CHƯƠNG II: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN 1-5
2.2. Thực trạng công tác kế toán thuế GTGT tại Công ty Cổ phần 1-5
2.2.2. Thực trạng công tác kế toán thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ tại Công ty Cổ phần 1-5
2.2.2.1. Thực trạng công tác kế toán thuế GTGT đầu vào
Liên 2 hóa đơn GTGT (mẫu số 01GTKT3/001) do nhà cung cấp lập.
Bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ mua vào (Mẫu số 01-2/GTGT).
Phiếu chi, Ủy nhiệm chi…
b. Tài khoản sử dụng
Để hạch toán thuế GTGT đầu vào, Công ty sử dụng Tài khoản 133 – Thuế GTGT được khấu trừ. Tài khoản này dùng để phản ánh số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, đã khấu trừ và còn được khấu trừ.
49
Tài khoản 133 có 2 loại tài khoản cấp 2:
- Tài khoản 1331 – Thuế GTGT được khấu trừ của HHDV: phản ánh thuế GTGT đầu vào được khấu trừ của vật tư, HHDV mua ngoài dùng vào SXKD HHDV chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ.
- Tài khoản 1332 – Thuế GTGT được khấu trừ của TSCĐ: phản ánh thuế GTGT đầu vào của quá trình đầu tư, mua sắm TSCĐ dùng vào hoạt động SXKD HHDV chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế.
c. Phương pháp hạch toán
Hằng ngày, khi phát sinh các nghiệp vụ mua NVL, CCDC, hàng hóa dịch vụ…
chịu thuế GTGT để phục vụ hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty, kế toán tiến hành kiểm tra tính hợp pháp, hợp lệ và hợp lý trên các hóa đơn GTGT và các chứng từ liên quan nhận được từ nhà cung cấpnhư ngày, tháng, năm phát hành hóa đơn, tên công ty, địa chỉ, mã số thuế, tên hàng, giá hàng, mức thuế suất…
Sau đó thì kế toán tiến hành thanh toán cho nhà cung cấp bằng các hình thức sau:
- Nếu giá trị HHDV nhỏ thì có thể thanh toán bằng tiền mặt, kế toán tiền mặt lập phiếu chi chuyển cho thủ quỹ xuất tiền để thanh toán cho nhà cung cấp.
- Nếu giá trị HHDV lớn hơn 20 triệu đồng thì sẽ tiến hành thanh toán ngân hàng.
Kế toán ngân hàng căn cứ vào hóa đơn GTGT, những chứng từ liên quan tiến hành lập Ủy nhiệm Chi hoặc viết Séc gửi đến ngân hàng để chuyển tiền thanh toán cho nhà cung cấp.
- Nếu nhà cung cấp cho phép công ty nợ tiền hàng thì công ty vẫn được khấu trừ thuế GTGT đầu vào. Nếu đến hạn thanh toán mà công ty không có chứng từ thanh toán của hóa đơn đó thì sẽ phải điều chỉnh số thuề GTGT được khấu trừ đó theo quy định.
Kế toán sẽ nhập thông tin trên hóa đơn GTGTvà các chứng từ liên quan vào chương trình kế toán máy (như là: số chứng từ, mã hiệu, số hóa đơn, mã thuế, tên hàng, …). Sau đó kế toán sẽ nhập thông tin số tiền đã ghi trên hóa đơn (với giá chưa thuế GTGT). Sau khi nhập xong số liệu thì chương trình kế toán máy sẽ tự động hạch
50 toán và xuất thông tin vừa mới nhập vào sổ cái và sổ kế toán chi tiết các tài khoản liên quan như TK 152, 154, 621, 627, 111, 112, 331, 1331, 1332,…
Sau đó, kế toán thuế tiến hành nhập thông tin vào Bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ mua vào (Mẫu 01-2/GTGT) trong tháng trên phần mềm HTKK. Kế toán tiến hành nhập các thông tin vào phần mềm như: số hóa đơn; ngày, tháng, năm lập hóa đơn; tên người bán; mã số thuế người bán; giá trị HHDV mua vào chưa có thuế; thuế GTGT đủ điều kiện khấu trừ thuế. Phần mềm HTKK sẽ tự động cập nhật thông tin trên Bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ mua vào lên Tờ khai thuế giá trị gia tăng hàng tháng.
Các hóa đơn, chứng từ trên sẽ được lưu trữ và phục vụ cho quá trình kiểm tra của cơ quan thuế theo định kỳ đối với công ty.
d. Ví dụ về phương pháp hạch toán thuế GTGT đầu vào
Ví dụ 1: Ngày 26 tháng 12 năm 2015, Công ty Cổ phần 1-5 đã nhận được hóa đơn GTGT do Công ty Trách nhiệm hữu hạn Tập đoàn Nam Hải chuyển đến về gói thi công công trình: hạng mục an toàn giao thông đường trục chính Cảng Chân Mây với hình thức thanh toán chuyển khoản và đã được nhà cung cấp cho nợ.
Căn cứ vào hóa đơn GTGT mà Công ty TNHH Tập đoàn Nam Hải chuyển đến, kế toán tiến hành kiểm tra tính hợp pháp, hợp lệ và hợp lý của hóa đơn GTGT như:
ngày, tháng, năm lập hóa đơn; ký hiệu, số hóa đơn; tên đơn vị bán hàng, mã số thuế;
tên hàng hóa, dịch vụ; mức thuế suất; tiền thuế GTGT; tiền hàng hóa; chữ ký, con dấu của đơn vị bán hàng…
51 Biểu 2.1. Hóa đơn GTGT của Công ty TNHH Tập đoàn Nam Hải
HÓA ĐƠN GIÁ TRỊ GIA TĂNG
Liên 2: Giao cho người mua Ngày 26 tháng 12 năm 2015 Đơn vị bán hàng: CÔNG TY TNHH TẬP ĐOÀN NAM HẢI Mã số thuế: 3301319109
Địa chỉ: Thôn Thạch Căn – Xã Phú Dương – Huyện Phú Vang – Tỉnh T-T-Huế Điện thoại: 054.3869745
Họ tên người mua hàng: ………
Tên đơn vị: Công ty Cổ phần 1-5 Mã số thuế: 3300355908
Địa chỉ: Số 06 Lê Quang Đạo – TP.Huế - Tỉnh T-T-Huế
Hình thức thanh toán: CK Số tài khoản:………
STT Tên hàng hóa, dịch vụ ĐVT Số lượng Đơn giá Thành tiền
A B C 1 2 3=1x2
01 Thi công Công trình: Đường trục chính Cảng Chân Mây Hạng mục: An toàn giao thông
429.307.648
Cộng tiền hàng: 429.307.648 Thuế suất GTGT: 10% Tiền thuế GTGT: 42.930.765 Tổng cộng tiền thanh toán: 472.238.413 Số tiền viết bằng chữ: Bốn trăm bảy mươi hai triệu hai trăm ba mươi tám nghìn bốn trăm mười ba đồng.
Người mua hàng Người bán hàng Thủ trưởng đơn vị (Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, đóng dầu, ghi rõ họ tên)
(Cần kiểm tra, đối chiếu khi lập, giao, nhận hóa đơn)
Mẫu số:01GTKT3/001 Ký hiệu:NC/11P
Số:0000048
52
Sau đó, kế toán tiến hành nhập liệu các thông tin trên hóa đơn GTGT và các chứng từ liên quan vào chương trình kế toán máy:
- Ngày: 31/12/2015 - Số CT: 86CN
- Mã hiệu: NC/11P - Số hóa đơn: 0000048 - Mã số thuế: 3301319109
- Tên hàng: Hạng mục an toàn giao thông trục chính Cảng Chân Mây - Tổng số tiền: 472.238.413 đồng
- Loại chứng từ: n (Nợ) – 1 (Có)
Nội dung diễn giải:
Nợ TK 154: 429.307.648 đồng Nợ TK 1331: 42.930.765 đồng Có TK 331: 472 238 413 đồng
Biểu 2.2. Giao diện nhập liệu đối với HHDV mua vào CÔNG TY CỔ PHẦN 1-5
PHÒNG KẾ TOÁN CHỨNG TỪ GỐC
Ngày: Số CT:
Tổng số tiền: đồng Mã hiệu:
Loại C.từ: Số Hóa đơn:
Mã thuế:
Tên hàng:
Ghi Nợ TK… & Ghi Có TK…
Số tiền Nợ TK Mã ĐT Nợ Có TK Mã ĐT Có Nội dung diễn giải
42 930 765 1331 331 TCHINH12 Thuế GTGT mua hàng của
TC Chân Mây gói 12 429 307 648 154 TRUCCHINH 331 TCHINH12 Hạng mục An toàn giao
thông – CT Nam Hải 31/12/2015
472 238 413 n(Nợ)-1(Có)
86CN NC/11P
0000048 3301319109
ANGT TC Chân Mây
53 Ví dụ 2: Ngày 14 tháng 12 năm 2015, Công ty Cổ phần 1-5 đã nhận được hóa đơn GTGT do Công ty TNHH thương mại và dịch vụ An Bình chuyển đến về việc mua nguyên vật liệu là Xi măng Kim Đỉnh PCB30 với hình thức thanh toán bằng tiền mặt, giá trị hàng hóa chưa thuế GTGT là 5.476.364 đồng, thuế GTGT 10%.
Căn cứ vào hóa đơn GTGT mà Công ty TNHH thương mại và dịch vụ An Bình chuyển đến (xem tại Phụ lục 1), kế toán tiến hành kiểm tra tính hợp pháp, hợp lệ và hợp lý của hóa đơn GTGT. Sau đó, kế toán tiến hành nhập liệu các thông tin trên hóa đơn GTGT và các chứng từ liên quan vào chương trình kế toán máy tương tự như ví dụ 1(xem tại Phụ lục 2).
Sau khi nhập liệu xong số liệu từ các hóa đơn GTGT thì chương trình kế toán máy tự động hạch toán và xuất thông tin vừa mới nhập vào sổ cái và sổ cái chi tiết các TK 152, TK 154, TK 331, TK 1111, TK 1331.
Biểu 2.3. Sổ Cái chi tiết Tài khoản 1331
CÔNG TY CỔ PHẦN 1-5
Địa chỉ: Lô BT 3-1, KQH Kiểm Huệ, TP Huế
SỔ CÁI CHI TIẾT
TÀI KHOẢN: 1331 – THUẾ GTGT ĐƯỢC KHẤU TRỪ CỦA HHDV THÁNG 12 NĂM 2015
SCT Ngày DIỄN GIẢI TK
đối ứng
NỢ CÓ
Số dư đầu kỳ 6.212.842.369
… … … … …
1051 14/12/2015 Chi trả thuế GTGT mua hàng 1111 547.636
… …. ….. … ….
86C N
31/12/2015 Thuế GTGT mua hàng của Trục chính Chân Mây gói 12
331 42.930.765
… … … … …
Cộng phát sinh trong kỳ 1.964.749.820 8.177.592.189 Số lũy kế 8.177.592.189 8.177.592.189 Số dư cuối kỳ
Ngày 31 tháng 12 năm 2015 Người lập biểu KẾ TOÁN TRƯỞNG TỔNG GIÁM ĐỐC
54
Cuối cùng, kế toán thuế tiến hành nhập thông tin ở hóa đơn GTGT ví dụ 1 vào Bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ mua vào (Mẫu 01-2/GTGT) trong tháng trên phần mềm HTKK. Kế toán tiến hành nhập liệu các thông tin vào mục 1 (Hàng hóa dịch vụ dùng riêng cho SXKD chịu thuế GTGT và sử dụng cho các hoạt động cung cấp HHDV nộp thuế GTGT đủ điều kiện kháu trừ thuế) như:
- Số hóa đơn: 00048
- Ngày, tháng, năm lập hóa đơn: 26/12/2015 - Tên người bán: CT TNHH Tập đoàn Nam Hải
- Giá trị HHDV mua vào chưa có thuế: 429.307.648 đồng - Thuế GTGT đủ điều kiện khấu trừ thuế: 42.930.765 đồng.
(Ví dụ 2 nhập liệu thông tin tương tự ví dụ 1).
Các hóa đơn GTGT, chứng từ liên quan sẽ được lưu trữ theo tháng và phục vụ cho quá trình kiểm tra của cơ quan thuế theo định kỳ đối với Công ty.
55 Biểu 2.4. Bảng kê hóa đơn, chứng từ của hàng hóa dịch vụ mua vào tháng 12/2015
PHỤ LỤC
BẢNG KÊ HÓA ĐƠN, CHỨNG TỪ CỦA HÀNG HÓA, DỊCH VỤ MUA VÀO (Kèm theo tờ khai thuế GTGT mẫu số 01/GTGT)
[01] Kỳ tính thuế: Tháng 12 năm 2015 [02] Tên người nộp thuế: CÔNG TY CỔ PHẦN 1-5
[03] Mã số thuế: 3300355908 STT
Hoá đơn, chứng từ nộp thuế
Tên người bán Mã số thuế người bán
Giá trị HHDV mua vào chưa có
thuế
Thuế GTGT đủ điều kiện khấu trừ thuế
Ghi Số hoá đơn Ngày, tháng, năm chú
lập hóa đơn
(1) (2) (3) (4) (5) (6) (7) (8)
1. HHDV dùng riêng cho SXKD chịu thuế GTGT và sử dụng cho các hoạt động cung cấp HHDV nộp thuế GTGT đủ điều kiện khấu trừ thuế:
… … … … … … …
16 2390 02/12/2015 CT TNHH TM & DV An Bình 3301358267 5.476.364 547.636
… …. …. …. … … …
171 00048 26/12/2015 CT TNHH Tập đoàn Nam Hải 3301319109 429.307.648 42.930.765
… … … … … … …
Tổng 19.647.278.301 1.964.749.820
2. Hàng hoá, dịch vụ dùng chung cho SXKD chịu thuế và không chịu thuế đủ điều kiện khấu trừ thuế:
1 0 0
Tổng 0 0
3. Hàng hóa, dịch vụ dùng cho dự án đầu tư đủ điều kiện được khấu trừ thuế (*):
1 0 0
Tổng 0 0
Tổng giá trị HHDV mua vào phục vụ SXKD được khấu trừ thuế GTGT (**): 19.647.278.301
Tổng số thuế GTGT của HHDV mua vào đủ điều kiện được khấu trừ (***): 1.964.749.820
Ngày 18 tháng 01 năm 2016
Mẫu số: 01-2/GTGT (Ban hành kèm theo Thông tư số
119/2014/TT-BTC ngày 25/08/2014 của Bộ Tài chính)