Khái quát công tác kế toán thuế GTGT tại Công ty Cổ phần 1-5

CHƯƠNG II: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN 1-5

2.2. Thực trạng công tác kế toán thuế GTGT tại Công ty Cổ phần 1-5

2.2.1. Khái quát công tác kế toán thuế GTGT tại Công ty Cổ phần 1-5

 Đối tượng nộp thuế

Công ty Cổ phần 1-5 là tổ chức sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT ở Việt Nam, là tổ chức kinh doanh theo Luật Doanh nghiệp nên CÔng ty Cổ phần 1-5 là đối tượng nội thuế GTGT.

Thể hiện trên các giấy tờ của hồ sơ kê khai thuế, người nộp thuế: Công ty Cổ phần 1-5.

 Đối tượng chịu thuế

Hoạt động chủ yếu của Công ty Cổ phần 1-5 là xây dựng các công trình dân dụng nên đối tượng chịu thuế tại công ty là các hàng hóa, dịch vụ dùng cho SXKD, tiêu dùng và các sản phẩm, HHDV cung ứng cho khách hàng.

Các đối tượng chịu thuế GTGT tại Công ty Cổ phần 1-5 bao gồm:

 Hàng hóa, dịch vụ mua vào:

- Các nguyên vật liệu phục vụ cho quá trình sản xuất, xây dựng như: dầu Diesel, xăng, nhiên liệu, xi măng, gạch, đá, vật liệu điện nước, thép tấm, xà gồ, tôn, thép, ….

- Một số dịch vụ phục vụ cho quá trình sản xuất kinh doanh: vận chuyển xi măng cát sạn, cước dịch vụ viễn thông, lắp đặt điện nước, sửa xe ô tô, sơn xe, ….

- Một số hàng hóa mua ngoài khác: linh kiện máy tính, văn phòng phẩm, photocopy…

 Hàng hóa, dịch vụ bán ra:

- Công ty Cổ phần 1-5 là công ty hoạt động chủ yếu ở lĩnh vực xây dựng nên hàng hóa dịch vụ bán ra của công ty chủ yếu là các gói thầu công trình gồm cả phần thi công và xây lắp. Bên cạnh đó, công ty còn khai thác chế biến và kinh doanh vật liệu nên công ty còn xuất hóa đơn GTGT đầu ra là nguyên vật liệu xuất ra để phục vụ công trình hoặc xuất ra để bán.

45 - Ngoài ra, trong bảng kê khai hàng hóa dịch vụ bán ra của công ty còn xuất hiện các trường hợp khác như thanh lý xe ô tô, vệ sinh thu dọn,…..

 Đối tượng không chịu thuế

Công ty Cổ phần 1-5 có sản xuất kinh doanh các loại giống cây trồng nằm trong 26 nhóm HHDV không chịu thuế GTGT mang tính chất thiết yếu nên các giống cây trồng là các hàng hóa, dịch vụ bán ra không chịu thuế GTGT.

2.2.1.2. Căn cứ tính thuế GTGT

Căn cứ tính thuế GTGT tại Công ty Cổ phần 1-5 là giá tính thuế và thuế suất.

Thuế GTGT = Giá tính thuế GTGT * Thuế suất

 Giá tính thuế GTGT

Giá thuế GTGT của các loại HHDV mua vào và bán ra tại Công ty Cổ phần 1-5 là giá bán chưa thuế GTGT ghi trên hóa đơn GTGT của HHDV do công ty bán ra hay mua vào. Cụ thể như sau:

 Đối với HHDV do công ty bán ra là giá bán chưa có thuế GTGT

 Đối với HHDV chịu thuế tiêu thụ đặc biệt là giá bán đã có thuế tiêu thụ đặc biệt nhưng chưa có thuế GTGT

 Đối với HHDV chịu thuế bảo vệ môi trường là giá bán đã có thuế bảo vệ môi trường nhưng chưa có thuế GTGT

 Đối với HHDV vừa chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, vừa chịu thuế bảo vệ môi trường là giá bán đã có thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế bảo vệ môi trường nhưng chưa có thuế GTGT.

 Thuế suất thuế GTGT

HHDV mua vào và bán ra tại Công ty đều áp dung thuế suất 10% ngoài các loại giống cây trồng không chịu thuế GTGT.

2.2.1.3. Phương pháp tính thuế GTGT

Công ty Cổ phần 1-5 là một công ty tương đối lớn trên địa bàn tỉnh Thừa Thiên Huế, hoạt động chủ yếu trong lĩnh vực xây dựng. Công ty thực hiện đầy đủ chế độ

46 kế toán, hóa đơn, chứng từ và không thuộc các đối tượng tính thuế theo phương pháp trực tiếp.

Hiện nay, Công ty Cổ phần 1-5 áp dụng phương pháp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ. Với phương pháp này Công ty áp dụng kê khai thuế GTGT theo tháng một cách phù hợp và thuận tiện nhất.

 Xác định số thuế GTGT phải nộp:

Số thuế GTGT

phải nộp = Số thuế GTGT

đầu ra - Số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ Trong đó:

- Số thuế GTGT đầu ra bằng tổng số thuế GTGT của HHDV bán ra ghi trên hóa đơn GTGT.

- Số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ là tổng số thuế GTGT ghi trên hóa đơn GTGT mua HHDV (bao gồm tài sản cố định) dùng cho SSKD HHDV chịu thuế GTGT, số thuế GTGT ghi trên chứng từ nộp thuế của hàng hóa nhập khẩu hoặc chứng từ nộp thuế GTGT thay cho phía nước ngoài.

Để thực hiện tốt công tác kế toán thuế GTGT, Công ty đã thực hiện hạch toán thuế GTGT theo quy định mới nhất của Tổng cục thuế và áp dụng các Luật thuế, thông tư, nghị định hướng dẫn đối với thuế GTGT trong từng thời kỳ, các văn bản đó là:

- Luật Thuế GTGT số 13/2008/QH 12 ngày 03 tháng 06 năm 2008 có hiệu lực thi hành từ ngày 01 tháng 01 năm 2009.

- Luật thuế GTGT số 31/2013/QH 13 ngày 19 tháng 06 năm 2013 có hiệu lực thi hành thừ ngày 01 tháng 01 năm 2014 sửa đổi và bổ sung một số điều Luật Thuế GTGT số13/2008/QH 12.

- Thông tư 219/2013/TT-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2013 Hướng dẫn thi hành Luật Thuế GTGT.

- Nghị định 209/2013/NĐ-CP ngày 18 tháng 12 năm 2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều Luật Thuế GTGT.

47 - Thông tư 64/2013/TT-BTC hướng dẫn thi hành nghị định số 51/2010/NĐ-CP ngày 14 tháng 05 của Chính phủ quy định về hóa đơn bán hàng, cung ứng dịch vụ.

- Một số công văn quy định về khấu trừ, hoàn thuế VAT, thanh toán nội bộ, tỷ lệ tính thuế GTGT…

2.2.1.4. Quy định về hóa đơn chứng từ

Công ty Cổ phần 1-5 có các quy định về HĐCT hạch toán thuế GTGT như sau:

- Các hoạt động mua, bán HHDV đều phải sử dụng hóa đơn GTGT.

- Hóa đơn GTGT phải ghi chính xác tên, địa chỉ, mã số thuế của người bán để xác định được người bán.

- Hóa đơn GTGT phải ghi chính xác tên, địa chỉ, mã số thuế của người mua để xác định được người mua.

- Khi lập hóa đơn GTGT phải ghi đầy đủ, đúng các yếu tố quy định trên hoá đơn GTGT như: ghi rõ giá bán chưa có thuế GTGT, thuế suất thuế GTGT, tiền thuế GTGT và tổng giá thanh toán.

- HĐCT sử dụng phải được Nhà nước cho phép lưu hành, có số thứ tự rõ ràng.

- Kèm với hóa đơn GTGT, nếu nghiệp vụ mua hàng đã thanh toán cho người bán phải có chứng từ thanh toán qua ngân hàng nếu tổng giá trị thanh toán lớn hơn 20 triệu đồng.

2.2.1.5. Khấu trừ thuế GTGT

Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ dụng cho hoạt động SXKD hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT của Công ty được khấu trừ toàn bộ.

Căn cứ vào bảng kê hàng hóa dịch vụ mua vào, kế toán xác định số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ. Và căn cứ vào bảng kê hàng hóa dịch vụ bán ra để xác định số thuế GTGT đầu ra. Từ đó xác định số thuế GTGT phải nộp vào NSNN.

48 Nếu tổng số thuế GTGT được khấu trừ kỳ này nhỏ hơn số thuế GTGT của HHDV bán ra trong kỳ thì Công ty tiến hành nộp phần chênh lệch là thuế GTGT phải nộp trong kỳ vào NSNN.

Nếu tổng số thuế GTGT được khấu trừ kỳ này lớn hơn số thuế GTGT của HHDV bán ra trong kỳ thì số chênh lệch là thuế GTGT chưa khấu trừ hết kỳ này sẽ chuyển sang khấu trừ ở kỳ tiếp theo.

2.2.1.6. Kê khai và nộp thuế GTGT

 Kê khai thuế