đầu ra
- Hóa đơn GTGT (mẫu 01/GTKT 3LL)
- Bảng kê hóa đơn, chứng từ HHDV bán ra (mẫu 01-1/GTGT) - Sổ theo dõi thuế GTGT
- Phiếu xuất kho
- Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ - Phiếu xuất kho hàng gửi đại lý
- Bảng kê số thuế GTGT đã nộp của kinh doanh xây dựng lắp đặt, bán hàng, vãng lai ngoại tỉnh (mẫu 01-5/GTGT)
1.2.2.2. Tài khoản sử dụng
Để hạch toán thuế GTGT đầu ra, kế toán sử dụng Tài khoản 3331 – Thuế giá trị gia tăng phải nộp. Tài khoản này dùng để phản ánh quan hệ giữa doanh nghiệp với Nhà nước về các khoản thuế, phí, lệ phí và các khoản khác phải nộp, đã nộp, còn phải nộp vào NSNN trong kỳ kế toán năm.
Tài khoản này áp dụng chung cho đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế và đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp
Nội dung, kết cấu tài khoản này như sau:
Bên Nợ:
- Số thuế GTGT đầu vào đã khấu trừ - Số thuế GTGT đã nộp vào NSNN
- Số thuế GTGT được giảm trừ vào số thuế GTGT phải nộp - Số thuế GTGT của hàng bán bị trả lại
Bên Có:
- Số thuế GTGT đầu ra phải nộp của HHDV đã tiêu thụ
19 - Số thuế GTGT đầu ra phải nộp của HHDV dùng để trao đổi, biếu tặng và sử dụng nội bộ
- Số thuế GTGT phải nộp của hoạt động tài chính, thu nhập khác - Số thuế GTGT phải nộp của hàng nhập khẩu
Số dư bên Có:
- Số thuế GTGT còn phải nộp vào NSNN Số dư bên Nợ:
- Số thuế GTGT đã nộp thừa vào NSNN
Tài khoản 3331 có 2 tài khoản cấp 3:
- Tài khoản 33311 – Thuế GTGT đầu ra: tài khoản này dùng để phản ánh số thuế GTGT đầu ra, số thuế GTGT phải nộp, đã nộp, còn phải nộp của hàng hóa, sản phẩm, dịch vụ tiêu thụ.
- Tài khoản 33312- Thuế GTGT hàng nhập khẩu: tài khoản này dùng để phản ánh thuế GTGT phải nộp, đã nộp, còn phải nộp của hàng nhập khẩu.
1.2.2.3. Phương pháp hạch toán
Đối với bán hàng trả tiền ngay
TK 154,155 TK 632,157 TK 3331 TK 111,112,131…
(a) (b) TK 511,512
Sơ đồ 1.3. Kế toán thuế GTGT đầu ra đối với bán hàng trả tiền ngay
(a) Khi bán HHDV thuộc đối tượng chịu thuế GTGT, căn cứ vào hóa đơn GTGT kế toán phản ánh doanh thu bán hàng là tổng số tiền bán hàng và CCDV chưa có thuế GTGT và thuế GTGT đầu ra, ghi:
20 Nợ TK 111, 112, 131, … (Tổng giá thanh toán)
Có TK 511, 512, …
Có TK 3331 – Thuế GTGT phải nộp (TK 33311) (b)Phản ánh giá vốn thành phẩm đã xuất bán:
Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán
Có TK 155 – Thành phẩm (theo giá thực tế xuất kho)
Hoặc Có TK 154 – Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang (theo giá thành thực tế SP hoàn thành)
Đối với trường hợp bán hàng qua đại lý gởi hàng – Tại công ty
TK 155 TK 157 TK 3331 TK 111,112,131…
(a) (b) TK 511,512
TK 157 TK 632 TK 112,113 TK641 (c) (d)
TK 133
Sơ đồ 1.4. Kế toán thuế GTGT đầu ra trường hợp bán hàng ký gửi – Tại công ty (a) Phản ánh giá trị hàng thực tế xuất kho kí gửi:
Nợ TK 157 – Hàng gửi đi bán Có TK 155 - Thành phẩm
(b) Đại lí bán hàng và làm thủ tục thanh toán, căn cứ vào bảng kê hóa đơn bán hàng của sản phầm, hàng hóa bán qua định kỳ, kế toán phản ánh:
Nợ TK 111, 112, hoặc 131
21 Có TK 511 – Doanh thu BH&CCDV (Doanh thu BH qua đại lí)
Có TK 33311 – Thuế GTGT đầu ra
(c) Phản ánh giá vốn của hàng ký gửi thực tế đã bán:
Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán Có TK 157 – Hàng gửi đi bán (d) Hoa hồng cho đại lý hưởng sẽ là:
Nợ TK 641- Chi phí bán hàng
Nợ TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ Có TK 111, 112, 131
Cuối kì, xác định số thuế phải nộp để gh Nợ TK 511 – Doanh thu BH&CCDV
Có TK 33311- Thuế GTGT đầu ra
Đối với trường hợp bán hàng trả góp, trả chậm
- Ghi số tiền trả lần đầu, và số tiền còn phải thu vềbán hàng trảchậm, trảgóp, doanh thu bán hàng và lãi phải thu, ghi:
Nợ TK 111, 112, 113, 131 (Tổng giá thanh toán)
Có TK 511, 5113 (Giá bán trả tiền ngay chưa có thuế GTGT) Có TK 3331 – Thuế GTGT phải nộp
Có TK 3387 – Doanh thu chưa thực hiện được (chênh lệch giữa tổng số tiền theo giá bán chậm, trả góp với giá bán trả tiền ngay chưa có thuế GTGT) - Khi thực hiện thu tiền bán hàng lần tiếp theo, ghi:
Nợ TK 111, 112, …
Có TK 131 – phải thu khách hàng
- Ghi nhận doanh thu tiền lãi bán hàng trả chậm, trả góp từng kỳ, ghi:
Nợ TK 3387- Doanh thu chưa thưc hiện được Có TK 515 – Lãi trả chậm, trả góp.