2.2.7.1. Nội dung
Thuế TNCN tại công ty được hạch toán theo từng tháng. Đến cuối tháng, kế thuế dựa vào bảng tính lương, trích các khoản theo lương và dựa vào biểu thuế lũy tiến từng phần để tính thuế TNCN. Nhưng đến cuối mỗi quý, kế toán thuế mới lập tờ khai thuế TNCN cũng như nộp thuế. Thu nhập thường xuyên của cá nhân chủ yếu là từ tiền lương tại công ty.
2.2.7.2. Chứng từ sử dụng- Bảng tính lương, thưởng. - Bảng tính lương, thưởng. - Tờ khai khấu trừ thuế TNCN
- Giấy nộp tiền vào Ngân sách Nhà nước - Giấy báo nợ, Ủy nhiệm chi
- Nhật ký chung
- Sổ cái, sổ chi tiết các tài khoản: 3335, 334, 112
2.2.7.3. Tài khoản sử dụng
Tài khoản 3335 - Thuế Thu nhập cá nhân
2.2.7.4. Phương pháp lập và luân chuyển chứng từ Giải thích lưu đồ Giải thích lưu đồ
Kế toán tổng hợp lập Bảng tính lương, thưởng và Danh sách những người có thu nhập cao. Sau đó chuyển cho kế toán thuế.
Kế toán thuế lập Tờ khai thuế TNCN và Giấy nộp tiền vào Ngân sách Nhà nước trình Giám đốc và kế toán trưởng ký duyệt. Kế toán thanh toán căn cứ Tờ khai và Giấy nộp tiền vào Ngân sách Nhà nướcđã duyệt lậpỦy nhiệm chi và chuyển cho thủ quỹ.
Thủ quỹ nộp Tờ khai thuế và Giấy nộp tiền vào Ngân sách Nhà nước cho Cơ quan thuế và đến Ngân hàng nhờ chuyển khoản. Thủ quỹ căn cứ Tờ khai thuế đã được Cơ quan thuếđồng ý và Giấy báo nợ của Ngân hàng để ghi Sổ quỹ.
Sau đó chuyển chứng từ sang kế toán thuế để tiến hành nhập dữ liệu vào máy và lưu trữ chứng từ. Kế toán thuế kiểm tra, đối chiếu số liệu và in Sổ cái 3335.
2.2.7.5. Định khoản
Ngày 26/10 chuyển khoản nộp tiền thuế TNCN quý 3 năm 2010 vào Ngân sách Nhà nước, căn cứ ủy nhiệm chi số 0285, kế toán định khoản
Nợ 3335 2.660.300đ Có 1121 2.660.300đ
Cuối tháng, thu thuế TNCN tháng 10 năm 2010, căn cứ phiếu kế toán 10, kế toán định khoản Nợ 334 165.150đ Có 3335 165.150đ 2.2.7.6. Sơđồ tài khoản 3335 tháng 10 năm 2010 Nhận xét
Công ty đã thực hiện tốt việc tính thuế TNCN và khấu trừ tiền thuế TNCN ngay tại nguồn cũng như việc nộp thuế TNCN vào Ngân sách Nhà nước. Công ty đã sử dụng đúng các loại chứng từ, sổ sách theo chế độ kế toán đang áp dụng tại công ty.
165.150 2.660.300 2.660.300 165.150 SD: 2.481.045 SD: 4.976.195 3335 334 112
2.2.7.7. Minh họa sổ sách
CÔNG TY TNHH HOÀNG HẢI HOANGHAICO;LTD
298 - Đường 2/4 - Nha Trang
SỔ CÁI
3335 - Thuế Thu nhập cá nhân Từ ngày 01/10/2010 đến ngày 31/10/2010 Chứng từ TK đối ứng Số Tiền Số hiệu Ngày Diễn giải Nợ Có Số Dư đầu tháng 10 - 4.976.195 0285 26/10/2010 CK - tiền thuế TNCN Q3/2010 1121 2.660.300 PKT10 31/10/2010 Thu thuế TNCN 334 165.150 Cộng SPS tháng 10 2.660.300 165.150 Số lũy kế 9.015.903 10.310.000 Số Dư cuối tháng 10 - 2.481.045
2.3. NHỮNG ẢNH HƯỞNG CỦA CHÍNH SÁCH THUẾ ĐẾN HOẠT ĐỘNGSẢN XUẤT KINH DOANH CỦA CÔNG TY SẢN XUẤT KINH DOANH CỦA CÔNG TY
2.3.1. Thuận lợi
Để theo kịp tiến trình hội nhập kinh tế thế giới, trong những năm qua Đảng và Nhà nướcđã không ngừng cải cách, hoàn thiện chính sách. Tạođiều kiện thuận lợi nhất cho các tổ chức, cá nhân trong và ngoài nướcđầu tư phát triển nền kinh tếđể nước ta ngày càng đi lên. Trong đó, các chính sách về thuế đã giúp các doanh nghiệp thuận lợi trong quá trình hạch toán và khuyến khích các doanh nghiệp phát triển mở rộng sản xuất kinh doanh.
Công ty TNHH Hoàng Hải là doanh nghiệp vừa và nhỏ với lĩnh vực hoạt động kinh doanh chủ yếu là gia công, chế biến thủy sản xuất khẩu và bán nội địa nên được hưởng chính sách ưu đãi miễn giảm thuế. Công ty chịu mức thuế suất thuế xuất khẩu là 0%, bên cạnh đó mức thuế suất thuế GTGT hàng xuất khẩu là 0%, nếu tiêu thụ trong nước là mức thuế suất 5%. Vì vậy, công ty sẽ được khấu từ phần lớn số thuế GTGT đầu vào. Công ty đã giảm một phần chi phí trong giá thành sản phẩm, tạo khả năng cạnh tranh.
Trong năm 2010, nền kinh tế nước nhà nói riêng và nền kinh tế thế giới nói chung đứng trước cơn khủng hoảng, nhằm tiếp tục tháo gỡ khó khăn cho doanh nghiệp và góp phần thúc đẩy kinh tế, Bộ Tài chính ban hành Quyết định số 12/2010 về việc gia hạn nộp thuế thu nhập doanh nghiệp. Với cùng mục tiêu này, năm 2011, Bộ Tài chính tiếp tục ban hành Quyết định số 21/2011 về việc gia hạn nộp thuế thu nhập doanh nghiệp.
Bên cạnh việc hoàn thiện các chính sách về thuế. Nhà nướcđã thực hiện chế độ tự kê khai, tự nộp thuế. Gần đây, Bộ Tài chính thiết kế phần mềm hỗ trợ kê khai thuế, phần mềm này được cung cấp miễn phí giúp doanh nghiệp thuận tiện và tiện lợi hơn trong quá trình kê khai thuế. Phần mềm này liên tục được cập nhập, nâng cấp với các phiên bản 2.5.3, phiên bản 2.5.4, phiên bản 2.5.5… để phần mềm ngày càng hoàn thiện hơn. Công ty áp dụng điều này và đã góp phần nâng cao hiệu quả quá trình tổ chức
hạch toán kế toán thuế, tạođiều kiện thuận lợi giúp công ty chủ động hơn trong việc kê khai thuế, nộp thuế, thực hiệnđầyđủ nghĩa vụ thuế đối với Nhà nước.
2.3.2. Khó khăn
Bên cạnh những thuận lợi, hệ thống chính sách thuế hiện nay vẫn còn những vấn đề cần bàn. Đó là hệ thống chính sách thuế còn nhiều mức thuế suất chưa thống nhất, một số chính sách thuế về thuế nhập khẩu còn nặng về bảo vệ sản xuất trong nước chưa thực sự đảm bảo công bằng xã hội về nghĩa vụ thuế. Sức ép của hội nhập khi hàng rào bảo hộ giảm dầnđã buộc các doanh nghiệp và các ngành sản xuất trong nước phảiđiều chỉnh cơ cấu để có thể củng cố khả năng cạnh tranh và đứng vững được trên thị trường trong nước cũng như tại các thị trường xuất khẩu.
Còn có nhiều sự khác biệt giữa chế độ kế toán và các văn bản pháp luật về thuế gây khó khăn cho công ty trong quá trình cập nhập, áp dụng những chính sách mới, đòi hỏi cần có thời gian. Bên cạnh đó, sự thay đổi về chế độ kế toán nói chung và kế toán thuế nói riêng cũngảnh hưởng tới quá trình hạch toán kế toán thuế tại công ty.
2.4. ĐÁNH GIÁ CHUNG TÌNH HÌNH TỔ CHỨC CÔNG TÁC KẾ TOÁN THUẾTẠI CÔNG TY TẠI CÔNG TY
2.4.1. Những mặtđã đạtđược
Dựa vào hoạt động sản xuất kinh doanh tại công ty, Ban lãnh đạo công ty nói chung và phòng kế toán nói riêng đã tổ chức công tác kế toán tương đối hợp lý. Đó là căn cứ vào hoạtđộng sản xuất kinh doanh tại công ty tập trung chủ yếu tạiđơn vị chính đặt tại Nha Trang nên công ty đã chọn hình thức tổ chức kế toán tập trung nên mọi chứng từ ghi chép, phản ánh các nghiệp vụ kinh tế phát sinh đều được chuyển về phòng kế toán tại công ty để nhân viên kế toán theo dõi, phản ánh theo đúng chế độ, ngăn chặn những sai phạm kịp thời, đồng thời cũng giúp Ban lãnh đạo công ty nhanh chóng nắm bắt thông tin kịp thời.
Đội ngũ kế toán khá năng động, thành thạo các nghiệp vụ kinh tế phát sinh. Ngoài ra, các nhân viên kế toán còn thường xuyên trao đổi kinh nghiệm làm việc với nhau,
thường xuyên bồi dưỡng để nâng cao khả năng xử lý nghiệp vụ, tiếp cận nhanh chóng với những thay đổi của chính sách thuế.
Nhìn chung, công tác kế toán thuế GTGT, thuế TNDN, thuế TNCN, thuế Môn bài, tiền thuê đất phát sinh tại công ty đều đáp ứng những quy định của các văn bản pháp luật liên quan như: Chế độ kế toán doanh nghiệp nhỏ và vừa, Chuẩn mực kế toán, Luật và các văn bản dưới luật…. Theo đó hệ thống tài khoản kế toán, hệ thống chứng từ sử dụng, hệ thống Báo cáo tài chính đều theo đúng quy định của Bộ Tài chính. Việc hạch toán và tổ chức luân chuyển chứng từ, sổ sách một cách khoa học giúp cho việc kiểm tra, đối chiếuđược dễ dàng và thuận tiện.
Kế toán thuế tại công ty phản ánh đầy đủ các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến phần hành kế toán thuế; theo dõi, phân loại các hóa đơn, chứng từ hợp pháp, hợp lý, hợp lệ trước khi lập các Bảng kê và Tờ khai thuế, lập Hồ sơ hoàn thuế. Kế toán thuế đã cập nhập thông tin về chính sách gia hạn nộp thuế TNDN đối với các doanh nghiệp vừa và nhỏ, giúp công ty tháo gỡ khó khăn trong giai đoạn nền kinh tế nước ta gặp khủng hoảng. Kế toán viên cũng áp dụng phần mềm hỗ trợ kê khai thuế vào công tác kế toán góp phần giảm thiểu áp lực và thuận tiện hơn trong công việc. Thi hành Nghi định 51/2010, ngày 01/03/2011, công ty đã đưa vào sử dụng hóa đơn GTGT do công ty đặt in khi cung ứng hàng hóa, dịch vụ.
Năm 2010, Công ty TNHH Hoàng Hải đã thực hiện đầy đủ nghĩa vụ đối với Ngân sách Nhà nước về các khoản mục thuế môn bài, tiền thuê đất, thuế TNCN, thuế TNDN và thuế GTGT.
Máy móc, trang thiết bị, công cụ,dụng cụ phục vụ công tác kế toán khá đầyđủ.
2.4.2. Những mặt còn tồn tại
Trong nhiều năm qua, công ty đã có nhiều đóng góp tích cực và góp phần đẩy mạnh nền kinh tế địa phương. Tuy nhiên, bên cạnh những thành tựuđạtđược thì công ty vẫn còn một số tồn tại cần khắc phục do ảnh hưởng khách quan cũng như chủ quan.
Hiện nay với số lượng công việc khá lớn trong khi số lượng nhân viên kế toán còn hạn chế, vì vậy, dẫn đến khối lượng công việc của nhân viên kế toán khá nhiều, nhân viên thường phải tăng ca, khó hoàn thành công việc đúng định kỳ kế toán. Hơn nữa, một kế toán còn kiêm nhiệm nhiều công việc cùng một lúc: kế toán thanh toán kiêm kế toán tài sản cố định, kế toán tổng hợp kiêm cả kế toán chi tiết công nợ khách hàng… do đó việc kiểm tra, đối chiếu chứng từ, số liệu còn gặp nhiều khó khăn. Dẫn đến việc cung cấp thông tin và đánh giá hoạt động sản xuất kinh doanh phần nào giảm đi sự chính xác và kịp thời.
Nước ta đang ngày càng tiến gần hơn với nền kinh tế thế giới, đòi hỏi các Cơ quan chức năng phải thường xuyên sửa đổi, bổ sung hệ thống pháp luật nhằm bảo đảm cho nền kinh tế nước nhà phát triển ổn định và bền vững. Vì vậy, chính sách thuế liên tục thay đổi theo từng ngày nên nhân viên kế toán, đặc biệt là kế toán thuế thường gặp khó khăn trong quá trình hạch toán các nghiệp vụ thuế và kê khai, nộp thuế.
Chương trình kế toán mà công ty đang áp dụng là chương trình phần mềm kế toán trên Excel.Với chương trình kế toán máy trên Excel, mỗi kế toán làm trên một chương trình độc lập, tương ứng với phần hành mà kế toán mà mình phụ trách. Kế toán tổng hợp phải kiểm tra và đối chiếu với các kế toán chi tiết, để dữ liệu đồng bộ thì kế toán tổng hợp phải thường xuyên, liên tục kiểm tra, đối chiếu. Nếu kế toán chi tiết chi tiết chỉnh sửa số liệu thì phải cập nhập lại.
CHƯƠNG 3:
MỘT SỐ KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ TẠI
3.1. Kiến nghị 1: Hoàn thiện công tác tổ chức nhân sự phòng kế toán.
Mặc dù công ty có đội ngũ nhân viên kế toán năng động, thành thạo công việc, nhưng số lượng nhân viên phòng kế toán còn hạn chế và thường xuyên thay đổi, ảnh hưởng lớn đến công tác kế toán, số lượng công việc tồn đọng, một người phải đảm nhiệm nhiều công việc, khó hoàn thành công việc đúng thời hạn. Do đó, nhân viên thường thấy căng thẳng vì áp lực công việc, càng làm cho công tác kế toán bị trì trệ.
Công ty có thể mở rộng quy mô phòng kế toán, tuyển thêm nhân viên kế toán để phân công mỗi nhân viên một việc, nhưng với quy mô sản xuất kinh doanh của công ty thì điều này thật không cần thiết và còn làm tăng chi phí cho công ty. Với lượng nhân viên và năng lực của họ như hiện nay, công ty có thể khắc phục khó khăn này bằng những biện pháp khác như:
Đầu tiên, công ty nên chú trọngđến các yếu tố đầu vào khi tuyển dụng nhân viên, sử dụng những cá nhân thực sự có khả năng, trình độ, hiểu biết và ham học hỏi. Ngoài ra có thể khuyến khích sinh viên các trường kinh tế về thực tập tại công ty. Đây có thể coi là là một kênh thu hút nguồn nhân lực hữu hiệu, đem lại lợi ích cho cả hai bên.
Bên cạnh đó là tạo môi trường làm việc tốt nhất cho nhân viên như: đào tạo chuyên môn cho những nhân viên vừa tuyển dụng và đào tạo nâng cao nghiệp vụ cho đội ngũ nhân viên hiện có tại công ty.
Cần tạo bầu không khí làm việc cởi mở, thân thiện, thỏa mái, gần gũi giữa nhân viên với nhà quản lý và giữa các nhân viên với nhau… nhằm giảm tải căng thẳng, áp lực và mệt mỏi cho nhân viên trong lúc làm việc.
Ngoài ra, cũng không quên nâng cao đời sống vật chất cũng như tinh thần cho nhân viên trong công ty bằng các chính sách tiền lương, tiền thưởng, chếđộ nghỉ phép, nghỉốm, các phúc lợi khác…một cách hợp lý nhằm thúc đẩy tinh thần làm việc và hợp tác của nhân viên.
3.2. Kiến nghị 2: Nâng cao năng lực nghiệp vụ cho nhân viên kế toán tại công ty, đặc biệt là kế toán thuế đặc biệt là kế toán thuế
Những thay đổi của chính sách thuế và chếđộ kế toán diễn ra thường xuyên và liên tục do nước ta đang từng bước hoàn thiện nền kinh tế cũng như hoàn thiện hệ thống pháp luậtđể khắc phục những thiếu sót, chồng chéo trong các điều luật, đảm bảo nền kinh tế phát triển bền vững. Do đó, đòi hỏi nhân viên kế toán, đặc biệt là kế toán thuế phải linh hoạt, am hiểu kiến thức chuyên môn, nắm vững nguyên tắc kế toán cũng như không ngừng cập nhập thông tin mới nhất về pháp luật, chính sách thuế và chế độ kế toán. Ban lãnh đạo công ty nên tạo điều kiện cho nhân viên kế toán trong công ty có điều kiện học tập, tham gia các lớp bồi dưỡng kiến thức, tham gia các lớp tập huấn về các chính sách, chủ trương mới được đưa vào áp dụng của Bộ Tài chính và bản thân nhân viên phải tự trao dồi, nâng cao năng lực chuyên môn của mình. Sao cho sản phẩm mà nhân viên kế toán tạo ra không chỉ phản ánh tình hình sản xuất kinh doanh trong kỳ tại công ty mà nó là một kênh thông tin cho Ban lãnh đạo có cái nhìn tổng quan về tình hình tài chính của công ty, đưa ra phương hướng, chiến lược phát triển công ty trong thời gian tới.
Thi hành Nghị định 51, kể từ ngày 01/3/2011, công ty sẽ sử dụng hóa đơn GTGT công ty đặt in. Và sắp đến, công ty sẽ đối diện với chính sách mới về kê khai và nộp thuế trực tiếp qua mạng. Đòi hỏi nhân viên kế toán đặc biệt là kế toán thuế phải thành thạo các kỹ năng làm việc trên máy tính và có trách nhiệm cao với công việc của mình.
Kế toán thuế cần cập nhật thông tin về các chính sách thuế vừa được ban hành như: + Thông tư của Bộ Tài chính số 18/2011/TT-BTC ngày 10/02/2011 sửa đổi, bổ sung Thông tư số 130/2008/TT-BTC ngày 26/12/2008 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi