L ỜI MỞ ĐẦU
2.3.2 Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ:
2.3.2.1 Kế toán doanh thu hoạt động xây lắp:
a.Chứng từ, sổ sách sử dụng:
Chứng từ :
- Hợp đồng xây dựng. - Hoá đơn giá trị gia tăng.
- Hồ sơ quyết toán (biên bản nghiệm thu công trình, bảng tổng hợp kinh phí quyết toán)
Sổ sách :
- Sổ chi tiết, sổ tổng hợp 511, 131. - Chứng từ ghi sổ
b.Tài khoản sử dụng:
- Tài khoản 511-Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ. - Tài khoản 5111 – Doanh thu hoạt động xây lắp.
- Tài khoản 131 - Phải thu khách hàng.
- Tài khoản 3331- Thuế giá trị gia tăng phải nộp.
c. Quy trình luân chuyển chứng từ:
Kế toán tổng hợp: Khi nhận được hợp đồng kinh tế, kế toán tiến hành kiểm tra chi tiết từng khoản mục trên hợp đồng, nếu hợp lệ, hợp pháp thì theo dõi tiến độ hoàn thành của từng khoản mục công trình.
Nếu khách hàng chuyển tiền theo từng hạng mục mà chưa yêu cầu không xuất hóa đơn, thì kế toán hạch toán:
Nợ 112:
Có 3387 (Doanh thu chưa thực hiện) Khi xuất hóa đơn kế toán hạch toán. Nợ 3387
Có 5111 Có 3331
- Khi công trình( hạng mục công trình) hoàn thành bàn giao nhận được hồ sơ quyết toán sẽ lập hoá đơn GTGT. Hoá đơn GTGT được lập làm 3 liên, Sau đó chuyển bộ hoá đơn này cho kế toán trưởng và giám đốc hoặc người được ủy quyền.
Giám đốc, kế toán trưởng: Tiến hành kiểm tra và ký duyệt hoá đơn, sau đó thì: Liên 1 (liên tím): Lưu tại cuống.
Liên 2 (liên đỏ): Chuyển cho chủ đầu tư.
Liên 3 (liên xanh): Chuyển trả lại cho kế toán tổng hợp.
Kế toán tổng hợp: Tiến hành nhập liệu vào phần mềm kế toán. Máy sẽ tự động xử lý, vào chứng từ chi sổ, sổ chi tiết và sổ cái 511, 131, 3331. Còn hợp đồng kinh tế, hồ sơ quyết toán và liên 3 của hoá đơn GTGT được lưu tại đây theo số.
d. Định khoản kế toán:
Căn cứ vào hoá đơn GTGT số 0027004 ngày 10/01/2009 ghi nhận doanh thu hoàn thành công trình nhà hàng Thảo Nguyên số tiền chưa thuế 685.756.833 đồng, thuế GTGT 10%, kế toán định khoản:
Nợ 131(NH Thảo Nguyên) 754.332.516 Có 5111 685.756.833
Có 33311 68.575.683
Căn cứ vào hoá đơn GTGT 0027562 ngày 25/04/2009 ghi nhận doanh thu xây dựng công ty TNHH Thương Mại Dũng Tiến số tiền chưa thuế 2.464.378.945, thuế GTGT 10%, kế toán định khoản:
Nợ TK 131 (Dũng Tiến) 2.710.816.840 Có 5111 2.464.378.945
Có 33311 246.437.895
Căn cứ vào hoá đơn GTGT 0028151 ngày 05/8/2009 ghi nhận doanh thu sửa chữa khu sinh thái Thuận Thảo số tiền chưa thuế 75.636.364 đồng, thuế GTGT 10%, kế toán định khoản:
Nợ 131 (Thuận Thảo) 83.200.000 Có 5111 75.636.364
Có 33311 7.563.636
Căn cứ vào hóa đơn GTGT 00272892 ngày 27/10/2009 ghi nhận doanh thu xây dựng sân khấu Sao Mai Thuận Thảo số tiền chưa thuế 850.004.907, thuế GTGT 10%, kế toán định khoản:
Nợ 131(Thuận Thảo) 935.005.398 Có 5111 850.004.907 Có 33311 85.000.491 …………..
Cuối kỳ kết chuyển doanh thu thuần sang tài khoản 911 xác định kết quả kinh doanh
Nợ 5111 10.764.357.084 Có 911 10.764.357.084
e.Sơ đồ chữ T :
Sơ đồ 2.5: Sơ đồ hạch toán doanh thu hoạt động xây lắp của công ty năm 2009
f.Chứng từ sổ sách minh hoạ: 911 5111 131 1.076.435.708 11.840.792.792 3331 10.764.357.084 10.764.357.084 10.764.357.084 10.764.357.084
Mẫu sỗ:01GTGT – 3LL GV/2009N 00272892
HOÁ ĐƠN
GIÁ TRỊ GIA TĂNG
Liên 3: Nội bộ
Ngày 27 tháng 10 năm 2009 Đơn vị bán hàng : Công ty TNHH Xây Dựng Thành Sơn Địa chỉ :33 Nguyễn Văn Cừ .Phường 7.Tp Tuy Hoà
Số tài khoản : 102010000574619 Tại ngân hàng: NH Công Thương Phú Yên Điện thoại MST: 4400341202
Họ tên người mua hàng:
Tên đơn vị: Công ty cổ phần thương mại ThuậnThảo Số tài khoản :
Hình thức thanh toán: chuyển khoản STT Tên hàng hoá dịch vụ Đơn vị tính Số lượng Đơn giá Thành tiền A B C 1 2 3=1*2
01 Sân khấu Sao Mai Thuận Thảo
Cái 01 850.004.907
Cộng tiền hàng : 850.004.907 Thuế suất GTGT:10% Tiền thuế GTGT : 85.000.491 Tổng cộng tiền thanh toán : 935.005.398 Số tiền viết bằng chữ : Chín trăm ba mươi lăm triệu không trăm linh năm nghìn ba trăm chín mươi tám đồng.
Người mua hàng Người bán hàng Thủ trưởng đơn vị
Công ty TNHH Xây Dựng Thành Sơn
MST: 4400341202
33 Nguyễn Văn Cừ-P7-TP.Tuy Hòa
Số:76 Tháng 10 Năm 2010
CHỨNG TỪ GHI SỔ
Số hiệu tài khoản Trích yếu
Nợ Có
Số tiền Ghi chú
Doanh thu công trình nhà hát Sao Mai Thuận Thảo 131 5111 3331 935.005.398 850.004.907 85.000.491 Kèm theo chứng từ gốc.
59
Công ty TNHH Xây Dựng Thành Sơn
MST: 4400341202
33 Nguyễn Văn Cừ-P7-TP.Tuy Hòa
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN
DOANH THU BÁN HÀNG -Xây Dựng
Kỳ phát sinh :01/01/2009 đến 31/12/2009 TK 5111
SCTG Chứng từ Số Ngày Diễn giải TK P/s nợ P/s có
27004 CTGS 04 31/01 Doanh thu XD nhà hàng Thảo Nguyên 131 685.756.833
27425 CTGS 24 31/03 Xây tường rào công ty CP dầu khí CN 131 9.927.273
27562 CTGS 42 30/04 Công ty TNHH thương mại Dũng Tiến 131 2.464.378.945
28351 CTGS 58 30/06 Nhà ở công ty CPXD Phú Yên 131 52.727.273
… … … … …………. … …. …………...
CTGS 106 31/12 Kết chuyển doanh thu 911 10.764.357.084
Cộng phát sinh 10.764.357.084 10.764.357.084
Số dư đầu kỳ : Số dư cuối kỳ :
g.Nhận xét:
Công ty ghi nhận doanh thu theo đúng chuẩn mực kế toán.
2.3.2.2 Kế toán doanh thu bán gạch đá thành phẩm: a.Chứng từ ,sổ sách sử dụng: a.Chứng từ ,sổ sách sử dụng:
Chứng từ:
- Hoá đơn GTGT. - Hợp đồng kinh tế. - Phiếu xuất kho. Sổ sách:
- Chứng từ ghi sổ.
- Sổ chi tiết, sổ cái TK 511, 131, 3331...
b.Tài khoản sử dụng:
- Tài khoản 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ. - Tài khoản 5112 - Doanh thu bán đá Granite.
- Tài khoản 5113 - Doanh thu bán gạch các loại. - Tài khoản 5114 - Doanh thu các dịch vụ khác. - Tài khoản 131 - Phải thu khách hàng.
- Tài khoản 3331 - Thuế GTGT đầu ra phải nộp.
c.Quy trình luân chuyển chứng từ, sổ sách:
Kế toán tổng hợp: Khi nhận được hợp đồng kinh tế và phiếu xuất kho sẽ tiến hành lập hoá đơn GTGT. Hoá đơn GTGT được lập làm 3 liên. Sau đó chuyển bộ hoá đơn này cho kế toán trưởng và giám đốc.
Giám đốc, kế toán trưởng: Tiến hành kiểm tra và ký duyệt hoá đơn,sau đó thì: Liên 1 (liên tím): Lưu tại cuống.
Liên 2 (liên đỏ): Chuyển cho chủ đầu tư.
Liên 3(liên xanh): Chuyển trả lại cho kế toán tổng hợp.
Kế toán tổng hợp: Tiến hành nhập liệu vào phần mềm kế toán. Máy sẽ tự động xử lý, vào chứng từ chi sổ, sổ chi tiết và sổ cái 511,131, 3331. Còn hợp đồng kinh tế, phiếu xuất kho và liên 3 của hoá đơn GTGT được lưu tại đây theo số.
d. Định khoản kế toán:
Căn cứ theo hoá đơn GTGT HĐ0027001 ngày 6/01 bán gạch các loại cho công ty TNHH Xây Dựng Hiệp Hoà chưa thu tiền với số tiền 9.529.584, thuế VAT 5%, kế toán định khoản:
Nợ 131 (Hiệp Hoà) 10.006.063 Có 5113 9.529.584 Có 3331 476.479
Căn cứ vào hoá đơn GTGT HĐ 0027103 ngày 10/ 02 bán đá granite cho Công ty Hoà Phát chưa thu tiền với đơn giá 510.000 đồng/ m2. bán 150 m2, thuế GTGT 10%, Kế toán định khoản:
Nợ 131 (Hòa Phát) 84.150.000 Có 5112 76.500.000
Có 3331 7.650.000
Căn cứ vào hóa đơn GTGT HĐ 0027105 ngày 12/ 02 bán gạch các loại cho Công ty TNHH Huy Hoàng đã thu tiền với số tiền 7.168.364, VAT 5%, kế toán định khoản:
Nợ 111 7.526.782
Có 5113 7.168.364 Có 3331 358.418 ……
Cuối kỳ kết chuyển doanh thu bán các sản phẩm là gạch và đá granite sang tài khoản 911
Nợ 5112 6.365.245.462 Nợ 5113 2.145.128.254
e.Sơ đồ chữ T:
Sơ đồ 2.6: Sơ đồ hạch toán doanh thu bán đá Granite năm 2009
Sơ đồ 2.7: Sơ đồ hạch toán doanh thu bán gạch năm 2009
6.321.525.000 6.321.525.000 632.152.500 3331 6.953.677.500 6.321.525.000 6.321.525.000 911 5112 131,112 3331 109.442.436 2.188.848.716 2.188.848.716 2.298.291.152 2.188.848.716 2.188.848.716 911 5113 131
f. Chứng từ sổ sách minh hoạ:
Công ty TNHH Xây Dựng Thành Sơn
MST: 4400341202
33 Nguyễn Văn Cừ-P7-TP.Tuy Hòa
Số:02
Tháng 01 Năm 2009
CHỨNG TỪ GHI SỔ
Số hiệu tài khoản Trích yếu
Nợ Có
Số tiền Ghi chú
Bán gạch các loại cho Cty Hiệp Hoà 131(Hiệp Hoà) 5112 3331 10.006.063 9.529.584 476.479 Kèm theo chứng từ gốc.
Công ty TNHH Xây Dựng Thành Sơn
MST: 4400341202
33 Nguyễn Văn Cừ-P7-TP.Tuy Hòa
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN
DOANH THU BÁN HÀNG – Đá Granite
Kỳ phát sinh :01/01/2009 đến 31/12/2009 TK 5112 SCTG Chứng từ Số Ngày Diễn giải TK P/s nợ P/s có 27003 CTGS 03 31/01 Bán đá Granite 111 1.452.000 27008 CTGS 05 31/01 Bán đá Granite 131 12.625.000 …… ….. … … …. … … … CTGS 106 31/12 Kết chuyển doanh thu 911 6.321.525.000 Cộng phát sinh 6.321.525.000 6.321.525.000 Số dư đầu kỳ : Số dư cuối kỳ :
Công ty TNHH Xây Dựng Thành Sơn
MST: 4400341202
33 Nguyễn Văn Cừ-P7-TP.Tuy Hòa
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN
DOANH THU BÁN HÀNG –Gạch Kỳ phát sinh: 01/01/2009 đến 31/12/2009 TK 5113 SCTG Chứng từ Số Ngày Diễn giải TK P/s nợ P/s có 27001 CTGS 02 31/01 Bán gạch các loại 131 9.529.584 27002 CTGS 03 31/01 Bán gạch block 111 1.255.324 …… ….. … … …. … … … CTGS 106 31/12 Kết chuyển doanh thu 911 2.188.848.716 Cộng phát sinh 2.188.848.716 2.188.848.716 Số dư đầu kỳ : Số dư cuối kỳ :
Công ty TNHH Xây Dựng Thành Sơn
MST: 4400341202
33 Nguyễn Văn Cừ-P7-TP.Tuy Hòa
SỔ CÁI TÀI KHOẢN
DOANH THU BÁN HÀNG Kỳ phát sinh :01/01/2009 đến 31/12/2009 TK 511 SCTG Chứng từ Số Ngày Diễn giải TK P/s nợ P/s có 27001 CTGS 02 31/01 Bán gạch các loại 131 9.529.584 27002 CTGS 03 31/01 Bán gạch Block 111 1.255.324 27003 CTGS 03 31/01 Bán đá Granite 111 1.452.000 27004 CTGS 04 31/01 Doanh thu XD nhà hàng Thảo Nguyên 131 685.756.833 ... ... ... ... ... ... ... ... CTGS 106 31/12 Kết chuyển doanh thu 911 19.274.730.800 Cộng phát sinh 19.274.730.800 19.274.730.800 Số dư đầu kỳ : Số dư cuối kỳ :
g. Nhận xét:
Công ty ghi nhận doanh thu bán hàng theo đúng quy định của bộ tài chính. Công ty theo dõi chi tiết doanh thu cho từng hoạt động và từng sản phẩm giúp cho việc quản lý được dễ dàng hơn.
2.3.3 Kế toán giá vốn hàng bán:
Công ty tập hợp chung giá vốn của các hoạt động và các sản phẩm .
2.3.3.1 Kế toán giá vốn hàng bán hoạt động xây lắp:
Công trình xây dựng là một hàng hoá đặc biệt, không qua lưu kho, mà khi hoàn thành sẽ bàn giao thẳng cho chủ đầu tư nên kết chuyển thẳng từ TK 154 " Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang" sang TK 632 "Giá vốn hàng bán "của công trình xây dựng được xác định khi công trình hoàn thành hoặc từng hạng mục công trình hoàn thành, tuỳ thuộc vào phương thức bàn giao giữa chủ đầu tư và công ty.
a.Chứng từ, sổ sách sử dụng:
Chứng từ :
- Hoá đơn giá trị gia tăng. - Bảng tính giá vốn công trình. Sổ sách :
- Chứng từ ghi sổ. - Sổ cái 154, 632.
b.Tài khoản sử dụng:
- Tài khoản 632 – Giá vốn hàng bán.
- Tài khoản 154 – Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang.
c.Quy trình luân chuyển chứng từ:
Lưu đồ luân chuyển chứng từ giá vốn hoạt động xây lắp.
Quản lý công trình: khi bàn giao công trình sẽ lập biên bản bàn nghiệm thu công trình gồm 3 liên. Sau đó chuyển 3 liên cho giám đốc xem xét ký duyệt. Sau khi ký duyệt xong chuyển liên 1 của biên bản lại cho quản lý công trình, liên 2 chuyển cho chủ đầu tư và liên 3 chuyển cho kế toán tổng hợp.
Kế toán tổng hợp: căn cứ vào bảng tổng hợp kinh phí quyết toán và biên bản nghiệm thu công trình sẽ tổng hợp chi phí lập bảng tính giá vốn công trình. Sau đó tiến hành nhập liệu vào máy. Máy tính tự động xử lý vào chứng từ ghi sổ, sổ cái 632,154…. Và bảng tính giá vốn, bảng tổng hợp kinh phí quyết toán, biên bản nghiệm thu công trình được lưu theo số.
d. Định khoản kế toán:
Căn cứ vào bảng tính giá vốn công trình GV 01/2009, kế toán xác định giá vốn công trình nhà hàng Thảo Nguyên là 570.506.713 đồng, kế toán định khoản: Nợ 632 570.506.713
Có 154 570.506.713
Căn cứ vào bảng tính giá vốn GV 02/2009, kế toán xác định giá vốn công trình xây tường rào công ty CP dầu khí số tiền 8.126.852 đồng, kế toán định khoản:
Nợ 632 8.126.852
Có 154 8.126.852
Căn cứ vào bảng tính giá vốn GV03/2009, kế toán xác định giá vốn công trình xây dựng công ty TNHH thương mại Dũng Tiến số tiền 2.458.756.210 đồng, kế toán định khoản:
Nợ 632 2.458.756.210
Có 154 2.458.765.210 ………..
Tổng hợp giá vốn hoạt động xây lắp của doanh nghiệp trong năm 2009 là: Nợ 632 10.125.516.314
Có 154 10.125.516.314
e.Sơ đồ chữ T:
Sơ đồ 2.8: Sơ đồ hạch toán giá vốn hoạt động xây lắp năm 2009
10.125.516.314 10.125.516.314
10.125.516.314 10.125.516.314
f.Chứng từ sổ sách minh hoạ:
Công ty TNHH Xây Dựng Thành Sơn
MST: 4400341202
33 Nguyễn Văn Cừ-P7-TP.Tuy Hòa
Số:10 Tháng 02 Năm 2010
CHỨNG TỪ GHI SỔ
Số hiệu tài khoản Trích yếu Nợ Có Số tiền Ghi chú Giá vốn nhà hàng Thảo Nguyên 632 154 570.506.713 Kèm theo chứng từ gốc.
Người lập Kế toán trưởng
2.3.3.2 Kế toán giá vốn hàng bán hoạt động sản xuất:
Giá vốn của bán gạch đá căn cứ vào giá xuất kho thành phẩm.
Cuối tháng, kế toán tổng hợp chi phí tính giá thành, giá xuất kho cho từng thành phẩm xuất bán theo từng kích cỡ.
Kế toán tính giá xuất kho thành phẩm theo phương pháp bình quân cố định. Giá trị tồn đầu kỳ + Giá trị hàng thực tế nhập trong kỳ Đơn giá thực
tế bình quân = Số lượng hàng tồn đầu kỳ + Số lượng hàng nhập trong kỳ
a.Chứng từ, sổ sách sử dụng:
Chứng từ :
- Hoá đơn giá trị gia tăng. - Phiếu xuất kho.
Sổ sách :
- Chứng từ ghi sổ. - Sổ cái 155, 632.
b.Tài khoản sử dụng:
- Tài khoản 632 – Giá vốn hàng bán. - Tài khoản 155 – Thành phẩm.
c.Quy trình luân chuyển chứng từ sổ sách:
Lưu đồ luân chuyển chứng từ giá vốn bán đá:
Kế toán vật tư: Khi nhận được hợp đồng mua bán và phiếu yêu cầu xuất kho sẽ tiến hành in phiếu xuất kho. Phiếu xuất kho in ra gồm 3 liên. Sau đó chuyển 3 liên này cho kế toán trưởng và giám đốc ký duyệt. Sau khi ký duyệt thì :
Liên 1 : Lưu tại đây theo số.
Liên 2: Chuyển cho người giao hàng. Liên 3: Chuyển cho thủ kho.
Thủ kho: Thủ kho căn cứ vào phiếu xuất kho sẽ xuất kho và ghi vào thẻ kho. Sau đó chuyển phiếu xuất kho cho kế toán tổng hợp.
Kế toán tổng hợp: Tiến hành nhập liệu vào máy. Máy tính tự động xử lý để vào chứng từ ghi sổ, sổ cái 632 và các sổ sách liên quan. Phiếu xuất kho được lưu tại đây theo số.
d. Định khoản kế toán:
Căn cứ vào phiếu xuất kho PXK0015 ngày 03/01 kế toán xác định giá vốn xuất bán gạch các loại là 8.756.254, kế toán định khoản:
Nợ 632 8.756.254 Có 155 8.756.254
Căn cứ vào phiếu xuất kho PXK0068 ngày 18/01 xuất bán 6,5 m2 đá Granite