4.1 Giới thiệu quy trình kiểm toán chung tại công ty TNHH Kiểm Toán và Tư Vấn
4.2.2 Thiết kế và thực hiện các thử nghiệm kiểm soát
Các thử nghiệm kiểm soát được KTV thực hiện nhằm mục đích thu thập bằng chứng
liên quan đến sự hiện hữu trong thiết kế và vận hành của hệ thống KSNB. Một số thử nghiệm
kiểm sốt thơng dụng đối với nợ phải thu khách hàng và doanh thu bán hàng như sau:
Kiểm tra mẫu các nghiệp vụ bán hàng
KTV thường chọn mẫu trong các hóa đơn phát hành trong kỳ để:
- Đối chiếu với đơn đặt hàng, lệnh bán hàng, chứng từ chuyển hàng về chủng loại, quy cách, số lượng, giá cả, chữ ký…nhằm xác minh rằng hóa đơn được lập trên cơ sở các nghiệp vụ bán hàng thực sự xảy ra và quá trình thực hiện nghiệp vụ đã tuân thủ đúng quy định nội bộ của đơn vị.
- Kiểm tra chữ ký xét duyệt bán chịu và cơ sở xét duyệt để xem có tuân thủ xét duyệt bán chịu hay không.
- Xem xét số tổng cộng của từng loại hàng, tổng cộng của từng hóa đơn, so sánh giá
trên hóa đơn với bảng giá được duyệt tại mỗi thời điểm để kiểm tra xem đơn vị có dùng bảng giá đã được duyệt để tính đơn giá bán hay khơng.
- Sau khi xem xét về tính chính xác như trên, KTV sẽ kiểm tra từng hóa đơn để xem việc ghi chép số liệu trên sổ sách kế toán nhằm thu thập bằng chứng của các thủ tục kiểm soát
- Ngồi ra, KTV cịn cần tìm hiểu về chính sách bán hàng cho hưởng chiết khấu của
đơn vị và xem xét sổ sách có liên quan để kiểm tra xem đơn vị có thực hiện như chích sách đã đề ra hay khơng.
Chọn mẫu các chứng từ chuyển hàng
Chọn mẫu các chứng từ chuyển hàng đã lập trong năm và đối chiếu với các hóa đơn có
liên quan vì các hóa đơn được lập căn cứ vào chứng từ vận chuyển. Thử nghiệm này để kiểm tra xem có trường hợp nào hàng đã gửi đi rồi nhưng vì một lý do nào đó mà chưa được lập hóa đơn. Đặc biệt lưu ý kiểm tra tính liên tục của số thứ tự của đơn đặt hàng, chứng từ chuyển hàng, hóa đơn bán hàng.
Xem xét sự xét duyệt và ghi chép về hàng bán bị trả lại, hay hàng bị hư hỏng
Tất cả hàng hóa bị trả lại hay bị hư hỏng đều phải được chứng minh bởi các tài liệu đã
được đánh số thứ tự, được xét duyệt và ký bởi cấp có thẩm quyền và họ phải độc lập với việc
chi quỹ hay giữ sổ kế toán. Để chứng minh sự hiện hữu cũng như hữu hiệu của thủ tục kiểm soát này, KTV có thể chọn mẫu chứng từ liên quan để kiểm tra chữ ký của đơn vị.
4.2.3 Thử nghiệm cơ bản
Tại VDAC, các KTV sẽ thực hiện các thử nghiệm cơ bản dựa theo các giấy tờ làm việc
trong chương trình kiểm tốn đã được thiết kế sẵn theo từng khoản mục. Nhìn chung, chương
trình kiểm toán khoản mục doanh thu và nợ phải thu bao gồm thủ tục chung, thủ tục phân tích và thử nghiệm chi tiết. Tuy nhiên, ở mỗi khoản mục sẽ có những thủ tục riêng phù hợp với những cơng việc kiểm tốn đối với từng khoản mục đó.
Các thủ tục kiểm toán của khoản mục doanh thu bán hàng và nợ phải thu khách hàng
được tóm tắt như sau:
Thủ tục chung: Kiểm tra nguyên tắc kế toán áp dụng nhất quán với năm trước và phù hợp với quy định của chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành; lập bảng số liệu tổng hợp với bảng cân đối phát sinh (CĐPS).
Doanh thu bán hàng
Thủ tục phân tích:
- So sánh các khoản mục doanh thu, khoản giảm trừ doanh thu giữa năm nay với năm trước, phân tích biến động của doanh thu giữa năm nay với năm trước.
- Lập bảng phân tích doanh thu để so sánh doanh thu giữa các tháng với nhau, xem có tháng
nào doanh thu tăng hay giảm đột biến khơng?
- Trong q trình phân tích có những biến động lớn thì có thể dự đốn những nguyên nhân có thể xảy ra như sau: thay đổi trong chính sách kinh doanh của đơn vị, có sai sót trong số liệu kế tốn, doanh thu đã bị khai khống hoặc khai thiếu, các khoản giảm trừ doanh thu đã bị khai khống hoặc khai thiếu.
Thử nghiệm chi tiết:
- Lập bảng tổng hợp doanh thu theo từng tháng, đối chiếu với sổ cái, đối chiếu giữa sổ sách và tờ khai thuế giá trị gia tăng (VAT) trong năm.
- Chọn mẫu kiểm tra và đối chiếu các hồ sơ bán hàng liên quan.
- Kiểm tra chi tiết chứng từ đối với các khoản giảm trừ doanh thu trong năm.
- Kiểm tra sự ghi chép đầy đủ của doanh thu: kiểm tra xem tất cả các nghiệp vụ bán hàng
phát sinh có được ghi chép đầy đủ vào sổ sách kế tốn khơng? Có bị khai thiếu khơng?
- Kiểm tra sự chính xác của số tiền ghi nhận doanh thu bán hàng: chọn mẫu các hóa đơn bán hàng, kiểm tra lại giá bán, số lượng và tính tốn lại cột thành tiền trên hóa đơn.
- Đối với trường hợp bán hàng bằng ngoại tệ, kiểm toán viên cần kiểm tra việc quy đổi về tiền Việt Nam có đúng theo tỷ giá thực tế tại thời điểm phát sinh hay hay không.
- Kiểm tra việc ghi chép doanh thu đúng niên độ: chọn mẫu các hóa đơn bán hàng liền trước và liền sau ngày khóa sổ và kiểm tra xem chúng có được ghi sổ đúng niên độ kế tốn hay khơng.
Tóm tắt quy trình kiểm tốn doanh thu bán hàng:
Sơ đồ 4.1 Tóm tắt quy trình kiểm tốn doanh thu bán hàng
Kiểm toán Doanh thu bán hàng
Thủ tục chung Thủ tục phân tích Thử nghiệm chi tiết
Đảm bảo nguyên tắc kế toán áp dụng nhất quán và phù hợp với qui định của chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành So sánh Doanh thu bán hàng, hàng bán trả lại và các khoản giảm trừ/tổng Doanh thu của
năm nay và năm trước
Phân tích sự biến động
Đối chiếu Doanh thu từng
tháng với sổ chi tiết và trên tờ khai thuế GTGT Kiểm tra sự ghi nhận đầy
đủ của Doanh thu trong kỳ
Đánh giá lại Doanh thu có
gốc ngoại tệ theo tỷ giá thực tế tại thời điểm phát
sinh
Kiểm tra sự trình bày của Doanh thu trên BCTC Kiểm tra việc ghi chép
Doanh thu đúng niên độ
Kiểm tra sự chính xác của số tiền ghi nhận Doanh thu
Nợ phải thu khách hàng
Nợ phải thu khách hàng chiếm một tỷ trọng lớn trong tài sản ngắn hạn dùng để đánh giá khả năng thanh toán của đơn vị, rất dễ xảy ra gian lận và sai sót. Ở đây ta cần quan tâm
đến hai tài khoản là nợ phải thu khách hàng và dự phịng phải thu khó địi.
Thủ tục phân tích:
- So sánh các khoản mục nợ phải thu khách hàng bao gồm cả số dư dự phòng giữ năm nay và
năm trước kết hợp với phân tích biến động Doanh thu thuần, dự phịng phải thu khó địi giữa hai năm.
- So sánh hệ số quay vòng, số ngày thu tiền bình qn. - Phân tích tuổi nợ của một số khoản nợ có giá trị lớn.
Thử nghiệm chi tiết:
- Thu thập bảng kê chi tiết số dư cuối kỳ nợ phải thu theo từng khách hàng và đối chiếu tổng số phải thu với bảng CĐKT.
- Gửi thư xác nhận công nợ đến khách hàng: đây là thủ tục được dùng phổ biến nhất để xác nhận tính hiện hữu và quyền sở hữu của các khoản phải thu khách hàng. Có hai phương pháp gửi thư xác nhận là xác nhận toàn bộ và xác nhận khơng tồn bộ.
- Đọc sổ cái để phát hiện những nghiệp vụ bất thường và kiểm tra chứng từ gốc.
- Kiểm tra việc lập dự phịng khó địi: xem xét lại chính sách bán chịu. Nếu chính sách bán chịu khơng đổi mà số dư tài khoản nợ phải thu thay đổi thì ngun nhân có thể là do đơn vị
thay đổi tình hình kinh doanh và doanh số bán.
- Kiểm tra việc hạch toán đúng kỳ.
- Thu thập danh sách khách hàng trả tiền trước, đối chiếu với sổ cái, kiểm tra chứng từ. - Kiểm tra, đánh giá chênh lệch tỷ giá đối với khoản mục có gốc ngoại tệ tại thời điểm cuối
Tóm tắt quy trình kiểm toán nợ phải thu khách hàng:
Sơ đồ 4.2 Tóm tắt quy trình kiểm tốn nợ phải thu khách hàng
Đảm bảo nguyên tắc
kế toán áp dụng nhất quán và phù hợp với
qui định của chuẩn
mực và chế độ kế toán hiện hành
So sánh số dư phải thu
khách hàng năm nay với năm trước
So sánh hệ số vòng quay, số ngày thu tiền
binh quân năm nay với năm trước
Phân tích sự biến động
Đối chiếu khoản phải thu
trong sổ chi tết với tổng số phải thu ở bảng CĐPS Thu thập thu xác nhận Nợ
phải thu khách hàng
Kiểm tra việc hạch toán
đúng kỳ của Nợ phải thu
Kiểm tra các khoản khách hàng trả tiền trước Kiểm tra các khoản dự
phịng khó địi và chi phí dự
phòng
Chọn mẫu các nghiệp vụ và kiểm tra chứng từ gốc
Đánh giá lại khoản phải thu
có gốc ngoại tệ Kiểm tra việc trình bày Nợ
phải thu trên BCTC Kiểm toán Nợ phải thu khách
hàng
4.3 Quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng và nợ phải thu khách hàng tại công ty TNHH ABC do cơng ty TNHH Kiểm Tốn Tư Vấn Rồng Việt thực hiện
4.3.1 Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán