C. MỘT SỐ NỘI DUNG KIẾN NGHỊ:
6. Hoàn thuế GTGT:
2.1.2. Những hạn chế
Tuy đạt những kết quả đã nêu ở trên nhưng vẫn cịn tình trạng trốn thuế, lậu thuế gây thất thoát lớn cho ngân sách và tạo ra sự không công bằng một số biểu hiện của vấn đề này như sau:
- Bán hàng, cung ứng dịch vụ khơng xuất hóa đơn GTGT. Hoạt động này làm lợi cho đối tượng nộp thuế một lượng thuế GTGT ở đầu ra tương ứng với số hàng hóa, dịch vụ bán ra khơng xuất hóa đơn. Theo quy định tại Khoản 1, Điều 15, Nghị định 51/2010/NĐ-CP ban hành ngày 14/5/2010 quy định về hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ, Ộkhi bán hàng hóa, dịch vụ người bán phải lập hóa đơnỢ. Cũng theo Nghị định này, tại điểm 1, điều 1, Ộbán
hàng hóa, dịch vụ có tổng giá thanh tốn dưới 200.000 đồng mỗi lần thì khơng phải lập hóa đơn, trừ trường hợp người mua yêu cầu nhận hóa đơnỢ. Việc người bán khơng xuất hóa đơn khơng chỉ khiến nhà nước thất thu thuế mà còn tạo kẽ hở cho hàng lậu được lưu thông trên thị trường. Đối với rất nhiều công ty, cửa hàng, đặc biệt là các loại dịch vụ liên quan đến ăn uống, vui chơi, giải trắ như qn nhậu, karaokeẦ thì kể cả những giao dịch có giá trị từ 200.000 đồng trở lên, việc xuất hóa đơn của bên cung cấp cũng chỉ được thực hiện khi bên mua có yêu cầu. Tại đây, nếu khách hàng muốn có hóa đơn GTGT sẽ phải thanh tốn thêm tiền thuế GTGT. Tuy nhiên, hóa đơn GTGT khơng phải lúc nào cũng được giao ngay khi kết thúc dịch vụ, mà chủ quán thường hẹn khách vài ngày, hoặc vào một khung giờ nhất định trong ngày mới được nhận hóa đơn. Điều này gây rất nhiều trở ngại cho các khách hàng ở tỉnh khác, đành bỏ còn hơn là mất thêm chi phắ đi lại để lấy hóa đơn.
- Số tiền thanh tốn trên hóa đơn cao hơn so với giá trị giao dịch thực
tế. Theo Khoản 2, Điều 14, Nghị định 51/2010/ NĐ-CP: ỘTổ chức, cá nhân kinh doanh khi lập hóa đơn phải ghi đầy đủ nội dung và đúng thực tế nghiệp vụ kinh tế phát sinhỢ. Việc gian lận xuất hóa đơn GTGT với số tiền trên hóa đơn cao hơn số tiền thực tế thanh toán của giao dịch giữa các bên là việc làm không quá phức tạp, nhất là với các cơ sở kinh doanh dịch vụ khơng có hàng tồn kho. Thủ đoạn này nhằm làm lợi cho người mua được hưởng một khoản khấu trừ lậu lớn hơn số thuế đầu vào thực tế mà vẫn không ảnh hưởng đến tổng số thuế đầu ra người bán phải kê khai và nộp. Cũng có rất nhiều trường hợp để có được hóa đơn đầu vào cao hơn giá trị mua hàng thực, người mua phải trả cho người bán khoản thuế GTGT chênh lệch cộng thêm ỘphắỢ cho việc viết chênh lệch. Điều này cũng làm lợi cho người mua khi tăng được khoản chi phắ được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế thu nhập DN cao hơn thực tế.
- Mua, bán trái phép hóa đơn GTGT. Theo điểm a, Khoản 1, Điều 12, Luật Thuế GTGT năm 2008, điều kiện đầu tiên để thuế GTGT đầu vào được khấu trừ là Ộcó hóa đơn GTGT mua hàng hóa, dịch vụỢ. Điều này thúc đẩy người mua muốn được khấu trừ thuế phải đòi hỏi người bán phát hành hóa đơn hợp pháp. Đối với những người tiêu dùng cuối cùng, do khơng có thuế GTGT đầu ra để bù đắp thuế GTGT đầu vào nên khơng được khấu trừ thuế GTGT đầu vào, vì vậy hóa đơn GTGT khơng phải là vấn đề thiết yếu khi mua hàng. Do vậy, rất nhiều cửa hàng bán lẻ hàng hóa hoặc cung cấp dịch vụ đến người tiêu dùng cuối cùng là các thể nhân không xuất hóa đơn cho các đối tượng này. Đây chắnh là một nguồn cung cấp dồi dào hóa đơn cho những cơ sở kinh doanh muốn gian lận tăng thuế GTGT đầu vào. Việc gian lận thường xảy ra đối với các loại dịch vụ (như các nhà hàng ăn uống, dịch vụ vận chuyển Ầ).
- Gian lận liên quan thuế GTGT hàng xuất khẩu. Do thuế suất thuế GTGT đối với hàng xuất khẩu bằng 0% nên các doanh nghiệp khi có hàng hóa xuất khẩu sẽ được hồn lại tiền thuế GTGT đầu vào. Tuy nhiên, quy định này cũng bị lợi dụng khi có những doanh nghiệp lập hồ sơ khống cho hàng xuất khẩu nhằm rút ruột ngân sách, và các gian lận này chủ yếu liên quan đến các doanh nghiệp xuất khẩu qua biên giới đất liền.
- Gian lận định mức khi kê khai khấu trừ thuế GTGT. Gian lận định mức được coi là một trong những kiểu gian lận tinh vi nhất. Theo Khoản 1, Điều 14, Thơng tư 06/2012/TT-BTC, ỘTrường hợp hàng hóa có hao hụt tự nhiên do tắnh chất lý hóa trong q trình vận chuyển, bơm rót như xăng, dầuẦ thì được kê khai, khấu trừ thuế GTGT đầu vào của số lượng hàng hóa thực tế hao hụt tự nhiên không vượt quá định mức hao hụt theo quy định. Số thuế GTGT đầu vào của số lượng hàng hóa hao hụt vượt định mức khơng được khấu trừ, hồn thuếỢ. Gian lận được thực hiện là kê khai định mức cao hơn cho phép, trong khi việc thẩm tra định mức bị hạn chế bởi việc phụ thuộc
vào tắnh chuyên môn kỹ thuật, tắnh chất lý hóa của hàng hóa, địi hỏi phải có chuyên gia lĩnh vực liên quan.
- Kê khai thuế GTGT cho các mặt hàng không tham gia vào hoạt động
sản xuất kinh doanh chịu thuế GTGT. Theo Khoản 2, Điều 14, Thông tư 06/2012/TT-BTC: ỘThuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ thực hiện Luật đồng thời cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế và khơng chịu thuế GTGT thì chỉ được khấu trừ số thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGTỢ. Tuy nhiên, thực tế có rất nhiều DN kê khai thuế GTGT được khấu trừ bao gồm cả số thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ dùng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh chịu thuế và không chịu thuế GTGT. Gian lận thường được thực hiện với những loại hàng hóa, dịch vụ dùng chung cho cả hoạt động chịu thuế và không chịu thuế GTGT. Khi mua hàng hóa, dịch vụ chưa tách riêng được dùng cho hoạt động chịu thuế hay không chịu thuế, thuế GTGT được hạch tốn tồn bộ để khấu trừ nhưng đến cuối kỳ doanh nghiệp không thực hiện tách phần thuế GTGT không được khấu trừ ra khỏi tổng thuế GTGT đầu vào.
- Khai báo mất, cháy, hỏng hóa đơn GTGT đầu vào để thực hiện gian lận khi sao chụp lại liên gốc của bên bán. Theo Khoản 2, Điều 22, Thông tư 153/2010/ TT-BTC hướng dẫn thi hành Nghị định 51/2010/ NĐ-CP quy định về hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ, trường hợp người mua đánh mất, cháy, hỏng hóa đơn liên 2 bản gốc thì người bán và người mua lập biên bản nêu rõ sự việc và người mua được thực hiện Luật bản sao liên 1 của hóa đơn có xác nhận và dấu của người bán làm chứng từ kế toán và kê khai thuế. Tuy nhiên, một hình thức gian lận đã nảy sinh từ vấn đề này. Nhiều doanh nghiệp đã báo mất, cháy, hỏng hóa đơn liên 2 bản gốc, thực hiện kê khai thuế theo bản sao liên 1 của người bán nhưng chỉnh sửa, tẩy xóa nội dung nhằm kê khai thuế khống so với thực tế.
Tóm lại: Luật Thuế GTGT được áp dụng ở Việt Nam đã phát huy những tác động tắch cực đến đời sống kinh tế, chắnh trị, xã hội, góp phần thúc đẩy nền kinh tế phát triển, đạt được nhiều mục tiêu tăng trưởng. Tuy nhiên, bên cạnh đó vẫn cịn tồn tại các biểu hiện vi phạm Luật khiến cho hiệu quả thực hiện Luật chưa thật sự cao, chưa đúng với ý định về sử dụng Luật Thuế để thực hiện các mục tiêu, yêu cầu phát triển kinh tế xã hội mà Đại hội XI của Đảng đã đề ra.
2.2. Nguyên nhân của thành tựu, hạn chế trong việc thực hiện Luật thuế GTGT ở nước ta hiện nay