5. Kết cấu của luận văn
1.4.2. Nhóm yếu tố khách quan
Thứ nhất, tình hình kinh tế xã hội có ảnh hưởng nhất định đến công tác quản lý nợ và cưỡng chế thuế. Giả sử khi tỷ lệ lạm phát tăng cao, khi đó Chính phủ sẽ phải thực hiện các chính sách tiền tệ thắt chặt, áp dụng mức lãi suất tín dụng cao sẽ làm cho giá cả các mặt hàng, nguyên liệu đầu vào tăng. Điều này sẽ làm cho chi phí sản xuất kinh doanh tại các doanh nghiệp tăng làm cho hiệu quả sản xuất của doanh nghiệp giảm nhiều, dẫn đến nhiều doanh nghiệp gặp khó khăn về vốn không có khả năng nộp thuế đúng thời hạn hoặc cố tình chây ỳ nộp thuế dù biết có thể bị phạt chậm nộp từ phía cơ quan thuế.
Thứ hai, sự phối hợp của các cơ quan hữu quan với cơ quan thuế trong công tác quản lý nợ và cưỡng chế thuế cũng rất quan trọng. Chẳng hạn như, trường hợp cung cấp số dư tài khoản tiền gửi ngân hàng, hoặc tại một số địa phương, Ủy ban nhân dân nếu không quan tâm chỉ đạo sát sao các cơ quan chức năng trong công tác phối hợp với cơ quan thuế để đôn đốc, cưỡng chế nợ thì cũng làm cho công tác thu nợ gặp nhiều khó khăn.
Thứ ba, đặc điểm của nền kinh tế cũng là một yếu tố tác động đến công tác đôn đốc thu nợ và cưỡng chế thuế. Theo thống kê của các nhà nghiên cứu về thuế thì nền kinh tế lạc hậu thì ý thức tuân thủ pháp luật của người nộp thuế
Số hóa bởi Trung tâm Học liệu – Đại học Thái Nguyên http://www.lrc-tnu.edu.vn/ thường không cao. Ý thức tuân thủ pháp luật của đối tượng nộp thuế cũng là một yếu tố tác động quan trọng đến hiệu quả công tác quản lý nợ và cưỡng chế thuế. Giả sử ý thức tuân thủ, chấp hành pháp luật của đối tượng nộp thuế không tốt, cố tình dây dưa chây ỳ không nộp thuế, hoặc trường hợp do chính sách quy định chưa rõ thì đối tượng nộp thuế sẽ cố tình áp dụng tính thuế sai, khi cơ quan thuế phát hiện ra truy thu thì lại khiếu nại, cố tình không nộp…
1.5. Quy trình quản lý nợ và cƣỡng chế nợ thuế
1.5.1 Quy trình quản lý nợ thuế
Toàn bộ nội dung và quy trình quản lý nợ thuế áp dụng cho cấp cục thuế hiện hành ở Việt Nam thể hiện khái quát qua sơ đồ sau:
Bƣớc 1: Lập kế hoạch thu nợ
- Xây dựng chương trình, chỉ tiêu, biện pháp quản lý nợ năm
- Điều chỉnh chương trình, chỉ tiêu, biện pháp quản lý nợ năm
Bƣớc 2: Thực hiện quản lý nợ và xử lý thu nợ
- Phân công công chức quản lý nợ - Phân loại nợ và lập sổ theo dõi nợ
- Thực hiện các biện pháp đôn đốc thu nợ - Phân tích, đánh giá và xử lý nợ
- Lưu hồ sơ
Bƣớc 3: Báo
Số hóa bởi Trung tâm Học liệu – Đại học Thái Nguyên http://www.lrc-tnu.edu.vn/ hiện công tác
quản lý nợ thuế - Đánh giá kết quả thực hiện kế hoạch thu nợ
Sơ đồ 1.1. Sơ đồ quy trình quản lý nợ thuế tại các cơ quan thuế
Như vậy, dựa vào sơ đồ trên, ta thấy quy trình quản lý nợ thuế được chia thành các bước sau:
Bƣớc 1: Lập kế hoạch thu nợ
(1.1) Xây dựng chương trình, chỉ tiêu, biện pháp quản lý thu nợ
Cục thuế căn cứ vào chỉ đạo, hướng dẫn của Tổng cục Thuế và tình hình thực tế quản lý nợ thuế ở địa phương để xây dựng chương trình, chỉ tiêu, biện pháp quản lý thu nợ thuế năm sau của toàn Cục thuế, có văn bản chỉ đạo, hướng dẫn cục thuế thực hiện trong tháng 12 hàng năm.
Cục thuế tổng hợp chương trình, chỉ tiêu, biện pháp quản lý thu nợ của cục thuế gửi về Tổng cục Thuế trước ngày 20 tháng Giêng hàng năm.
Đặc biệt, trong công tác xây dựng chương trình, chỉ tiêu và biện pháp quản lý thu nợ, việc xây dựng chỉ tiêu thu nợ là quan trọng nhất vì nó ảnh hưởng trực tiếp đến hiệu quả thu nợ của các cơ quan thuế. Xây dựng chỉ tiêu thu nợ là khâu rất quan trọng, bao gồm các bước sau:
- Xác định số tiền thuế nợ năm thực hiện
+ Xác định tiền thuế nợ năm trước: có tại báo cáo tổng hợp phân loại tiền thuế nợ năm trước, kỳ báo cáo tháng 12.
+ Tiền thuế nợ tại thời điểm lập chỉ tiêu thu nợ : tại báo cáo tổng hợp phân loại tiền thuế nợ, kỳ báo cáo tháng 10.
+ Dự kiến tiền thuế nợ năm thực hiện
- Lập chỉ tiêu thu tiền thuế nợ năm kế hoạch
Số hóa bởi Trung tâm Học liệu – Đại học Thái Nguyên http://www.lrc-tnu.edu.vn/ + Phân tích, dự báo tình hình kinh tế, các chính sách về quản lý nợ mới ban hành để đề xuất chỉ tiêu thu tiền thuế nợ cho năm kế hoạch và đề ra các biện pháp để thực hiện các chỉ tiêu thu tiền thuế nợ đã xác định.
- Báo cáo chỉ tiêu thu tiền thuế nợ đã xác định cho cơ quan thuế cấp trên - Phê duyệt chỉ tiêu thu tiền thuế nợ
- Triển khai thực hiện chỉ tiêu thu tiền thuế nợ trên cơ sở phê duyệt : Đây là nhiệm vụ của phòng quản lý nợ, các phòng ban liên quan và các đội quản lý nợ tại các Chi cục thuế trực thuộc Cục thuế.
(1.2) Điều chỉnh chương trình, chỉ tiêu, biện pháp thu nợ năm
Trong quá trình thực hiện chương trình, chỉ tiêu, biện pháp thu nợ năm, Cục thuế có thể điều chỉnh chương trình, chỉ tiêu, biện pháp thu nợ năm nếu có các nguyên nhân ảnh hưởng đến việc thực hiện chương trình, chỉ tiêu, biện pháp thu nợ năm. Cục thuế phải gửi văn bản điều chỉnh, trong đó nêu rõ nội dung cần điều chỉnh, lý do điều chỉnh gửi về Tổng cục Thuế. Thời gian điều chỉnh chương trình, chỉ tiêu, biện pháp thu nợ năm, trước ngày 30/9 năm thực hiện.
Bƣớc 2: Thực hiện quản lý nợ và xử lý thu nợ
(2.1) Phân công công chức quản lý nợ
Căn cứ chức năng nhiệm vụ của bộ phận quản lý nợ và cưỡng chế thu nợ thuế các cấp, phụ trách bộ phận phân công công việc cho từng công chức để thực hiện công tác quản lý nợ. Ở mỗi bộ phận quản lý nợ có bộ phận tổng hợp và bộ phận trực tiếp quản lý người nợ thuế (do trưởng bộ phận quản lý nợ các cấp phân công).
Quy trình phân công công chức quản lý nợ thuế được tiến hành như sau: - Đối với doanh nghiệp và hộ kinh doanh thực hiện đầy đủ chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật (hộ kê khai): Phân công quản lý nợ thuế cho công chức có kinh nghiệm thuộc phòng, đội quản lý nợ hoặc phòng, đội tham gia thực hiện quy trình theo loại hình doanh nghiệp, sắc
Số hóa bởi Trung tâm Học liệu – Đại học Thái Nguyên http://www.lrc-tnu.edu.vn/ thuế, ngành nghề, địa bàn hành chính, địa bàn thu và theo các phương thức phù hợp khác.
- Đối với hộ kinh doanh không thực hiện hoặc thực hiện không đầy đủ chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật (hộ khoán) và cá nhân có nghĩa vụ nộp thuế vào NSNN: Phân công quản lý nợ thuế cho công chức quản lý nợ theo địa bàn thu như: phường, xã, thị trấn; bến tàu; bến xe; chợ…
- Đối với các khoản tiền thuế do các đoàn thanh tra, kiểm tra ra quyết định truy thu, phòng, đội quản lý nợ hoặc phòng, đội tham gia thực hiện quy trình thực hiện:
+ Đề xuất lãnh đạo Cục Thuế, chỉ đạo phòng/đội thanh tra, kiểm tra có trách nhiệm đôn đốc người nộp thuế nộp khoản tiền thuế truy thu vào NSNN.
+ Chỉ đạo công chức quản lý nợ và công chức tham gia thực hiện quy trình phối hợp với phòng/đội thanh tra, kiểm tra đôn đốc các khoản tiền thuế truy thu.
Sau khi được phân công, nếu có thay đổi trong tháng về phân công lại việc quản lý người nộp thuế: công chức quản lý nợ và công chức tham gia thực hiện quy trình phải bàn giao đầy đủ hồ sơ của người nộp thuế đã được phân công cho công chức tiếp nhận. Việc bàn giao phải có biên bản xác nhận của lãnh đạo phòng hoặc đội5.
(2.2) Phân loại nợ và lập sổ theo dõi nợ thuế
Căn cứ vào tiêu thức phân loại nợ theo quy định của Tổng cục, công chức quản lý nợ thực hiện rà soát từng trường hợp nợ của từng người nợ thuế còn nợ thuế tháng trước chuyển sang và nợ mới phát sinh tháng này theo nguyên nhân, tình trạng và tuổi nợ để phân loại các khoản nợ. Công chức thực hiện việc phân loại phải chịu trách nhiệm về tính chính xác của việc phân loại nợ.
5
Số hóa bởi Trung tâm Học liệu – Đại học Thái Nguyên http://www.lrc-tnu.edu.vn/ Sau khi phân loại nợ, công chức quản lý nợ cập nhật kết quả phân loại nợ vào Sổ theo dõi nợ thuế của từng người nợ, chuyển cho bộ phận tổng hợp để tổng hợp nợ của toàn bộ phận.
Căn cứ vào Sổ theo dõi thu nộp thuế của cơ quan thuế, công chức quản lý nợ phải tiến hành lập và mở sổ theo dõi nợ thuế theo từng người nợ thuế để ghi chép, phản ánh toàn bộ tình hình nợ thuế của người nợ thuế từ bộ phận kê khai và kế toán thuế chuyển sang. Sổ theo dõi nợ thuế được lập theo từng tháng. Hàng tháng vào ngày làm việc cuối cùng của tháng, căn cứ Sổ theo dõi nợ thuế, công chức quản lý nợ phải kết chuyển sổ theo dõi nợ sang tháng sau.
Sau ngày 10 hàng tháng, bộ phận quản lý nợ được giao nhiệm vụ tổng hợp công tác quản lý thu nợ của cục thuế phải lập Sổ tổng hợp theo dõi nợ thuế. Bộ phận quản lý nợ của Cục thuế tổng hợp chung toàn Cục, đồng thời in và lưu Sổ tổng hợp theo dõi nợ thuế tại bộ phận quản lý nợ.
(2.3) Đôn đốc thu nợ thuế
- Thông báo nộp thuế
Trong thời hạn 30 ngày kể từ ngày hết thời hạn quy định nộp thuế theo từng sắc thuế, cơ quan thuế tiến hành đôn đốc nộp thuế bằng hình thức gọi điện thoại hoặc phát hành Thông báo nộp thuế.
- Thông báo nợ thuế và phạt chậm nộp thuế
Hàng tháng, bộ phận quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế căn cứ Sổ theo dõi nợ thuế tháng trước và kết quả phân loại nợ, lập thông báo tiền nợ thuế và tiền phạt chậm nộp đối với các khoản nợ có tuổi nợ trên 30 ngày gửi cho người nợ thuế. Đối với khoản nợ chờ xử lý, nợ khó thu của người nộp thuế bỏ trốn, mất tích, giải thể, phá sản thì tạm thời chưa phát hành thông báo phạt chậm nộp, khi có kết quả xử lý xác định chính xác số nợ thuế, người nộp thuế hoạt động kinh doanh trở lại sẽ phát hành thông báo nợ thuế và tiền phạt chậm nộp.
Việc thông báo chậm nộp thuế và phạt chậm nộp thuế được thực hiện sau 30 ngày kể từ hết hạn nộp thuế của từng loại thuế.
Số hóa bởi Trung tâm Học liệu – Đại học Thái Nguyên http://www.lrc-tnu.edu.vn/ Trong thời gian từ ngày thứ 31 đến ngày thứ 90 kể từ ngày hết thời hạn nộp thuế theo quy định, cơ quan thuế đã ra thông báo báo tiền thuế nợ và tiền phạt chậm nộp mà người nợ thuế vẫn chưa nộp tiền thuế vào NSNN thì công chức quản lý nợ cần liên hệ với người nộp thuế để nắm thông tin về tình hình sản xuất kinh doanh, tình hình tài chính, nguyên nhân dẫn đến tình trạng chậm nộp tiền thuế, báo cáo với phụ trách bộ phận quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế và có thể mời người nợ thuế lên làm việc tại cơ quan thuế lập biên bản ghi nhận kết quả làm việc và cam kết nộp thuế.
Sau thời hạn 90 ngày kể từ ngày hết hạn nộp mà người nợ thuế chưa nộp tiền nợ thuế và tiền phạt chậm nộp hoặc nộp chưa đủ số thuế còn thiếu thì cơ quan thuế sẽ tiến hành các biện pháp cưỡng chế nợ thuế theo quy định của pháp luật.
(2.4) Phân tích, đánh giá và xử lý thu nợ
Căn cứ vào Sổ theo dõi nợ thuế, công chức được phân công theo dõi và quản lý nợ phải thực hiện các công việc sau:
a. Đối với nhóm nợ khó thu
Căn cứ vào Sổ theo dõi nợ thuế, công chức được phân công theo dõi và quản lý các trường hợp thuộc nhóm nợ khó thu phải thực hiện các công việc cụ thể cho từng trường hợp nợ như sau:
Đối với nợ của người nợ thuế lâm vào tình trạng giải thể, phá sản, nhưng chưa tuyên bố giải thể, phá sản: công chức quản lý nợ lập hồ sơ trình lãnh đạo cơ quan thuế yêu cầu người nợ thuế giải trình về việc chưa nộp được
tiền thuế, tiền phạt. Đồng thời, gửi thông báo tới các cơ quan chức năng liên quan về tình trạng nợ thuế để được xử lý theo quy định của luật Luật Doanh nghiệp, Luật Phá sản, kiến nghị các biện pháp cưỡng chế thu hồi nợ.
Số hóa bởi Trung tâm Học liệu – Đại học Thái Nguyên http://www.lrc-tnu.edu.vn/
Đối với nợ của người nợ thuế đã có quyết định giải thể hoặc tuyên bố phá sản: công chức quản lý nợ thu thập thông tin, hồ sơ, chứng từ, thủ tục phá sản của người nợ thuế. Khi có quyết định của toà án thì thực hiện thủ tục thu hồi, xử lý nợ theo quyết định của toà án.
Đối với nợ của người đã bỏ trốn, mất tích: công chức quản lý nợ lập hồ sơ trình lãnh đạo cơ quan thuế kiến nghị biện pháp thu hồi nợ thuế, biện pháp cưỡng chế thuế hoặc các biện pháp xử lý nợ khác.
Đối với nợ của người nợ thuế đang bị khởi tố hoặc đang chấp hành án phạt tù: Công chức quản lý nợ lập hồ sơ trình lãnh đạo cơ quan thuế tình trạng nợ thuế của người nợ thuế, đồng thời gửi các cơ quan chức năng liên quan để thông báo về tình trạng nợ thuế để được xử lý khi có kết luận của cơ quan pháp luật hoặc theo bản án của Toà án. Công chức quản lý nợ lập hồ sơ khoanh nợ, theo dõi riêng. Khi có kết luận của cơ quan điều tra, quyết định của Toà án thì thực hiện thủ tục thu hồi nợ thuế hoặc lập hồ sơ xoá nợ.
Đối với nợ của người nợ thuế ngừng và tạm ngừng hoạt động kinh doanh: Sau khi đã làm đầy đủ các thủ tục cần thiết theo quy định của pháp luật nhưng vẫn không thu hồi được nợ và xác định các khoản nợ đó không có khả năng thu hồi thì làm hồ sơ đề nghị xoá nợ.
Các trường hợp đã có quyết định hoặc chứng từ xử lý nợ phải được ghi
sổ theo dõi nợ thuế của từng người nợ thuế, đồng thời chuyển cho bộ phận kê khai và kế toán thuế để thực hiện ghi sổ theo dõi thu nộp thuế của từng người nợ thuế và lưu hồ sơ người nợ thuế theo qui định.
Số hóa bởi Trung tâm Học liệu – Đại học Thái Nguyên http://www.lrc-tnu.edu.vn/ Công chức quản lý nợ phải ghi lại thời gian đã thực hiện các biện pháp xử lý vào sổ nhật ký đôn đốc thu nợ của từng người nợ thuế.
b. Đối với nhóm nợ chờ xử lý
Đối với nhóm nợ chờ xử lý, có hai phần việc phải thực hiện. Thứ nhất, hướng dẫn người nợ thuế lập và hoàn chỉnh hồ sơ đề nghị xử lý nợ. Thứ hai,
theo dõi, cập nhật các kết quả xử lý nợ.
c. Đối với nhóm nợ có khả năng thu
Đối với nhóm nợ này, cần thực hiện hai nội dung công việc sau: