4.3.4.1 Phát hành BCKT chính thức
Sau khi trao đổi, thống nhất ý kiến giữa khách hàng và phía cơng ty, nếu khơng có gì sai sót KTV tiến hành in báo cáo, ký tên đóng dấu và phát hành BCKT chính thức. Nếu có sai sót, KTV sẽ xem xét điều chỉnh sao cho vừa thuận theo ý kiến bên đơn vị được kiểm toán vừa
đảm bảo nguyên tắc phù hợp với chuẩn mực kiểm toán đã đề ra. Bên cạnh đó, theo hợp đồng ban đầu KTV sẽ gửi đến bộ phận dịch thuật của phòng kinh doanh bản BCKT chính thức để
phát hành thêm bản BCKT tiếng anh. Khi hồn tất, trưởng nhóm sẽ tiến hành bàn giao cho khách hàng BCKT kịp thời hạn đã ký kết trong hợp đồng. Tùy thuộc vào vị trí cơng ty khách hàng xa hay gần mà trưởng nhóm có những cách thức giao báo cáo khác nhau. Tuy nhiên vẫn phải đảm bảo được thời gian giao báo cáo đúng hạn, đúng nơi nhận. Đồng thời, công ty kiểm toán sẽ lưu giữ lại một báo cáo trong hồ sơ kiểm toán cũng như các bằng chứng thu thập được, các giấy tờ làm việc đã hoàn thành và được soát xét đầy đủ để đảm bảo cho việc kiểm tra, giám sát cũng như việc đối chiếu sau này.
4.3.4.2 Theo dõi các sự kiện phát sinh sau ngày phát hành BCKT
Sau khi phát hành BCKT chính thức, có thể có những thơng tin liên quan đến BCTC
đã được kiểm toán. Khi KTV nhận được thông tin từ khách hàng phải xem xét sự kiện đó có ảnh hưởng đến trọng yếu hoặc có thể làm thay đổi ý kiến kiểm tốn trên BCKT khơng, phải
xem xét liệu có cần điều chỉnh BCKT hay khơng. Nếu có KTV nên trao đổi lại với trưởng nhóm kiểm tốn và ban giám đốc của doanh nghiệp. Nếu cả hai bên thống nhất thay đổi ý kiến trên BCKT và phát hành BCKT mới thì KTV phải thu hồi toàn bộ BCTC đã phát hành, bàn
giao. Đồng thời phải thông báo đến các đối tượng sử dụng BCTC về sự việc cũng như BCKT
mới nếu BCKT được ký trước đó đã được đưa cho các đối tượng có nhu cầu sử dụng. Sau đó, KTV tiến hành chỉnh sửa cho phù hợp và phát hành BCKT mới. Các sự kiện thay đổi phải
Đối với cơng ty TNHH ABC thì việc xem xét các sự kiện phát sinh sau ngày phát hành
BCKT chính thức, KTV kết luận rằng, khơng có bất kỳ sự kiện nào ảnh hưởng trọng yếu đến
tính đúng đắn, trung thực và hợp lý của các thông tin được trình bày trên BCTC và ý kiếm được đưa ra trên BCKT. (Trích yếu thuyết minh BCTC cơng ty TNHH ABC (VN) trên BCKT
– Phụ lục 13).
Kết luận chương 3: Doanh thu bán hàng là một khoản mục trọng yếu trên BCTC vì đó là cơ
sở để người sử dụng đánh giá về tình hình kinh doanh và khả năng tạo ra tiền trong tương lai của doanh nghiệp. Bên cạnh đó, khi kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng thì chúng ta sẽ kiểm tốn nợ phải thu khách hàng. Nguyên nhân là do nợ phải thu khách hàng là khoản mục có liên quan mật thiết đến kết quả kinh doanh, do đó là đối tượng để sử dụng các thủ thuật thổi phồng hoặc che giấu doanh thu và lợi nhuận của đơn vị.
NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ 5.1 Nhận xét
5.1.1 Nhận xét tổng quát về tình hình hoạt động tại Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Rồng Việt Rồng Việt
5.1.1.1 Thuận lợi
Được sự quan tâm của Đảng và Nhà nước đối với ngành kiểm toán. Đồng thời, cùng
với xu thế hội nhập và phát triển, VDAC có được nhiều cơ hội để học hỏi và hịa nhập với kiểm tốn thế giới một cách thuận lợi hơn.
Bộ tài chính cũng đã ban hành được một hệ thống văn bản pháp luật khá đầy đủ, bao gồm Luật kế toán, các nghị định, các chuẩn mực kế toán, kiểm toán dần phù hợp với thơng lệ quốc tế.
Cơng ty VDAC có nhiều cơ hội để phát triển, thu hút nhiều doanh nghiệp hơn vì các doanh nghiệp đang ngày càng tin tưởng vào hoạt động của các cơng ty kiểm tốn. Các dịch vụ cung cấp cho khách hàng ngày căng được tín nhiệm, được xã hội thừa nhận, hoạt động kiểm toán độc lập dần dần xác định vị trí trong nền kinh tế thị trường.
Có sự cơng nhận của quốc tế đối với nghê nghiệp kế toán, kiểm toán Việt Nam. Điều
này tào điều kiện và tiềm năng cho việc phát triển, mở rộng quy mơ kiểm tốn của cơng ty
VDAC.
5.1.1.2 Khó khăn
Sự cạnh tranh trên thị trường kiểm toán ngày càng gay gắt, điều này đến việc cơng ty VDAC phải giảm giá phí để có được khách hàng từ đó có thể dẫn đến việc KTV không thực hiện đầy đủ các thủ tục kiểm toán làm hạn chế chất lượng kiểm toán.
Hệ thống luật pháp liên quan đến hoạt động kế tốn, kiểm tốn của Việt Nam chưa hồn chỉnh, đồng bộ và vẫn đang còn thay đổi khiến cho VDAC gặp khó khan trong q trình kiểm tốn.
Khn khổ pháp lý cho hoạt động kiểm tốn cịn mới mẻ, nhiều doanh nghiệp, cá nhân
chưa nắm vững, hiểu rõ và quan tâm thực hiện. Chuẩn mực kế toán, kiểm tốn mới được ban hành chưa đồng bộ, cịn nhiều bất cập và chưa có đủ thơng tin hướng dẫn kịp thời.
5.1.2 Nhận xét về công tác kiểm tốn tại Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Rồng Việt
5.1.2.1 Ưu điểm
Quy trình kiểm tốn tại VDAC hoàn chỉnh với đầy đủ các bước thực hiện, đáp ứng được các mục tiêu kiểm toán đề ra cho từng khoản mục. Chương trình kiểm tốn ln tn
thủ các quy định của Luật kế toán cũng như các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam và quốc tế.
Chương trình kiểm tốn ln cập nhật theo những văn bản, thông tư, nghị định, quyết định
mới nhất của Bộ Tài Chính nhằm hồn thiện hơn các chức năng cung cấp dịch vụ cho khách hàng. Chương trình kiểm tốn mẫu của VDAC có thể coi là một văn bản hướng dẫn cho các
KTV cũng như nhân viên cơng ty trong q trình thực hiện cuộc kiểm tốn.
Kế hoạch kiểm toán được lập chi tiết, cụ thể, rõ ràng giúp tiết kiệm tối đa thời gian
cũng như đề ra mức chi phí hợp lý cho một cuộc kiểm tốn, đảm bảo chất lượng cơng việc và thu hút được sự quan tâm của khách hàng.
Việc phân công thành từng nhóm giúp cho việc quản lý theo dõi công việc của các thành viên cũng như các hoạt động của khách hàng tốt hơn. Sự phân công công việc cho các thành viên trong nhóm rõ ràng đảm bảo sự chịu trách nhiệm trong công việc của mỗi thành viên. Các thành viên trong nhóm ln hỗ trợ, đồn kết, đồng hành với nhau để luôn đảm bảo việc hồn thành q trình kiểm tốn có chất lượng, lập và phát hành báo cáo đúng thời hạn, tạo được sự tin tưởng trong lịng khách hàng. Trong q trình kiểm tốn, các KTV ln kết hợp, trao đổi, thống nhất, hỗ trợ nhau để việc kiểm toán được hiệu quả. Hơn nữa, mỗi năm ln có sự thay đổi chéo các thành viên trong mỗi nhóm với nhau để tạo được sự đoàn kết, mối quan hệ và trao đổi kinh nghiệm, học hỏi lẫn nhau, tăng khả năng làm việc nhóm.
Bộ phận Ban giám đốc đến trực tiếp các doanh nghiệp cùng với nhóm KTV để tiến hành kiểm toán cùng các nhân viên vào mùa kiểm toán để đảm bảo cuộc kiểm toán đạt hiệu quả tốt nhất.
Tách biệt được bộ phận thực hiện kiểm toán và bộ phận rà soát việc thực hiện để đảm bảo tính khách quan, chính xác trong cơng việc.
Sự thống nhất mẫu làm việc với nhau giúp KTV trình bày ngắn gọn, súc tích, đầy đủ thơng tin cần thiết và người xét duyệt dễ dàng hơn trong việc rà sốt lại thơng tin. Mẫu BCKT
cũng được thiết kế sẵn và thống nhất với nhau, các sheet trên báo cáo được kết nối với nhau
bằng công thức giúp KTV tiết kiệm được thời gian trong quá trình lập báo cáo. Đồng thời
cũng dễ dàng hơn trong việc kiểm tra, rà soát lại.
Các tài liệu, bằng chứng thu thập, hồ sơ kiểm toán được bảo quản cẩn thận, gọn gàng. Tài liệu lưu trữ theo từng khách hàng, từng hợp đồng, từng năm, phần hành từng khoản mục.
Đây là cách quản lý khoa học, rõ ràng của VDAC nhằm nâng cao hiệu quả kiểm toán, tiết
kiệm thời gian trong và sau cuộc kiểm tốn, tạo thuận lợi cho việc tìm kiếm khi cần thiết. Ban
giám đốc cũng như các cơ quan thuế khơng trực tiếp kiểm tốn doanh nghiệp nhưng vẫn có
thể kiểm tra lại quy trình kiểm tốn và những bằng chứng thu thập tại doanh nghiệp một cách dễ dàng và thuận tiện.
Luôn ghi chú những điều cần lưu ý trong q trình kiểm tốn cũng tạo một bước thuận lợi cho KTV trong quá trình lên giấy làm việc, lên BCKT tránh được những thiếu sót đáng tiếc. Những nhận xét, ghi chú được trình bày đầy đủ trên giấy tờ làm việc và được sắp xếp ở trên cùng của hồ sơ kiểm toán tạo điều kiện cho quá trình xem xét lại tài liệu để lên giấy tờ làm việc và BCKT được chính xác và khách quan hơn.
Việc chọn mẫu sử dụng chương trình chạy trên excel tiết kiệm được thời gian, chi phí, giảm được sự xét đốn của riêng từng KTV và nâng cao tính thống nhất trong quy trình kiểm tốn chi tiết. Đồng thời, giúp KTV nhanh chóng tìm ra sai sót trong định khoản nghiệp vụ một cách chính xác, có thể tập trung tìm hiểu những khoản trọng yếu, có nhiều rủi ro nhất.
5.1.2.2 Nhược điểm
Bên cạnh những ưu điểm, công tác kiểm tốn tại cơng ty VDAC cũng có những
Thứ nhất, chương trình kiểm tốn cịn là chương trình chung được áp dụng cho tất cả các loại hình doanh nghiệp mà khơng thiết kế các chương trình khác nhau cho từng loại hình doanh nghiệp khác nhau. Trong quá trình làm việc, KTV phải linh hoạt để đề ra các chương trình kiểm tốn phù hợp với quy mơ, loại hình doanh nghiệp khách hàng. Điều đó có thể mang lại nhiều rủi ro, sai sót, khó xác định rủi ro cho từng khoản mục cũng như từng doanh nghiệp một cách hiệu quả.
Thứ hai, thủ tục tìm hiểu về hoạt động kinh doanh, cũng như hoạt động KSNB tại đơn vị chưa được chú trọng. Quy trình đánh giá hệ thống KSNB tại VDAC chưa thực sự hữu hiệu và hiệu quả, việc đánh giá vẫn cịn mang tính chủ quan nhiều hơn. Việc thực hiện đánh giá hệ thống KSNB chỉ thực hiện tổng thể chưa thực sự đi sâu chi tiết vào từng vấn đề cụ thể. Đối với khách hàng cũ, KTV chỉ dựa vào hiểu biết và kinh nghiệm của mình ở những năm trước
để đánh giá chứ gần như không thực hiện quy trình này. Điều này làm cho cuộc kiểm tốn có
nhiều rủi ro xảy ra hơn, KTV chưa có một cách nhìn khái qt về cơng ty khách hàng, và nếu
trong năm hệ thống KSNB của khách hàng có thay đổi thì KTV khơng thể nhận diện được các
rủi ro cũng như sai phạm trọng yếu có thể xảy ra và thiết kế các thủ tục kiểm toán phù hợp. Thứ ba, áp lực về thời gian trong mùa kiểm toán là vấn đề thường xuyên xảy ra ở các cơng ty kiểm tốn. Hơn nữa, số lượng KTV tại VDAC có chứng chỉ hành nghề tại đơn vị vẫn còn hạn chế. Nên việc KTV phải đối mặt với áp lực công việc khi vào mùa kiểm tốn là khơng thể tránh khỏi.Vì những cơng việc mang tính quan trọng và cần đảm bảo sự chính xác thì chỉ có những KTV nắm vững nghiệp vụ chun mơn mới có thể đáp ứng cơng việc. Điều này gây nên áp lực rất lớn cho các KTV chính. Bên cạnh đó, một số doanh nghiệp có hoạt động KSNB
cịn sơ sài, hệ thống kế tốn thiếu chuyên nghiệp, sự hợp tác và cung cấp thông tin chậm trễ
gây nên một số khó khăn và gây hjan chế cho KTV trong q trình rà sốt số liệu trước kiểm tốn. Điều này làm cho nhóm kiểm tốn khơng thể chuẩn bị trước khi đến doanh nghiệp mà chỉ khi trực tiếp đến doanh nghiệp rồi mới được cung cấp dữu liệu, mới bắt đầu rà sốt số liệu rồi tiến hành cơng việc kiểm tốn làm mất rất nhiều thời gian trong cuộc kiểm toán tại đơn vị.
5.1.3 Nhận xét về công tác kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và nợ phải thu khách hàng tại Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Rồng Việt khách hàng tại Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Rồng Việt
5.1.3.1 Ưu điểm
Quy trình kiểm toán chặt chẽ, tuân thủ các quy định của Luật kế toán và chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, xác định rõ mục tiêu kiểm toán của các thủ tục kiểm toán mà KTV áp dụng để đưa ra ý kiến về khoản mục doanh thu và nợ phải thu được trình bày trên BCTC. Việc thiết lập chương trình kiểm tốn mẫu của khoản mục doanh thu và nợ phải thu khách hàng
làm tăng hiệu quả cho cơng việc, q trình kiểm tốn, giảm thiểu thời gian của cuộc kiểm
toán, hạn chế các rủi ro, sai sót tồn tại trong khoản mục này.
Quá trình thu thập và kiểm tra bằng chứng được KTV thực hiện đầy đủ và nhanh chóng, khơng mất nhiều thời gian, dành thời gian chủ yếu để kiểm tra các khoản mục phát sinh có rủi ro và trọng yếu kỹ lưỡng hơn. Bằng chứng kiểm toán đảm bảo được tính đầy đủ và thích hợp. Việc sốt xét giấy tờ làm việc, bằng chứng thu thập được và hồ sơ kiểm tốn được thơng qua nhiều giai đoạn, kiểm tra ở những cấp độ soát xét khác nhau nhằm đảm bảo tính chính xác, thống nhất và phù hợp trong q trình rà sốt trước khi lên BCKT.
Ngồi ra, trong q trình kiểm tốn, KTV ln tn thủ các quy định, chuẩn mực kế
tốn, thơng tư và nghị định để kiểm tra tính tuân thủ áp dụng theo quy định trong việc hạch
toán của khách hàng. Các thông tư mà KTV áp dụng để theo dõi trong quá trình kiểm tốn như: Thơng tư số 228/2009/TT-BTC ngày 07/12/2009 của Bộ Tài Chính hướng dẫn chế độ
trích lập và sử dụng các khoản dự phịng giảm giá hàng tồn kho, tổn thất các khoản đầu tư tài chính, nợ phải thu khó địi và bảo hành sản phẩm, hàng hóa, cơng trình xây lắp tại doanh nghiệp; Thông tư 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 hướng dẫn chế độ kế toán doanh nghiệp
5.1.3.2 Nhược điểm
Bên cạnh những ưu điểm, cơng tác kiểm tốn doanh thu bán hàng và nợ phải thu khách hàng tại cơng ty VDAC cũng có những nhược điểm như sau:
Thứ nhất, do áp lực về thời gian vào mùa kiểm toán, KTV thường dựa vào hiểu biết và kinh nghiệm của mình để nhận xét về hệ thống KSNB và thường bỏ qua các thử nghiệm kiểm soát đối với các khách hàng cũ, thân quen và đối với những cơng ty có quy mơ nhỏ.
Chưa thiết kế thử nghiệm kiểm soát chung đối với từng khoản mục, đối với doanh thu và nợ
phải thu khách hàng. Do đó, KTV thường khơng thực hiện các thử nghiệm kiểm soát để
đánh giá hệ thống KSNB trước khi đi vào kiểm tra chi tiết từng phần mà lồng vào trong quá
trình kiểm tốn. Lúc này, KTV có thể gặp nhiều rủi ro hơn, phải tăng cường thử nghiệm cơ bản, làm cho khối lượng công việc tăng lên, gây tốn kém thời gian trong quá trình kiểm toán của KTV.
Thứ hai, thời gian làm việc tại cơng ty khách hàng ít nên khơng thể phân tích kỹ tất cả những vấn đề mà chủ yếu tập trung vào những vấn đề trọng yếu, có rủi ro. Như vậy, KTV không thể đánh giá một cách chính xác vì xét trên một khoản có rủi ro ít thì khơng ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC nhưng khi cộng lại tất cả các rủi ro của khoản mục thì lại ảnh hưởng
nhiểu đến BCTC làm cho BCTC có nhiều rủi ro, thiếu tính trung thực và hợp lý. Bên cạnh đó,