Subject: Gửi thư xác nhận sốdư tiền gửi ngân hàng
Objective (Mục tiêu kiểm toán)
Đảm bảo số dư tiền gửi ngân hàng là có thực và được ghi nhận chính xác.
Workdone (Cơng việc thực hiện)
− Đối chiếu số dư tiền gửi ngân hàng giữa sổ sách với sổ phụ/ thông báo số dư
của ngân hàng.
− Thực hiện gửi thư xác nhận cho các ngân hàng mà đơn vị mở tài khoản giao dịch. Tìm hiểu ngun nhân chênh lệch (nếu có).
STT Tên ngân hàng Số dư theo sổ sách
Số dư theo thư xác nhận
Chênh lệch
Nguyên nhân
Đầu năm Cuối năm Đầu năm Cuối năm 1 NH Ngoại thương VN-CN Khánh Hòa 118.250.363 75.318.035 118.250.363 75.318.035 0 0 Cộng 118.250.363 75.318.035 118.250.363 75.318.035 0 0
Nhận xét: Số dư tiền gửi ngân hàng trong sổ sách là phù hợp với số dư tài khoản
ngân hàng của đơn vị tại ngân hàng theo thư xác nhận.
Kết luận: Sốdư tài khoản ngân hàng là có thực và được ghi nhận chính xác.
(Nguồn: Trích BA3.3 – Kiểm tốn Khoản mục tiền hồsơ kiểm tốn của Cơng ty CP ABC, Tài liệu lưu hành nội bộ)
Tổng hợp kết quả kiểm toán sốdư tài khoản tiền gửi ngân hàng:
Sau khi thực hiện các thủ tục kiểm toán và dựa vào các bằng chứng kiểm toán thu
được, KTV nhận thấy số dư tài khoản tiền gửi ngân hàng của Công ty CP ABC vào
ngày 31/12/2014 là trùng với thư xác nhận và giấy thông báo số dư của Ngân hàng.
Công ty ABC cũng khơng có bất kì khoản thể chấp và vay dài hạn nào với ngân hàng. KTV không đề nghị bất cứbút toán điều chỉnh nào.
Bảng 4.19. Bảng tổng hợp số dư tài khoản tiền gửi ngân hàng sau kiểm tốn.
(Nguồn: Trích BA3 – Kiểm tốn Khoản mục tiền, hồ sơ kiểm tốn của Cơng ty CP ABC, Tài liệu lưu hành nội bộ).
4.3.3.4. Nhận xét về khoản mục tiền.
Do tài khoản tiền đang chuyển khơng có số dư nên KTV khơng tiến hành kiểm tốn khoản mục này. Qua q trình thu thập bằng chứng kiểm toán tài khoản tiền mặt và tiền gửi ngân hàng, KTV nhận thấy:
− Số dư ngày 31/12/2013 và số dư ngày 31/12/2014 của TK tiền mặt và tiền
gửi ngân hàng tại Cơng ty CP ABC là có thực.
− Q trình thu, chi tiền được thực hiện theo đúng quy trình, có sự phê duyệt và phân quyền. Các chứng từthu chi được phê duyệt và lưu trữđầy đủ.
− Các nghiệp vụ tiền gửi ngân hàng phát sinh đều có giấy đề nghị chuyển tiển, giấy báo nợ, giấy báo có đầy đủ.
Kết luận: Khoản mục tiền và các khoản tương đương tiền là trung thực và hợp lý. KTV khơng có bút tốn điều chỉnh.
Bảng 4.20. Bảng tổng hợp khoản mục tiền sau khi kiểm tốn (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
(Nguồn: Trích BA3 – Kiểm tốn Khoản mục tiền, hồ sơ kiểm tốn của Cơng ty CP ABC, Tài liệu lưu hành nội bộ).
4.3.4. Giai đoạn kết thúc kiểm toán
Sau khi kết thúc giai đoạn thực hiện kiểm toán, kiểm toán viên soát xét lại giấy tờ
và phỏng vấn kế toán trưởng về những vấn đề chưa rõ. KTV cũng thu thập lại giải trình của Ban Giám đốc. Đây cũng được coi là bằng chứng kiểm toán và sẽ lưu vào trong hồ sơ kiểm tốn. Sau đó kiểm tốn viên sẽ thống nhất với Cơng ty về các bút
bút tốn điều chỉnh sẽ được lưu vào File kiểm toán Trong thư giải trình của Ban Giám đốc Cơng ty sẽ xác minh lại và đưa ra ý kiến về sự tin cậy và hợp lý của thông tin trên bảng này với những bằng chứng đầy đủvà đáng tin cậy.
Bảng 4.21. Thư giải trình của Giám đốc Cơng ty CP ABC
CÔNG TY CỔ PHẨN ABC
Ngày 22 tháng 3 năm 2015
Kính gửi: Cơng ty TNHH Grant Thornton (Việt Nam)
Chi nhánh TP. Hồ Chí Minh
Tầng 14 Pearl Plaza, 561 Điện Biên Phủ, Bình Thạnh, TP.HCM
THƯ GIẢI TRÌNH
Thưa quý vị,
Thư giải trình này được phát hành liên quan đến cơng việc kiểm tốn của Q vị
về Báo cáo tài chính tổng hợp cho năm tài chính kết thúc ngày 31 tháng 12 năm 2014
của Công ty CP ABC (sau đây gọi tắt là Công ty). Chúng tôi hiểu rằng tất cả những thông tin Quý vị yêu cầu để hình thành ý kiến về Báo cáo tài chính tổng hợp cho năm
tài chính kết thúc ngày 31 tháng 12 năm 2014 có thể khơng tìm được trong các ghi chép của kế toán và các tài liệu khác, do vậy Quý vị đã yêu cầu các giải trình của chúng tơi.
Chúng tơi xác nhận, với sự hiểu biết và tin tưởng cao nhất của mình các giải trình sau:
TRÁCH NHIỆM LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH TỔNG HỢP VÀ THIẾT LẬP HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ
1. Ban Tổng Giám đốc Cơng ty hồn tồn chịu trách nhiệm lập Báo cáo tài chính tổng hợp cho năm tài chính kết thúc ngày 31 tháng 12 năm 2014 phản ánh trung thực và hợp lý tình hình tài chính, kết quả hoạt động kinh doanh và lưu chuyển tiền tệ của Công ty tuân thủ theo các Chuẩn mực, Chếđộ Kế toán Doanh nghiệp Việt Nam hiện
hành và các quy định pháp lý có liên quan. Ban Tổng Giám đốc Cơng ty cũng hồn
toàn chịu trách nhiệm trong việc thiết lập và vận hành hệ thống kiểm soát nội bộ phù hợp nhằm ngăn chặn và phát hiện các sai sót và gian lận.
NỢ PHẢI TRẢ, CÁC KHOẢN DỰ PHÒNG VÀ CÁC CAM KẾT
2. Chúng tôi đã ghi chép và công bố một cách phù hợp tất cả các khoản nợ phải trả đã phát sinh, bao gồm cả các khoản nợ tiềm tàng cũng như tất cả các đảm bảo mà chúng tôi thực hiện với các bên thứ 3 trng Bản thuyết minh báo cáo tài chính tổng hợp.
hợp đồng mà Công ty đã ký kết.
4. Ngoại trừ các điểm đã nêu trong Báo cáo tài chính tổng hợp, khơng có bất kỳ
khoản nợ nào khác được đảm bảo bằng tài sản của Cơng ty tại ngày lập Báo cáo tài chính tổng hợp.
5. Tất cả những cam kết mua và bán cổ phiếu, các thỏa thuận về chia lãi/lỗ phát sinh từ các cam kết mua hoặc bán, và các quyền chọn để mua lại các tài sản đã bán trước đây được ghi chép phù hợp và được công bố thỏa đáng trên Báo cáo tài chính
tổng hợp.
TÀI SẢN (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
6. Cơng ty có quyền hợp pháp với tất cả các tài sản thể hiện trong Bảng cân đối kế
toán Các tài sản đã bán hoặc thuộc về bên thứ 3 đã được phản ánh phù hợp trên Báo cáo tài chính tổng hợp. Chúng tơi khơng có bất kỳ cam kết nào với bên thứ 3 để lấy lại các tài sản đã bán.
7. Chúng tơi khơng có bất kỳ một kế hoạch nào nhằm thu hẹp quy mô hoạt động, khơng có kế hoạch hay dự tính nào có thể dẫn đến tình trạng hàng tồn kho ứđọng hoặc lạc hậu. Chúng tơi khơng có bất kỳ hàng tồn kho nào được hạch toán với giá trị cao
hơn giá trị thuần có thể thực hiện được.
8. Tiền và các khoản đầu tư của chúng tôi không được sử dụng để đảm bảo cho bất kỳ khoản tín dụng nào.
9. Các chi phí trảtrước chưa được phân bổ trên Bảng cân đối kế toán phù hợp với thu
nhập dự kiến phát sinh sau ngày kết thúc năm tài chính.
CÁC VẤN ĐỀ KHÁC
10. Chúng tơi cam kết tất cả các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong năm đã được phản ánh phù hợp trong sổ sách kế tốn của Cơng ty.
11. Chúng tôi đã chuẩn bị và cung cấp cho Quý vị tất cả các sổ sách kế toán, chứng từ phát sinh cũng như các biên bản họp của Đại hội cổ đông và Hội đồng quản trị gồm:
− Nghị quyết đại hội cổ đông thường niên năm 2014 số 103/CPM ngày 22/4/2014
− Biên bản họp Hội đồng quản trị ngày 26/12/2014 về trích lập các quỹ.
12. Tất cả các giao dịch với các thành viên HĐQT, Ban Giám đốc và các nhân viên quản lý chủ chốt cũng như các thành viên mật thiết trong gia đình của họ (bố, mẹ, vợ, chồng, anh, chị em ruột) bao gồm tiền lương, thưởng và các thỏa thuận vay, bảo lãnh nợ vay,… đã được công bốđầy đủ trên Báo cáo tài chính tổng hợp. Chúng tơi cũng đã
công bố đầy đủ thông tin về các bên liên quan khác bao gồm: nội dung các giao dịch phát sinh, giá cả của các giao dịch cũng như số liệu phát sinh trong năm và công nợ phải thu, phải trả.
trình bày đúng đắn trên Báo cáo tài chính tổng hợp.
14. Báo cáo tài chính tổng hợp hồn tồn khơng có các sai sót trọng yếu do ảnh
hưởng của các sai sót và gian lận.
15. Chúng tôi xác nhận rằng Công ty đã tuân thủ đầy đủ các yêu cầu của luật pháp
cũng như các điều khoản của hợp đồng và thỏa thuận đã ký kết.
16. Hiện tại, khơng cịn các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc năm tài chính địi
hỏi phải xem xét lại số liệu đã trình bày trong Báo cáo tài chính tổng hợp hoặc phải công bố bổ sung. Chúng tôi sẽ thông báo cho quý vị nếu có bất kỳ sự kiện trọng yếu nào xảy ra địi hỏi phải trình bày lại số liệu hoặc công bố bổ sung trong Báo cáo tài chính tổng hợp.
17. Chúng tơi khơng có bất kỳ kế hoạch hay dựđịnh nào có thể làm thay đổi đáng
kể giá trị mang sang của tài sản và nợ phải trả đang được phản ánh trên Báo cáo tài chính tổng hợp.
18. Chúng tơi đã cân nhắc đến tất cảcác bút toán điều chỉnh mà Quý vị đề nghị và xác nhận chúng tôi chấp thuận các bút tốn điều chỉnh này.
Trân trọng kính chào,
Giám đốc Cơng ty CP ABC
Sau khi có đầy đủ các bằng chứng khách quan, kiểm toán viên đưa ra ý kiến nhận
xét về tính trung thực hợp lý của BCTC dựa trên các bằng chứng kiểm toán đã thu thập
được. Sau đó, GTV phát hành Báo cáo kiểm toán và lưu tất cả các bằng chứng kiểm toán thu thập được vào hồ sơ kiểm toán.
CHƯƠNG 5: NHẬN XÉT, KIẾN NGHỊ (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
5.1. Nhận xét 5.1.1. Ưu điểm 5.1.1. Ưu điểm
Trong quá trình thực hiện các cuộc kiểm toán, thu thập bằng chứng kiểm toán là cơng việc hết sức quan trọng và có ảnh hưởng trực tiếp tới chất lượng, hiệu quả của cuộc kiểm tốn. Nhận thức được vai trị và tầm quan trọng của việc thu thập bằng chứng kiểm toán, các KTV của Công ty GTV ngày càng vận dụng phổ biến, đầy đủ và linh hoạt các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm tốn trong q trình thực hiện các cuộc kiểm tốn thơng thường hay cuộc kiểm tốn năm đầu tiên nói riêng.
Trong q trình hoạt động và phát triển, Công ty GTV luôn chú trọng tới việc nâng cao chất lượng các dịch vụ mà Công ty cung cấp cho khách hàng, đặc biệt là dịch vụ kiểm toán BCTC. Để nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm tốn BCTC, trong q trình kiểm tốn các KTV của Cơng ty đã áp dụng sâu rộng hơn các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán để thu thập được những bằng chứng có độ tin cậy cao và hữu ích,
nâng cao được chất lượng bằng chứng kiểm toán.
− Về thiết kếchương trình kiểm tốn
Với hệ thống chương trình kiểm tốn của GTV được xây dựng khoa học, chi tiết và cụ thể cho từ ng khoản mục cùng với việc cung cấp đầy đủ các mẫu biểu giấy tờ làm việc cho KTV, KTV rất dễ dàng trong việc tiến hành kiểm toán các khoản mục và thu thập các bằng chứng kiểm tốn có liên quan. Trong q trình kiểm tốn đối với từng khoản mục, việc thu thập bằng chứng kiểm toán cũng được hướng dẫn rất chi tiết: những bằng chứng kiểm tốn nào cần được thu thập; cách tìm hiểu những bằng chứng
đó; đưa ra nhận xét đối với các bằng chứng thu thập được; những thủ tục kiểm tốn
thay thế khi khơng thu thập được các bằng chứng kiểm toán cần thiết…Với phương
pháp thu thập bằng chứng hiệu quả và hợp lý đã giúp cho KTV của Công ty tiết kiệm
được thời gian và cũng làm giảm mức phí của cuộc kiểm tốn.
− Về việc vận dụng kết hợp các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán khác nhau trong quá trình kiểm tốn
KTV của Cơng ty GTV thường xuyên vận dụng kết hợp các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán khác nhau một cách linh hoạt và hợp lý để thu được các bằng
chứng có độ tin cậy cao hơn. Ví dụ như: Khi kiểm tra tính đúng kỳ và tính chính xác của việc ghi nhận doanh thu, KTV vận dụng kỹ thuật tính tốn lại và kỹ thuật xác minh tài liệu để thu được bằng chứng kiểm tốn có độ tin cậy cao; hay khi thực hiện thử nghiệm kiểm soát đối với các khoản mục, KTV vận dụng kết hợp kỹ thuật kiểm tra tài liệu và phỏng vấn đểđảm bảo thử nghiệm kiểm soát được thực hiện một cách đúng đắn.
− Về việc kết hợp giữa các khoản mục trong thu thập bằng chứng kiểm toán
Khi thực hiện các cuộc kiểm toán, các KTV của cơng ty được phân cơng kiểm tốn các khoản mục có liên quan tới nhau và thường xuyên có sự phối hợp giữa các KTV. Việc làm này giúp tiết kiệm thời gian, tránh hiện tượng chồng chéo nhau trong việc vận dụng các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán, mang lại hiệu quả cao trong cơng việc. Ví dụnhư: khi kiểm tốn khoản mục tiền KTV tiến hành kiểm tra các phiếu thu, phiếu chi tiền có liên quan đến doanh thu, chi phí. Như vậy đồng thời KTV sẽđược kiểm tra tính hợp lý, hợp lệ của các khoản chi phí phát sinh, và việc ghi nhận doanh thu có hợp lý hay không.
− Về việc cập nhật thường xuyên các văn bản quy định mới được ban hành của BTC về chế độ kế toán
Việc cập nhật thường xuyên các văn bản mới quy định về chế độ kế toán do BTC ban hành giúp cho KTV GTV nắm rõ được những thay đổi trong chếđộ kế tốn hiện hành. Điều này có ảnh hưởng lớn đến các quyết định thu thập bằng chứng kiểm toán của KTV. Việc nắm rõ được những quy định mới này sẽ giúp cho KTV phát hiện ra những sai sót trọng yếu hay gian lận trong kế toán của đơn vịkhách hàng để khoanh vùng kiểm toán và tiến hành thu thập các bằng chứng kiểm tốn có liên quan.
− Về tuyển dụng, đào tạo,nâng cao kiển thức chuyên môn cho đội ngũ nhân viên
Cơng ty ln quan tâm và chú trọng đến trình độ chun mơn của đội ngũ KTV,
vì đây là yếu tố quan trọng nhất đối với một cuộc kiểm tốn cũng như đối với sự tồn
tại của cơng ty. Hàng năm, công ty đều tuyển dụng nhân viên mới và thường tuân thủ
theo quy trình tuyển dụng chặt chẽ nhằm đảm bảo chất lượng nhân viên được tuyển dụng.
Ngoài ra, việc đào tạo nhân viên kiểm tốn cũng được kiểm tốn cũng được đẩy mạnh thơng qua việc mở các lớp đào tạo cho nhân viên mới, mở các lớp đào tạo nội bộ
toán, ICAEW, ACCA,....Bên cạnh đó, cơng ty khơng ngừng trang bị đầy đủ các phương tiện làm việc của KTV trong q trình kiểm tốn như máy tính xách tay, máy
tính cá nhân, thiết bịvăn phịng…
− Về kiểm sốt chất lượng của hoạt động kiểm toán
Việc kiểm soát chất lượng cuộc kiểm tốn ln được GTV chú trọng. Đây là
điều kiện và cơ sở để nâng cao chất lượng chun mơn cho KTV nói riêng và nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm tốn của cơng ty nói chung. Việc kiểm soát chất lượng được thực hiện rất nghiêm ngặt. Các file hồ sơ ln được cấp có thẩm quyền phê duyệt