Thông tin cần xác nhận Nơi xác nhận TÀI SẢN
Tiền gửi ngân hàng Khoản phải thu Phiếu nợ phải thu
Hàng tồn kho gửi công ty lưu kho
Giá trị bằng tiền của bảo hiểm nhân thọ
Ngân hàng Khách nợ
Người lập phiếu
Công ty lưu kho
Công ty bảo hiểm CÔNG NỢ Khoản phải trả Khoản nợ phải trả Khách hàng trả tiền trước Chủ nợ
Người cho vay
Khách hàng 19
Trích Tập thể tác giả, Trường đại học Kinh tế Tp.HCM, Kiểm toán, Nhà xuất bản Lao động Xã hội, trang,193.
20
Trích đoạn 06 Chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam số 505.
Cầm cố phải trả
Vốn chủ sở hữu
Người nhận cầm cố Người giữ sổđăng kí
CÁC LOẠI THƠNG TIN KHÁC
Loại bảo hiểm Nợ ngồi ý muốn
Cơng ty bảo hiểm
Luật sư của công ty, ngân hàng
(Nguồn: bảng 6-2, Arens và Loebbeke, NXB Thống kê, 1995, trang 113)
Kỹ thuật gửi thư xác nhận được áp dụng trong hầu hết các cuộc kiểm tốn và có thểđược áp dụng một trong hai hình thức:21
− Gửi thư xác nhận dạng khẳng định: KTV yêu cầu người phản hồi gửi thư
phản hồi cho tất cả các xác nhận dù thực tế có trùng khớp với thơng tin mà KTV quan tâm hay không. Gửi thư xác nhận dạng khẳng định có độ tin cậy
cao hơn dạng phủđịnh nhưng chi phí cũng cao hơn.
− Gửi thư xác nhận dạng phủ định: KTV chỉ yêu cầu người xác nhận gửi thư
phản hồi khi có sai khác giữa thực tế với thông tin KTV xác nhận.
Ưu điểm: BCKT sẽ có độ tin cậy cao nếu KTV thực hiện đúng quy trình và đảm bảo thông tin phải được xác nhận theo yêu cầu của KTV, sự xác nhận phải được thực hiện bằng văn bản, sự độc lập của người xác nhận thông tin và KTV kiểm sốt
được tồn bộ q trình gửi thư xác nhận.
Hạn chế: chi phí thực hiện khá lớn, do vậy phạm vi áp dụng tương đối giới hạn, đặc biệt là đối với đơn vị được kiểm tốn có quy mơ lớn, quan hệ rộng, đa quốc gia…
2.3.5. Kiểm tra và tính tốn lại
Đây là phương pháp giúp KTV kiểm tra chi tiết nghiệp vụ và sốdư, nhằm khẳng
định cơ sở dẫn liệu tính tốn chính xác. KTV sẽ xem xét tính chính xác bằng cách tính lại. Đối với kiểm tra tính chính xác của việc ghi sổ, KTV đối chiếu các chứng từ có
liên quan để xem cùng một thông tin được phản ánh trên chứng từ khác nhau, ở những
nơi khác nhau.
Ưu điểm: cung cấp các BCKT có độ tin cậy cao xét về mặt số học.
Hạn chế: các phép tính và phân bổ đơi khi khá phức tạp và tốn thời gian, đặc biệt khi đơn vị được kiểm tốn có quy mơ lớn, loại hình kinh doanh đa dạng, luồng 21
Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 505
tiền ra vào lớn…; kỹ thuật này thường chỉ quan tâm đến tính chính xác về số học, chưa
chú ý đến sự phù hợp của phương pháp tính được sử dụng nên thường được sử dụng kết hợp với các phương pháp kỹ thuật khác như xác minh tài liệu, kiểm tra vật chất…
2.3.6. Xác minh tài liệu, kiểm tra tài liệu
Xác minh tài liệu là quá trình xem xét, kiểm tra, đối chiếu các chứng từ, sổ sách có liên quan sẵn có trong đơn vị được kiểm toán. Phương pháp này thường áp dụng
đối với các phiếu nhập kho, phiếu xuất kho, hóa đơn bán hàng… Phương pháp này thường được tiến hành theo hai phương pháp:
− Từ một kết luận cho trước, KTV sẽ thu thập tài liệu làm cơ sở cho kết luận cần khẳng định. Ví dụ KTV kiểm tra tài liệu, hồ sơ pháp lý về quyền sở
hữu tài sản.
− Kiểm tra các tài liệu của một nghiệp vụ từ khi phát sinh đến khi vào sổ
sách. Q trình này có thể tiến hành theo hai hướng:
+ Kiểm tra tài liệu từ chứng từ gốc lên sổ sách kế toán. Hướng này
thường được thực hiện khi KTV muốn khẳng định xem các nghiệp vụ kinh tế xảy ra có được ghi chép đầy đủ hay khơng.
+ Kiểm tra từ sổ sách kế toán xuống chứng từ gốc. Hướng này sẽ
được thực hiện khi KTV muốn khẳng định xem các nghiệp vụ kinh tếđược ghi chép có thực sự xảy ra hay không.22
Kỹ thuật kiểm tra tài liệu có ưu điểm: được thực hiện tương đối thuận lợi vì
các tài liệu chủ yếu là có sẵn, chi phí thu thập bằng chứng cũng ít hơn các kỹ thuật khác.
Tuy vậy, kỹ thuật này cũng có những hạn chế nhất định như:độ tin cậy của tài liệu minh chứng phụ thuộc vào nguồn gốc của bằng chứng; các tài liệu có thể bị
sửa chữa, giả mạo làm mất tính khách quan nên cần có sự kiểm tra, xác minh bằng các
phương pháp kỹ thuật khác.
2.3.7. Quy trình phân tích
Phân tích là q trình so sánh, đối chiếu, đánh giá các mối quan hệ để xác định
22
Trích Tập thể tác giả, Trường đại học Kinh tế Tp.HCM, Kiểm toán, Nhà xuất bản Lao động Xã hội, trang 198.
tính hợp lý của các số dư trên tài khoản23. Kỹ thuật phân tích gồm ba nội dung: dự
đoán, so sánh, đánh giá.
− Dự đoán: là việc ước đoán về số dư tài khoản, giá trị tỷ suất hoặc xu
hướng…
− So sánh: là việc đối chiếu số dựđoán trên với số trên báo cáo.
− Đánh giá: là việc sử dụng phương pháp chuyên môn và kỹ thuật khác như
phỏng vấn, quan sát để phân tích và kết luận về các chênh lệch khi so sánh. Kỹ thuật phân tích để thu thập BCKT thường có ba loại24:
− Kiểm tra tính hợp lý: gồm những so sánh cơ bản như so sánh số thực tế với số kế hoạch, số dự toán, số dựđoán của KTV; so sánh chỉ tiêu của đơn vị với chỉ tiêu chung của ngành…Ví dụ: So sánh số thực tế với số kế hoạch thì những sai lệch lớn giữa số liệu trong thực tế và số liệu trong kế hoạch, dự
tốn có thể cho thấy những sai lệch trong BCTC, hoặc những biến động lớn trong tình hình sản xuất kinh doanh của đơn vị được kiểm toán.
− Phân tích xu hướng: là phân tích thay đổi theo thời gian của số dư tài khoản,
nghiệp vụ. Loại phân tích này thường được sử dụng qua so sánh thơng tin tài chính kì này với thơng tin tài chính kì trước hay so sánh thơng tin tài chính giữa các tháng trong kì từ đó phát hiện những biến động bất thường để KTV tiến hành tập trung kiểm tra chi tiết.
− Phân tích tỷ suất: là so sánh tính hợp lý về tình hình tài chính của cơng ty với cơng ty trong cùng tập đồn hay ngành.
Ưu điểm: Thủ tục phân tích tương đối đơn giản, có hiệu quả cao vì tốn ít thời gian, chi phí cho kiểm tốn thấp mà vẫn có thể cung cấp bằng chứng về sự đồng bộ, chuẩn xác và có giá trị về mặt kế tốn. Thủ tục phân tích thường được sử dụng trong tất cảcác giai đoạn của quy trình kiểm tốn.
Hạn chế: trong quá trình sử dụng kỹ thuật này, cần xem xét mối quan hệ bản chất giữa các chỉ tiêu được so sánh, chỉ áp dụng đối với các chỉ tiêu đồng nhất về nội
dung và phương pháp tính.
23 Trích Tập thể tác giả, Trường đại học Kinh tế Tp.HCM, Kiểm toán, Nhà xuất bản Lao động Xã hội, trang 198.
24
Trích Tập thể tác giả, Trường đại học Kinh tế Tp.HCM, Kiểm toán, Nhà xuất bản Lao động Xã hội, trang 198.
CHƯƠNG 3: TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY TNHH GRANT THORNTON
(VIỆT NAM)
3.1. Tổng quan về công ty:
3.1.1. Grant Thornton International (GTI):
Hình 3.1. Logo Grant Thornton
(Nguồn: Grant Thornton)
Grant Thornton International (GTI) là một tổ chức hoạt động trong lĩnh vực kiểm
toán và tư vấn doanh nghiệp được hình thành vào năm 1980 sau sự sáp nhập giữa hai công ty Alexander Grant của Mỹ và Thornton Baker của Anh.
Công ty chuyên cung cấp dịch vụ kiểm toán, tư vấn thuế, tư vấn doanh nghiệp
cho các công ty tư nhân và những tổ chức phi lợi nhuận.
Theo thống kê của Grant Thornton International (GTI), năm tài chính kết thúc
ngày 30 tháng 9 năm 2014, GTI có các cơng ty thành viên hoạt động tại hơn 120 quốc gia trên toàn cầu, doanh thu tồn cầu từ các cơng ty thành viên trong năm 2014 là 6,2 tỷĐơ la Mỹ. Có hơn 2.600 chủ phần hùn và có hơn 35.000 nhân viên.
3.1.2. Lịch sử hình thành và phát triển Cơng ty TNHH Grant Thornton (Việt Nam): Nam):
Grant Thornton Việt Nam (GTV) là một thành viên độc lập của Grant Thornton
International, được thành lập từnăm 1993 với tư cách là một công ty liên doanh giữa
Bourne Griffths Perth và Concenti, đến năm 1997 thì chuyển thành cơng ty 100% vốn nước ngồi cho đến nay. Năm 1998, cơng ty được công nhận là thành viên của GTI với chủ phần hùn là ơng Ken Atkinson, đồng thời cũng hồn thành thủ tục đổi tên và
tăng vốn đầu tư. Năm 1999, công ty chính thức đổi tên thành Grant Thornton Việt
Nam.
Grant Thornton Việt Nam là một trong hai cơng ty có 100% vốn đầu tư nước
ngồi đầu tiên được Bộ Kế hoạch và Đầu tư cấp phép để cung cấp dịch vụ kiểm toán và tư vấn chuyên nghiệp ở Việt Nam (cùng với Công ty kiểm toán Ernst&Young).
Khách hàng mục tiêu của GTV bao gồm: các cơng ty có vốn đầu tư nước ngồi,
các cơng ty đa quốc gia, các tổ chức phi chính phủ, các nhà tài trợ dự án, các cá nhân tìm kiếm tài chính, đầu tư và tư vấn thuế.
Sau gần 20 năm hình thành và phát triển tại thị trường Việt Nam, GTV đã có
những thành cơng nhất định. Cơng ty có hai văn phịng tại Hà Nội và Thành phố Hồ
Chí Minh với hơn 130 nhân viên có trình độ cao, có nhiều năm kinh nghiệm trong lĩnh
vực kiểm tốn, tài chính, kế tốn, thuế và quản lý doanh nghiệp. Ngày 5 tháng 5 năm
2011, Grant Thornton Việt Nam vinh dựđược nhận Bằng khen của Thủtướng Chính phủ theo quyết định của số 656/QĐ – TTg của Thủ tướng Nguyễn Tấn Dũng, là giải
thưởng cao q dành cho cơng ty có nhiều thành tích trong xây dựng và phát triển thị trường dịch vụ Kiểm toán độc lập giai đoạn 2006 – 2010. GTV còn liên tục giành
được giải thưởng Rồng Vàng trong ba năm liên tiếp 2010 – 2011 – 2012 do Bộ Kế
hoạch và Cơ quan Đầu tư nước ngoài Đầu tư và Thời báo Kinh tế Việt Nam cấp nhằm vinh danh các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi với các thành tựu to lớn và đóng
góp vào sự phát triển kinh tế của Việt Nam.
Ngày 01 tháng 07 năm 2014, công ty TNHH Grant Thornton (Việt Nam) và cơng ty TNHH Kiểm tốn và Tư vấn Nexia ACPA đã đạt được thỏa thuận sáp nhập hoạt
động kinh doanh tại Việt Nam. Công ty sau khi sáp nhập sẽ tiếp tục là thành viên
chính thức của mạng lưới Grant Thornton tồn cầu và hoạt động dưới tên gọi Công ty TNHH Grant Thornton Việt Nam. Sự kết hợp này tạo nên một công ty cung cấp dịch vụ chuyên nghiệp hàng đầu tại Việt Nam với đội ngũ có chun mơn cao gồm 14 Chủ
phần hùn và hơn 220 nhân viên chuyên nghiệp tại các văn phòng Hà Nội và Thành phố
Hồ Chí Minh.
3.2. Phương châm và mục tiêu hoạt động: 3.2.1. Phương châm: 3.2.1. Phương châm:
Cung cấp dịch vụ một cách chuyên nghiệp nhất, đạt mục tiêu của khách hàng một cách hiệu quả nhất. Với tư cách là một đối tác và là một người đồng hành, Grant Thornton Việt Nam (GTV) không chỉ hiểu được công việc kinh doanh mà còn hiểu
3.2.2. Mục tiêu hoạt động:
GTV đang nỗ lực hết sức để trở thành một trong năm cơng ty kiểm tốn hàng đầu Việt Nam vào năm 2015, đồng thời hướng đến việc trở thành lựa chọn hàng đầu cho việc cung cấp dịch vụ chuyên nghiệp tại Việt Nam, đặc biệt đối với các doanh nghiệp vừa và nhỏ, tạo ra giá trị gia tăng cho hiệu quả hoạt động của doanh nghiệp thơng qua các giải pháp có lợi và mang tính thực tiễn cao, dựa trên kinh nghiệm thực tế và hiểu biết sâu sắc về Việt Nam.
Ngồi ra, GTV cịn phấn đấu trở thành nhà cung cấp dịch vụ hàng đầu tại khu vực sông Mê Kông cho các khách hàng đồng thời nâng cao việc lãnh đạo thông qua sự phát triển con người.
3.3. Các dịch vụvà cơ cấu tổ chức của công ty TNHH Grant Thornton Việt Nam: 3.3.1. Các loại hình dịch vụ cung cấp: 3.3.1. Các loại hình dịch vụ cung cấp:
a. Dịch vụ kiểm toán (Audit and Assurance Services)
Cách tiếp cận của GTV với các dịch vụ kiểm toán và đảm bảo tập trung vào việc nâng cao giá trị của dịch vụ kiểm toán cho các doanh nghiệp và các chủ doanh nghiệp, đảm bảo tính tồn vẹn của thơng tin tài chính và giúp giảm chi phí tuân thủ.
b. Dịch vụ tư vấn thuế (Tax)
GTV giúp khách hàng của công ty cơ cấu các khoản đầu tư của họ tại Việt Nam và hỗ trợ những hoạt động quốc tế để tận dụng các mức thuế suất có hiệu quả
thấp nhất trên nhiều vùng lãnh thổ. Đối với nhân viên người nước ngoài và địa
phương, GTV có thể giới thiệu các gói lương thuế hiệu quảvà tư vấn về các giải pháp
ra nước ngoài. GTV cũng giúp khách hàng đối phó với cơ quan thuế và cung cấp
thường xuyên cập nhật thuế, đào tạo và hội thảo.
c. Dịch vụtư vấn (Advisory Services)
Đội ngũ tư vấn của GTV dịch vụ có thể giúp khách hàng đạt được mục tiêu của khách hàng bằng cách phát triển các kế hoạch và các chiến lược liên quan đến mục tiêu kinh doanh của khách hàng. Doanh nghiệp giúp khách hàng tìm kiếm cơ hội mở
rộng doanh nghiệp tại địa phương hoặc một nước khác, thực hiện đầu tư mới, thực hiện tái cơ cấu tài chính trong giai đoạn quay vịng hoặc tìm cách thối vốn của chúng ta về các dịch vụ bao gồm tư vấn, hỗ trợ giao dịch, định giá kinh doanh, Cổ phần hóa
Tư vấn, Liệt kê chuẩn bị, Business Improvement, Tái cơ cấu, Dự án tài chính và kế
hoạch kế nhiệm sẽ có lợi cho khách hàng.
d. Dịch vụ thuê ngoài (Outsourcing Services)
Tập trung vào các hoạt động kinh doanh của khách hàng. GTV cung cấp một kế toán, biên chế và gia công phần mềm thuế đầy đủ dịch vụ trong đó bao gồm nhập dữ liệu; chuẩn bị các báo cáo tài chính hàng tháng; dịch vụ biên chế; và chuẩn bị thuế
hàng tháng trả vềđể nộp cho chi cục thuếđịa phương. Khi vào bất kỳ thị trường mới
điều quan trọng là thời gian quản lý được chi tiêu vào các vấn đề kinh doanh đánh giá. Gia công phần mềm thường là một, tiết kiệm thời gian chi phí giải pháp hiệu
quả. GTV sẽ nhấn mạnh vào sự hiểu biết doanh nghiệp của khách hàng, và giúp khách hàng trong việc xây dựng năng lực và kiến thức của nhóm tài chính địa phương của khách hàng theo thời gian.
3.3.2. Cơ cấu tổ chức quản lý tại Grant Thornton Việt Nam
a) Theo phòng ban
Hình 3.2. Sơ đồ tổ chức theo phịng ban Grant Thornton Việt Nam
Chủ phần hùnPartner Phịng Kiểm tốn Audit Phịng Tư vấn Advisory Phòng Thuế Tax Phòng Nhân sự - Quản trị
People and Culture
Phịng Marketing - Truyền thơng
Marketing and Communications
Phòng Phát triển kinh doanh
Business Development
Phịng Tài chính - Kế tốn
Finance and Accounting
Hỗ trợ cơng việc Trự c ti ếp đi ều hà nh Phịng Dịch vụ th ngồi Outsourcing
b) Sơ đồ cơ cấu tổ chức theo cấp bậc tại phòng kiểm tốn
Hình 3.3. Sơ đồ cơ cấu tổ chức tại phịng kiểm tốn của GTV
Chủ phần hùn điều hành Managing Partner Chủ phần hùn Partner Giám đốc Director Trưởng phòng Manager Trợ lý Trưởng phòng Assistant Manager Trưởng phòng cấp cao Senior Manager
Trợ lý Kiểm toán cấp cao
Senior Associate
Trợ lý Kiểm tốn
Associate
3.4. Giá trị tồn cầu của Grant Thornton:
Hình 3.4. Giá trị toàn cầu của Grant Thornton
(Nguồn: Grant Thornton)
− Hợp tác (Collaboration) − Lãnh đạo (Leadership) − Xuất sắc (Excellence) − Nhanh lẹ (Agility) − Tôn trọng (Respect) − Trách nhiệm (Responsibility)