2.4 Quy trình kiểm toán chung:
2.4.2.1 Thực hiện thủ tục kiểm soát
Thủ tục kiểm sốt được thực hiện sau khi tìm hiểu hệ thống KSNB với đánh giá ban
đầu là khách thể kiểm tốn có hệ thống KSNB hoạt động có hiệu lực. Khi đó, thủ tục kiểm sốt được triển khai nhằm thu thập các bằng chứng kiểm toán về thiết kế và về hoạt động của
hệ thống KSNB.
Cụ thể, các bằng chứng kiểm toán phải chứng minh được:
• Thiết kế các hoạt động kiểm sốt cụ thể của khách thể kiểm tốn thích hợp để ngăn
ngừa, phát hiện và sửa chữa các sai phạm trọng yếu.
• Hoạt động kiểm sốt đã được triển khai theo đúng yêu cầu của thiết kế trong thực tế.
Bằng chứng về sự vận hành hữu hiệu này liên quan đến cách thức áp dụng các hoạt động kiểm sốt về tính nhất qn trong q trình áp dụng và đối tượng áp dụng những hoạt động đó.
Cách thức hay phương pháp cụ thể được áp dụng trong kiểm tra hệ thống KSNB bao gồm:
• Điều tra: bao gồm quan sát thực địa và xác minh thực tế kể cả chữ ký trên các chứng
từ hoặc báo cáo kế toán. Quan sát thực địa là biện pháp chứng kiến trực tiếp của người kiểm tra trên hiện trường.
• Phỏng vấn: là cách thức đưa ra những câu hỏi và thu thập những câu trả lời của các
nhân viên của khách thể kiểm toán để hiểu rõ về những nhân viên này và xác nhận họ đã thực hiện các hoạt động kiểm soát.
Để thu được những bằng chứng xác đáng, các câu hỏi đưa ra cần ngắn gọn, rõ ràng, dễ
hiểu và linh hoạt. Nguyên tắc này được áp dụng cả trong việc đưa ra những câu hỏi theo cụ trả lời cụ thể và cả trong việc lựa chọn câu hỏi đóng hoặc câu hỏi mở.
Quan sát cho phép người kiểm tra có được nhận thức trực diện về đối tượng kiểm tốn và qua đó có thể thu thập bằng chứng kiểm toán đáng tin cậy khi KTV trực tiếp quan sát hiện trường.
Với những câu trả lời, người phỏng vấn cần chú ý lắng nghe có hiệu quả và cần có thái
độ hồi nghi thể hiện ở việc không chấp nhận ngay những câu trả lời quan trọng song cũng không được bác bỏ ngay. Nếu nhận được câu trả lời không phù hợp hoặc người được phỏng
vấn hiểu lầm vấn đề đặt ra thì cần tiếp tục đặt ra những câu hỏi bổ sung.
Các biện pháp kỹ thuật để thu thập bằng chứng kiểm toán về thiết kế và hoạt động của hệ thống KSNB có thể được trình bày chi tiết hoặc khái quát hơn. Trong mọi trường hợp, để
có được bằng chứng đầy đủ và tin cậy, việc áp dụng các biện pháp này cần tôn trọng các
nguyên tắc cơ bản sau:
• Một là, phải thực hiện đồng bộ các biện pháp. Một biện pháp kỹ thuật cụ thể riêng lẻ
thường khơng có hiệu lực và khơng thể đáp ứng yêu cầu đầy đủ và đáng tin cậy của các bằng
chứng kiểm tốn.
• Hai là, việc lựa chọn những biện pháp kỹ thuật kiểm tra chủ đạo phải thích ứng với
loại hình hoạt động cần kiểm tra.
• Ba là, đảm bảo tính kế thừa và phát triển các biện pháp kỹ thuật kiểm tra hệ thống
KSNB.
Sau khi thực hiện các biện pháp kỹ thuật chủ yếu, cần lưu hồ sơ và xem xét ảnh hưởng của những phát hiện qua kiểm tra đến lựa chọn các phép thử với mỗi hoạt động kiểm tra, cần
lưu trữ vào hồ sơ các tài liệu chủ yếu như: tính chất, thời gian và phạm vi của các biện pháp
KSNB và phát hiện của KTV.