5.1 Nhận xét
5.1.3 Nhận xét về công tác kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và nợ phải thu khách
khách hàng tại Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Rồng Việt
5.1.3.1 Ưu điểm
Quy trình kiểm tốn chặt chẽ, tuân thủ các quy định của Luật kế toán và chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, xác định rõ mục tiêu kiểm toán của các thủ tục kiểm toán mà KTV áp dụng để đưa ra ý kiến về khoản mục doanh thu và nợ phải thu được trình bày trên BCTC. Việc thiết lập chương trình kiểm tốn mẫu của khoản mục doanh thu và nợ phải thu khách hàng
làm tăng hiệu quả cho công việc, quá trình kiểm tốn, giảm thiểu thời gian của cuộc kiểm
tốn, hạn chế các rủi ro, sai sót tồn tại trong khoản mục này.
Quá trình thu thập và kiểm tra bằng chứng được KTV thực hiện đầy đủ và nhanh chóng, khơng mất nhiều thời gian, dành thời gian chủ yếu để kiểm tra các khoản mục phát sinh có rủi ro và trọng yếu kỹ lưỡng hơn. Bằng chứng kiểm tốn đảm bảo được tính đầy đủ và thích hợp. Việc sốt xét giấy tờ làm việc, bằng chứng thu thập được và hồ sơ kiểm tốn được thơng qua nhiều giai đoạn, kiểm tra ở những cấp độ soát xét khác nhau nhằm đảm bảo tính chính xác, thống nhất và phù hợp trong quá trình rà sốt trước khi lên BCKT.
Ngồi ra, trong q trình kiểm tốn, KTV ln tn thủ các quy định, chuẩn mực kế
tốn, thơng tư và nghị định để kiểm tra tính tuân thủ áp dụng theo quy định trong việc hạch
tốn của khách hàng. Các thơng tư mà KTV áp dụng để theo dõi trong quá trình kiểm tốn như: Thơng tư số 228/2009/TT-BTC ngày 07/12/2009 của Bộ Tài Chính hướng dẫn chế độ
trích lập và sử dụng các khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho, tổn thất các khoản đầu tư tài chính, nợ phải thu khó địi và bảo hành sản phẩm, hàng hóa, cơng trình xây lắp tại doanh nghiệp; Thông tư 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 hướng dẫn chế độ kế toán doanh nghiệp
5.1.3.2 Nhược điểm
Bên cạnh những ưu điểm, cơng tác kiểm tốn doanh thu bán hàng và nợ phải thu khách hàng tại công ty VDAC cũng có những nhược điểm như sau:
Thứ nhất, do áp lực về thời gian vào mùa kiểm toán, KTV thường dựa vào hiểu biết và kinh nghiệm của mình để nhận xét về hệ thống KSNB và thường bỏ qua các thử nghiệm kiểm soát đối với các khách hàng cũ, thân quen và đối với những cơng ty có quy mơ nhỏ.
Chưa thiết kế thử nghiệm kiểm soát chung đối với từng khoản mục, đối với doanh thu và nợ
phải thu khách hàng. Do đó, KTV thường khơng thực hiện các thử nghiệm kiểm soát để
đánh giá hệ thống KSNB trước khi đi vào kiểm tra chi tiết từng phần mà lồng vào trong q
trình kiểm tốn. Lúc này, KTV có thể gặp nhiều rủi ro hơn, phải tăng cường thử nghiệm cơ bản, làm cho khối lượng công việc tăng lên, gây tốn kém thời gian trong q trình kiểm tốn của KTV.
Thứ hai, thời gian làm việc tại cơng ty khách hàng ít nên khơng thể phân tích kỹ tất cả những vấn đề mà chủ yếu tập trung vào những vấn đề trọng yếu, có rủi ro. Như vậy, KTV khơng thể đánh giá một cách chính xác vì xét trên một khoản có rủi ro ít thì khơng ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC nhưng khi cộng lại tất cả các rủi ro của khoản mục thì lại ảnh hưởng
nhiểu đến BCTC làm cho BCTC có nhiều rủi ro, thiếu tính trung thực và hợp lý. Bên cạnh đó,
q trình đánh giá rủi ro kiểm sốt cịn gặp nhiều hạn chế, chưa xác định mức trọng yếu chi
tiết cho từng khoản mục. Vì số lượng KTV có chứng chỉ hành nghề tại đơn vị còn nhiều hạn chế nên việc đánh giá rủi ro và xác định mức trọng yếu vẫn thường do trưởng nhóm thực hiện
và lưu ý với thành viên trong nhóm trong q trình kiểm tốn chứ chưa có mức cơ sở đánh giá
rủi ro và quy định về việc xác lập mức trọng yếu cụ thể.
Thứ ba, việc thu thập chứng từ đối với những cơng ty có lượng chứng từ lớn vẫn cịn hạn chế. KTV không thể xem bao quát tổng thể được tất cả các chứng từ mà chỉ có thể chọn mẫu sau đó u cầu khách hàng phơ tơ. Điều này khiến cho KTV khơng thể kiểm sốt bao
qt lượng chứng từ, vì khi tất cả chứng từ được cung cấp, trong q trình tìm kiếm, KTV có
thể phát hiện được nếu như có chứng từ nào bị sai sót, thiếu thông tin hoặc không được đánh số thứ tự liên tục.
Thứ tư, việc chọn mẫu chủ yếu dựa vào số phát sinh, số dư lớn và kiểm kỹ những khoản mục đó, cịn các khoản mục có số dư không ảnh hưởng KTV sẽ bỏ qua chứ không thực hiện kiểm tra chi tiết 100% các nghiệp vụ. Phương pháp này tuy tiết kiệm thời gian của KTV nhưng lại chứa đựng rủi ro cao vì chưa hẳn gian lận và sai sót xảy ra ở các nghiệp vụ có số phát sinh lớn. Các nghiệp vụ có số phát sinh nhỏ tuy khó phát hiện nhưng sai sót lại mang tính hệ thống. Thứ năm, việc thực hiện thủ tục phân tích cịn áp dụng đơn giản, mang tính tổng qt.
Thơng thường KTV chỉ so sánh số liệu giữa các năm sau đó đánh giá sự biến động dựa trên
kinh nghiệm mà chưa đi sâu, chi tiết vào phân tích các chỉ số cụ thể để thấy được các mối
quan hệ của các chỉ tiêu trên BCTC. Chưa áp dụng phân tích tài chính trong q trình thực hiện thủ tục phân tích nên chỉ thấy được tình hình tài chính của doanh nghiệp dựa vào sự xét
đoán nghề nghiệp và kinh nghiệm của bản thân.
Thứ sáu, thư xác nhận khách hàng cịn thiếu độ tin cậy và tính khách quan. Thực tế, KTV gửi mẫu thư xác nhận của cơng ty mình cho phía khách hàng được kiểm tốn, sau đó khách hàng sẽ gửi mẫu thư xác nhận này cho khách hàng nợ của họ và cung cấp cho KTV chứ KTV không gửi trực tiếp cho khách hàng nợ.