2. CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ THỰC TIỄN VỀ QUẢN LÝ THUẾ GIÁ
2.1.3. Quản lý thuế giá trị gia tăng ựối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh
2.1.3.1. Sự cần thiết phải tăng cường quản lý thuế giá trị gia tăng ựối với
Các DN ngoài quốc doanh là do tư nhân ựứng ra thành lập, ựầu tư kinh doanh và tổ chức quản lý cho nên có thể nói các doanh nghiệp này thường có quy mô vốn vừa và nhỏ. Theo thống kê 2012, quy mô vốn dưới 5 tỷ ựồng, DNNQD chiếm tỷ lệ rất cao (trên 98%), cao nhất là quy mô vốn ựầu tư từ 500 triệu ựến 1 tỷ ựồng chiếm 99,20% theo thành phần kinh tế [38]. Quy mô này thường thấp hơn nhiều so với quy mô ựầu tư của các doanh nghiệp do nhà nước cấp vốn. đây là một thách thức lớn khi họ muốn tồn tại, gia nhập và phát triển trên thị trường có sức cạnh tranh lớn ở trong nước cũng như quốc tế.
Theo số liệu thống kê năm 2013 cho thấy: Số lượng DNNQD là lớn nhất, chiếm 96,14% so với các thành phần kinh tế khác và có xu hướng ngày càng tăng nhanh qua các năm [38]. điều ựó phần nào cho thấy sự ưu việt và phù hợp trong cơ chế thị trường của các DNNQD. Doanh nghiệp ngoài quốc doanh có thể hoạt ựộng dễ dàng trên nhiều lĩnh vực, phát triển rộng khắp, cho thấy nhà nước cần tạo thêm nhiều ựiêu kiện thuận lợi cho khu vực kinh tế này phát triển.
Ngoài ra, khu vực này ựã tạo ra ựược một lượng lớn công việc, góp phần giải quyết công ăn việc làm, nâng cao ựời sống cho người lao ựộng ựồng thời ổn ựịnh và phát triển kinh tế, xã hội, lượng lực lao ựộng ở khu vự này rất ựa dạng, từ: lao ựộng ựã nghỉ hưu hoặc ựang nghỉ mất sức, thôi việc, lao ựộng ựi xuất khẩu về, học sinh, sinh viên mới ra trường; lao ựộng làm hợp ựồng ngoài giờ ở khu vực nhà nước cho ựến những lao ựộng chưa qua ựào tạoẦ sự ựa dạng này cho thấy khả năng thu hút lao ựộng ở khu vực này là rất lớn, chiếm tới 61,63%.
Qua sự phân tắch trên cho thấy việc tăng cường công tác quản lý thuế GTGT ựối với các DNNQD là rất cần thiết ựòi hỏi phải có nhiều giải pháp ựồng bộ mới có thể nâng cao hiệu quả của công tác này, góp phần chống thất thu, tăng thu ngân
sách, hạn chế sự vi phạm của các doanh nghiệp, ựồng thời giúp nhà nước quản lý và ựiều tiết các DNNQD nói riêng và nền kinh tế nói chung ựúng ựịnh hướng xã hội chủ nghĩa.
2.1.3.2. đặc ựiểm về quản lý thuế giá trị gia tăng ựối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh
Quản lý thuế gồm những hoạt ựộng có tổ chức trong bộ máy Nhà nước, thuộc lĩnh vực hành pháp và tư pháp về thuế của CQT các cấp, với các chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn do luật ựịnh nhằm thực hiện chắnh sách thuế ựã ựược cơ quan có thẩm quyền thông qua. Theo nghĩa rộng, quản lý thuế là hoạt ựộng nhằm ựảm bảo sự thực thi nghiêm chỉnh pháp luật về thuế thông qua sự tự giác của chắnh NNT và sự hỗ trợ của CQT và các cơ quan nhà nước có liên quan.
- Quản lý thuế GTGT ựối với DNNQD là hoạt ựộng quản lý của nhà nước mà CQT là ựại diện ựể tổ chức hướng dẫn, ựiều hành, giám sát việc thực thi pháp luật về thuế GTGT ựối với các DNNQD nhằm ựộng viên nguồn thu vào NSNN.
- Quản lý thuế GTGT ựối với DNNQD bao gồm các hoạt ựộng: hoặc ựịnh mục tiêu, phân cấp quản lý, xây dựng và ban hành quy trình thủ tục, ựề ra giải pháp tổ chức thực hiện và kiểm tra, sắp xếp tổ chức bộ máy và nhân sự ựể thực hiện các khâu công việc.
- Quản lý thuế GTGT ựối với DNNQD là quản lý ựối với những pháp nhân ngoài nhà nước và là những NNT lớn. Số thu từ DNNQD chiếm tỷ trọng lớn trong tổng thu nội ựịa, DNNQD không trốn thuế một cách Ộngây ngôỢ mà luôn xuất trình ựủ hóa ựơn, chứng từ và hạch toán rất bài bản, nhưng ựăng sau những số liệu Ộsạch sẽỢ ựó, là cả một kế hoạch tránh thuế hết sức tinh vi, dù vậy quản lý thuế GTGT ựối với DNNQD ựược ựặc biệt quan tâm và ựặt ưu tiên hàng ựầu. Quản lý thuế GTGT ựối với DNNQD ựòi hỏi ựội ngũ cán bộ có trình ựộ chuyên môn nghiệp vụ cao. Có như vậy, mới phát hiện ựược các thủ thuật trốn thuế, tránh thuế hết sức tinh vi của các ựối tượng này, từ ựó ựề xuất hoàn thiện chắnh sách hoặc xử lý ựối tượng vi phạm. Hầu hết cơ quan thuế các nước cũng tập trung không ngừng và ựáng kể các nguồn lực vào việc quản lý nhóm NNT này.
- Quản lý thuế GTGT trên cơ sở NNT thực hiện chế ựộ kế toán, hóa ựơn, chứng từ. Theo chế ựộ hiện hành, các doanh nghiệp ựều phải mở sổ sách kế toán, và hạch toán kế toán theo chế ựộ quy ựịnh và thực hiện nghĩa vụ thuế theo phương pháp kê khai thuế.
2.1.3.3. Nội dung quản lý thuế giá trị gia tăng ựối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh
Thực hiện Luật quản lý thuế, tại các Cục thuế và Chi cục thuế tổ chức hoạt ựộng quản lý thu ngân sách nhà nước theo chức năng. Theo ựó, các chức năng cơ bản là tuyên truyền Ờ hỗ trợ người nộp thuế; Xử lý tờ khai thuế; quản lý và cưỡng chế thuế ; kiểm tra thuế. Quy trình quản lý thu thuế hoàn toàn trên cơ sở các doanh nghiệp tự ựăng ký, kê khai và nộp thuế, cụ thể quy trình quản lý thuế GTGT bao gồm: Quy trình ựăng ký và quản lý mã số thuế; Quy trình kê khai- kế toán thuế; Quy trình tuyên truyền hỗ trợ người nộp thuế; Quy trình quản lý nợ và cưỡng chế nợ; Quy trình giảm thuế, miễn thuế; Quy trình hoàn thuế; Quy trình kiểm tra thuế (xem hình 2.1).
CƠ QUAN THUẾ
Hình 2.1. Quy trình quản lý thuế theo cơ chế tự kê khai Ờ tự tắnh Ờ tự nộp
Kho bạc
Quản lý nợ thuế và cưỡng chế nợ thuế
Kê khai và kế toán thuế
Thanh tra Ờ kiểm tra thuế Tuyên truyền Pháp luật Thuế và hỗ trợ Người nộp thuế
a. Quản lý NNT
Quản lý NNT chắnh là quản lý ựăng ký thuế. Việc kê khai ựăng ký thuế là thủ tục ựầu tiên mà cơ sở kinh doanh phải thực hiện theo Luật Quản lý thuế. đăng ký thuế là người nộp thuế kê khai những thông tin của người nộp thuế theo mẫu quy ựịnh và nộp tờ khai cho cơ quan quản lý thuế ựể bắt ựầu thực hiện nghĩa vụ về thuế với nhà nước theo các quy ựịnh của pháp luật. Thông qua việc quản lý ựăng ký thuế mà CQT có thể thu thập và lưu giữ thông tin về NNT ựể có cách quản lý phù hợp. Khi DN ựược cấp ựăng ký kinh doanh cùng với ựăng ký thuế cũng là lúc CQT thực hiện phân cấp doanh nghiệp về cục hoặc chi cục quản lý. Trong quá trình hoạt ựộng nếu DN có thay ựổi trạng thái thì CQT cũng sẽ phối hợp chặt chẽ với cơ quan cấp đKKD , với chắnh quyền ựịa phương ựể nắm bắt tình hình cụ thể về hoạt ựộng của DN trên ựịa bàn, từ ựó sẽ xử lý trên dữ liệu tại CQT.
b. Quản lý kê khai thuế giá trị gia tăng
Hàng tháng, DN căn cứ vào kết quả SXKD hàng hóa, dịch vụ tự kê khai giá trị HHDV bán ra, giá trị HHDV mua vào và tự tắnh số thuế GTGT phải nộp theo mẫu quy ựịnh sau ựó nộp tờ khai cho CQT trực tiếp quản lý chậm nhất là ngày 20 của tháng tiếp theo. Trường hợp không phát sinh thêm ựầu ra, ựầu vào cơ sở kinh doanh vẫn phải kê khai ựầy ựủ và chịu trách nhiệm về tắnh chắnh xác của việc kê khai. CQT cần kiểm tra những nội dung sau thời hạn nộp hồ sơ khai thuế, hồ sơ khai thuế phải theo ựúng biểu mẫu quy ựịnh, khai ựúng thuế suất và nội dung các nghiệp vụ phát sinh. Trong trường hợp CQT kiểm tra phát hiện việc kê khai chưa ựúng thực tế thì có quyền ấn ựịnh số thuế GTGT phải nộp.
c. Quản lý thu nộp thuế và quản lý nợ thuế giá trị gia tăng
Cơ sở kinh doanh nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế sau khi nộp tờ khai thuế GTGT cho CQT phải nộp thuế GTGT vào NS NN chậm nhất không quá ngày 20 của tháng tiếp theo.
Quản lý thu nộp thuế là việc kiểm tra, theo dõi số tiền thuế mà DN nộp vào NSNN. Với các DN còn nợ ựọng cố ý chiếm dụng tiền thuế thì CQT cần có các biện pháp xử lý thắch hợp ựể nguồn thu từ các DN vào NSNN ựược kịp thời và ựầy ựủ.
CQT tắnh cực ựôn ựốc bằng nhiều biện pháp, nếu các DN vẫn chay ỳ cố tình lảng tránh thì sẽ bị cưỡng chế theo quy ựịnh.
d. Công tác kiểm tra thuế
Kiểm tra là một trong bốn chức năng cơ bản của quản lý thuế theo mô hình chức năng. Bên cạnh việc tôn trọng kết quả tự tắnh, tự khai, tự nộp thuế của NNT, CQT thực hiện các biện pháp giám sát hiệu quả, vừa ựảm bảo khuyến khắch sự tuân thủ tự nguyện, vừa ựảm bảo phát triển ngăn ngừa các trường hợp vi phạm, giúp NNT nhận thấy luôn có một hệ thống giám sát hiệu quả tồn tại và kịp thời phát hiện các hành vi vi phạm. Công tác kiểm tra phát hiện kịp thời các hành vi vi phạm pháp luật về thuế ựể ngăn chặn, xử lý, răn ựe nhằm chống thất thu cho ngân sách nhà nước, ựảm bảo thực hiện nghiêm pháp luật về thuế.
- Kiểm tra thuế thực hiện theo các nguyên tắc sau:
+ Thực hiện các cơ sở phân tắch thông tin, dữ liệu liên quan ựến NNDS ựánh giá việc chấp hành pháp luật của NNT, xác minh và thu thập chứng cứ ựể xác ựịnh hành vi vi phạm pháp luật về thuế.
+ Không cản trở hoạt ựộng bình thường của NNT.
+ Tuân thủ các quy ựịnh của Luật quản lý thuế và các quy ựịnh pháp luật khác có liên quan.
- Kiểm tra thuế là một khâu rất quan trọng trong quy trình quản lý thuế ựược thực hiện tại trụ sở cơ quan quản lý thuế và tại trụ sở người nộp thuế.
+ Kiểm tra thuế tại trụ sở cơ quan quản lý thuế ựược thực hiện thường xuyên ựối với các hồ sơ thuế nhằm ựánh giá tắnh ựầy ựủ, chắnh xác của các thông tin, chứng từ trong hồ sơ thuế, sự tuân thủ pháp luật về thuế của người nộp thuế.
+ Kiểm tra tại trụ sở người nộp thuế: Công chức ựược giao nhiệm vụ kiểm tra tại trụ sở người nộp thuế phải ựối chiếu nội dung khai báo với sổ kế toán chứng từ kế toán, báo cáo tài chắnh, các tài liệu có liên quan, tình trạng thực tế trong phạm vi, nội dung của quyết ựịnh kiểm tra thuế, hóa ựơn. Kết thúc kiểm tra phải lập biên bản kiểm tra, kết luận các hành vi vi phạm và kiến nghị hình thức xử lý theo ựúng quy ựịnh của pháp luật về thuế.
- Các trường hợp kiểm tra thuế.
+ đối với doanh nghiệp có ngành nghề kinh doanh ựa dạng, phạm vi kinh doanh rộng thì kiểm tra ựịnh kỳ một năm không quá một lần.
+ Khi có dấu hiệu vi phạm pháp luật về thuế.
+ để giải quyết khiếu nại, tố cáo hoặc theo yêu cầu của thủ trưởng cơ quan quản lý thuế các cấp hoặc Bộ trưởng Bộ tài chắnh.
e. Quản lý miễn, giảm thuế giá trị gia tăng
Các khoản miễn, giảm thuế ựã ựược quy ựịnh rất cụ thể trong luật thuế, tuy nhiên do ựối tượng nộp thuế rộng nên việc miễn giảm thuế cho từng ựối tượng hết sức phức tạp. Chắnh vì vậy, cần phải quản lý tốt nội dung này ựể ựảm bảo tắnh công bằng và tắnh ưu việt của các chắnh sách thuế do nhà nước quy ựịnh.
Như vậy, Nhà nước ban hành Luật thuế còn các cơ quan thuế căn cứ vào luật ựể tổ chức quản lý từng nội dung cho phù hợp với từng ựối tượng và ựiều kiện cụ thể của từng ựịa phương.
f. Quản lý hoàn thuế giá trị gia tăng
Hoàn thuế là nguyên lý tất yếu của thuế GTGT khi số thuế ựầu vào mà DN ựã trả lớn hơn số thuế ựầu ra mà DN ựã nộp vào NSNN. Thông thường, trong một kỳ tắnh thuế, CSKD có thuế GTGT ựầu vào lớn hơn ựầu ra do một số nguyên nhân sau:
- Hàng hóa, nguyên vật liệu mua vào, sản phẩm xuất ra còn tồn kho.
- Cơ sở SXKD ựầu tư mua sắm tài sản lớn nhưng hoạt ựộng SXKD, hoặc chưa có sản phẩm hàng hóa bán ra hay bán ra ắt.
- Sản phẩm hàng hóa xuất khẩu chịu thuế suất 0%.
- Thuế suất của nguyên vật liệu mua vào lớn hơn thuế suất sản phẩm bán ra. - Một số nguyên nhân ựặc biệt khác như hàng hóa viện trợ, HHDV cung cấp cho dự án sử dụng vốn ODA.
đối với Việt Nam hiện nay, Luật thuế GTGT quy ựịnh việc hoàn thuế GTGT ựược thực hiện với những ựiều kiện và ựối tượng nhất ựịnh. CQT phải có trách nhiệm kiểm tra hồ sơ và hoàn thuế GTGT cho NNT theo ựúng thời hạn quy ựịnh. Hai phương pháp hoàn thuế ựược quy ựịnh là: Hoàn thuế trước kiểm tra sau và kiểm tra trước hoàn thuế sau.
Quản lý hoàn thuế GTGT cần ựảm bảo yêu cầu tạo ựiều kiện thuận lợi và giải quyết quyền lợi cho NNT thuộc các trường hợp hoàn thuế, khuyến khắch xuất khẩu, giảm bớt khó khăn về vốn cho DN, nhưng cần có cơ chế kiểm tra, kiểm soát chặt chẽ, hạn chế các trường hợp gian lận thông qua hoàn thuế.
2.2. Các yếu tố ảnh hưởng ựến công tác quản lý thuế giá trị gia tăng
Thuế GTGT là một sắc thuế rộng, có ảnh hưởng ựến nhiều ựối tượng trong xã hội. Chắnh vì vậy công tác quản lý sắc thuế này cũng phụ thuộc vào rất nhiều yếu tố. Mỗi nhân tố ựều có thể ảnh hưởng tắch cực hay tiêu cực tới công tác này tùy theo tắnh chất và trạng thái của nhân tố ựó. Nhiệm vụ của các cơ quan chức năng trong bộ máy nhà nước là phải tìm cách hạn chế những ảnh hưởng tiêu cực cũng như phát huy những ảnh hưởng tắch cực nhằm hoàn thiện công tác quản lý thuế GTGT. Các nhân tố ảnh hưởng chủ yếu ựến nội dung này bao gồm:
2.2.1. Quan ựiểm của các nhà lãnh ựạo nhà nước
Quan ựiểm của các nhà lãnh ựạo có ảnh hưởng trước hết tới các chắnh sách thuế GTGT, sau ựó là tới quá trình thực hiện và các công việc khác thuộc phạm vi quản lý sắc thuế này. Pháp luật thể hiện quan ựiểm của giai cấp thống trị. Luật thuế nói chung và thuế GTGT nói riêng cũng không ngoại lệ. Một vắ dụ cho ựiều này là sự ựánh ựổi giữa công bằng và hiệu quả kinh tế. Nhìn chung, trong quá trình thực hiện công bằng, xã hội phải chịu sự giảm sút của những hoạt ựộng ựang ựạt hiệu quả kinh tế.
2.2.2. Cơ sở vật chất của ngành thuế
Nhân tố này có ảnh hưởng mạnh mẽ tới công tác quản lý thuế GTGT. Những quy ựịnh trong chắnh sách về diện thu thuế (rộng hay hẹp), phương thức kê khai thuế, nộp thuế, quyết toán thuếẦ phụ thuộc rất nhiều vào khả năng ựáp ứng của ngành thuế. Khả năng này lại phụ thuộc rất lớn vào cơ sở vật chất của ngành thuế. Cũng như vậy, một hệ thống thu thuế ựược kết nối bằng mạng nội bộ sẽ là một nhân tố rất hữu ắch cho cơ quan thuế trong việc quản lý thu thuế hiệu quả, chắnh xác, kịp thời và tiết kiệm chi phắ. Việc xây dựng mạng thông tin nội bộ ựể quản lý cơ sở dữ liệu sẽ ựòi hỏi những chi phắ bước ựầu tương ựối lớn, nhưng xét về dài hạn thì ựiều này sẽ tiết kiệm chi phắ hơn rất nhiều so với việc quản lý dữ liệu theo kiểu thủ công.
2.2.3. Trình ựộ và phẩm chất ựạo ựức của ựội ngũ cán bộ thuế
Trình ựộ ựội ngũ cán bộ thuế ựóng vai trò rất quan trọng trong công tác quản lý thuế, ựặc biệt là thuế GTGT. Nhân tố này tác ựộng vào tất cả các nội dung của