CHƯƠNG 1 : GIỚI THIỆU
4.2. Quy trình thu thập bằng chứng khi thực hiện kiểm toán số dư đầu năm quy định
4.2.3. Giai đoạn kết thúc kiểm toán
Tổng hợp và rà soát những bằng chứng kiểm toán đã thu thập được trong quá trình kiểm tốn để KTV hình thành nên ý kiến nhận xét trong báo cáo kiểm toán.
Sau khi tiến hành các thủ tục kiểm tốn nêu trên, nếu kiểm tốn viên vẫn khơng thể thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm tốn thích hợp về số dư đầu năm, báo cáo kiểm toán phải phản ánh việc bị giới hạn phạm vi kiểm tốn:
Nếu sốdư đầu năm tài chính chứa những sai sót có ảnh hưởng trọng yếu đến báo
cáo tài chính năm nay, kiểm tốn viên sẽ thơng báo cho Giám đốc (hoặc người đứng
đầu) đơn vị, và sau khi được sự đồng ý của Giám đốc, thông báo cho kiểm tốn viên tiền nhiệm (nếu có). Tuy nhiên, nếu như đơn vị được kiểm tốn khơng xử lý và trình
bày trên thuyết minh báo cáo tài chính thì tùy từng trường hợp cụ thể, kiểm tốn viên sẽđưa ra “Ý kiến chấp nhận từng phần” hay “Ý kiến khơng chấp nhận”.
Ví dụ: Trường hợp chế độ kế toán của năm nay thay đổi so với chế độ kế tốn năm trước và sựthay đổi đó đơn vịđược kiểm tốn khơng xử lý và khơng trình bày và
báo cáo đầy đủ trong thuyết minh báo cáo tài chính, thì kiểm tốn viên đưa ra “Ý kiến
Báo cáo kiểm tốn phải bao gồm một đoạn mơ tả các yếu tố dẫn đến sự giới hạn về phạm vi trong phần nêu ý kiến của báo cáo kiểm toán.
Kiểm toán viên đưa ra ý kiến từ chối khi những ảnh hưởng có thể có của việc giới hạn phạm vi là quá trọng yếu hoặc ảnh hưởng đến toàn bộ các khoản mục khiến kiểm tốn viên khơng thểđưa ra ý kiến kiểm toán chấp nhận từng phần đối với báo cáo tài chính. Ví dụ: kiểm tốn viên khơng thể quan sát việc kiểm kê hàng tồn kho vào thời
điểm kết thúc niên độ năm trước vì chưa được bổ nhiệm làm kiểm tốn vào thời điểm
đó, và khoản mục hàng tồn kho có ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài chính.
Đưa ra ý kiến ngoại trừ nếu việc giới hạn phạm vi là không quá trọng yếu hoặc khơng ảnh hưởng đến tồn bộ các khoản mục đểđưa ra ý kiến từ chối, tuy nhiên trong phần ý kiến phải nêu rõ việc bị giới hạn phạm vi kiểm tốn và việc giới hạn này khơng dẫn đến bất kỳ sự điều chỉnh nào đến báo cáo tài chính.