1.5.1. Khái niệm
Thuế TNCN là thuế trực thu, thu vào thu nhập chịu thuế của các cá nhân cư trú và không cư trú tại Việt Nam.
1.5.2. Đối tượng nộp thuế
- Công dân Việt Nam ở trong nước hoặc đi công tác, lao động nước ngoài có thu nhậpđến mức thu nhập chịu thuế thu nhập.
- Cá nhân là người không mang quốc tịch Việt Nam nhưng định cư không thời hạn tại Việt Nam có thu nhập.
- Người nước ngoài làm việc tại Việt Nam, kể cả người nước ngoài không sinh sống tại Việt Nam nhưng có thu nhập phát sinh tại Việt Nam.
1.5.3. Căn cứ tính thuế
Căn cứđể tính thuế TNCN là thu nhập tính thuế và biểu thuế Căn cứ tính thuế TNCN cho người cư trú
+ Thu nhập chịu thuế từ kinh doanh.
+ Thu nhập chịu thuế từđầu tư vốn.
+ Thu nhập chịu thuế từ chuyển nhượng vốn. + Thu nhập từ chuyển nhượng bấtđộng sản. + Thu nhập chịu thuế từ trúng thưởng. + Thu nhập chịu thuế từ bản quyền.
+ Thu nhập chịu thuế từ nhượng quyền thương mại. + Thu nhập chịu thuế từ thừa kế, quà tặng.
+ Giảm trừ gia cảnh.
+ Giảm trừđối với các khoảnđóng góp từ thiện, nhân đạo.
Biểu thuế lũy tiến từng phần áp dụng đối với thu nhập từ kinh doanh, tiền lương, tiền công sau khi trừ các khoản đóng góp BHXH, BHYT, BHTN, bảo hiểm trách nhiệm nghề nghiệp đối với một số ngành nghề phải tham gia bảo hiểm bắt buộc, các khoản giảm trừ gia cảnh, đóng góp từ thiện nhân đạo.
Biểu thuế toàn phần áp dụngđối với từng loại thu nhập tính thuế đối với thu nhập từ đầu tư vốn, chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng bất động sản, trúng thưởng, tiền bản quyền, nhượng quyền thương mại, nhận thừa kế, quà tặng.
Căn cứ tính thuế đối với cá nhân không cư trú
+ Thuế đối với thu nhập từ kinh doanh của cá nhân không cư trú là doanh thu từ sản xuất kinh doanh
Thuế suất 1% đối với hoạtđộng kinh doanh hàng hóa. Thuế suất 5% đối với hoạtđộng kinh doanh dịch vụ.
Thuế suất 2% đối với hoạt động sản xuất, xây dựng, vận tải và hoạt động kinh doanh khác.
+ Thuếđối với thu nhập từ tiền lương, tiền công của cá nhân không cư trú bằng thu nhập chịu thuế từ tiền lương, tiền công nhân thuế suất 20%.
+ Thuế đối với thu nhập từ đầu tư vốn: được xác định bằng tổng số tiền mà cá nhân không cư trú nhận được từ việc đầu tư vốn vào tổ chức, cá nhân tại Việt Nam nhân thuế suất 5%.
+ Thuế đối với thu nhập từ chuyển nhượng vốn của cá nhân không cư trú được xác định bằng tổng số tiền mà cá nhân không cư trú nhậnđược từ việc chuyển nhượng vốn vào tổ chức, cá nhân tại Việt Nam nhân thuế suất 0,1% không phân biệt chuyển nhượng tại Việt Nam hay nước ngoài.
+ Thuế đối với thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản của cá nhân không cư trú được xác định bằng giá chuyển nhượng bấtđộng sản nhân thuế suất 2%.
+ Thuế đối với thu nhập từ bản quyền: được xác định thu nhập vượt trên 10 triệu đồng theo từng hợp đồng chuyển giao, chuyển quyền sử dụng các đối tượng quyền sở hữu trí tuệ, chuyển giao công nghệ tại Việt Nam nhân thuế suất 5%.
+ Thuế đối với thu nhập từ nhượng quyền thương mại của cá nhân không cư trú được xác định bằng thu nhập vượt trên 10 triệu đồng theo từng hợp đồng nhượng quyền thương mại tại Việt Nam nhân thuế suất 5%.
+ Thuế đối với thu nhập từ trúng thưởng, thừa kế, quà tặng vượt được xác định bằng giá trị giải thưởng, thừa kế quà tặng vượt trên 10 triệuđồng nhân thuế suất 10%.
1.5.4. Tài khoản sử dụng
Tài khoản 3335 - Thuế TNCN
Bên Nợ: Số thuế TNCN đã nộp vào Ngân sách Nhà nước. Bên Có: Số thuế TNCN phải nộp.
1.5.5. Phương pháp hạch toán
111,112 3335 334 Nộp thuế TNCN vào Số thuế TNCN của Ngân sách Nhà nước người lao động
1.6. LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN THUẾ MÔN BÀI 1.6.1. Khái niệm
Thuế môn bài là loại thuế đánh vào khai trương nghề nghiệp trong một năm, được tính vào đầu năm đối với các tổ chức, cá nhân có hoạtđộng sản xuất kinh doanh.
1.6.2. Đối tượng nộp thuế môn bài
- Các Doanh nghiệp Nhà nước, Công ty cổ phần, Công ty TNHH, Doanh nghiệp tư nhân, Doanh nghiệp hoạtđộng theo Luậtđầu tư nước ngoài tại Việt Nam, tổ chức và cá nhân nước ngoài kinh doanh tại Việt Nam không theo Luật đầu tư nước ngoài tại Việt Nam, các tổ chức kinh tế của tổ chức chính trị, tổ chức chính trị-xã hội, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội-nghề nghiệp, đơn vị vũ trang, các tổ chức, đơn vị sự nghiệp khác và tổ chức kinh doanh hạch toán kinh tếđộc lập khác.
- Các Hợp tác xã, Liên hiệp Hợp tác xã và các Quỹ tín dụng nhân dân.
- Các cơ sở kinh doanh là chi nhánh, cửa hàng, cửa hiệu (thuộc công ty hoặc thuộc chi nhánh)… hạch toán phụ thuộc hoặc báo sổ được cấp Giấy chứng nhận (đăng ký kinh doanh) có đăng ký nộp thuế và được cấp mã số thuế (loại có 13 số).
1.6.3. Căn cứ tính thuế
Các tổ chức kinh tế nêu trên nộp thuế môn bài căn cứ vào vốn đăng ký ghi trong Giấy chứng nhậnđăng ký kinh doanh hoặc Giấy phép đầu tư theo biểu sau:
Đơn vị tính: Đồng
BẬC THUẾ
MÔN BÀI VỐN ĐĂNG KÝ
MỨC THUẾ MÔN BÀI CẢ NĂM Bậc 1 Trên 10 tỷ 3.000.000 Bậc 2 Từ 5 tỷ đến 10 tỷ 2.000.000 Bậc 3 Từ 2 tỷđến dưới 5 tỷ 1.500.000 Bậc 4 Dưới 2 tỷ 1.000.000
Vốn đăng ký đối với Doanh nghiệp Nhà nước là vốn điều lệ; Doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài là vốn đầu tư; Công ty TNHH, Công ty cổ phần, Hợp tác xã là vốn điều lệ; Doanh nghiệp tư nhân là vốn đầu tư.
1.6.4. Tài khoản sử dụng
Tài khoản 3338 - Phí, lệ phí và các khoản phải nộp khác ( thuế môn bài )
Bên Nợ: Số thuế môn bài đã nộp.
Bên Có: Số thuế môn bài phải nộp vào Ngân sách Nhà nước.
1.6.5. Phương pháp hạch toán
111,112 3338 642 Nộp thuế môn bài vào Số thuế môn bài phải nộp Ngân sách Nhà nước được tính vào chi phí
1.7. LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN TIỀN THUÊ ĐẤT1.7.1. Khái niệm 1.7.1. Khái niệm
Tiền thuê đấtđối với các tổ chức trong nướcđược Nhà nước cho thuê đất.
1.7.2. Đối tượng chịu tiền thuê đất
Đất sử dụng vào mục đích sản xuất kinh doanh mà không phải là sản xuất nông nghiệp, lâm nghiệp, nuôi trồng thủy sản, làm muối được Nhà nước cho thuê đất đều phải nộp tiền thuê đất.
1.7.3. Đối tượng nộp tiền thuê đất
Các doang nghiệp, tổ chức kinh tế tập thể sử dụngđất vào mụcđích sản xuất kinh doanh.
Trường hợp không nộp tiền thuê đất: các Doanh nghiệp Nhà nước, các tổ chức trong nước được cơ quan Nhà nước giao đất trướcđây, có thu tiền sử dụngđất, đã nộp tiền sử dụng đất đúng chế độ trước ngày 01/01/2008 thì không chuyển sang hình thức thuê đất mà vẫn nộp thuế nhà đất hiện hành. Doanh nghiệp dùng nhà ở làm trụ sở kinh doanh thì không chuyển sang thuê đất mà vẫn phải nộp thuế nhà đất.
1.7.4. Phương pháp xác định tiền thuê đất
Tiền thuê đất = Đơn giá cho thuê đất x Diện tích cho thuê
1.7.5. Tài khoản sử dụng
Tài khoản 3337 - Thuế nhà đất, tiền thuê đất
Bên Nợ: Số thuế nhà đất, tiền thuê đất đã nộp vào Ngân sách Nhà nước. Bên Có: Số thuế nhà đất, tiền thuê đất phải nộp.
1.7.6. Phương pháp hạch toán
111,112 3337 642 Nộp tiền thuê đất vào Số tiền thuê đất phải nộp Ngân sách Nhà nước
1.8. Đăng ký, kê khai thuế, tính thuế, nộp thuế1.8.1. Quy trình đăng ký thuế 1.8.1. Quy trình đăng ký thuế
Thời hạnđăng ký thuế
Thời hạnđăng ký thuế là trong 10 ngày làm việc kể từ ngày: được cấp Giấy chứng nhậnđăng ký kinh doanh hoặc Giấy phép thành lập và hoạtđộng hoặc Chứng nhậnđầu tư hoặc phát sinh nghĩa vụ, trách nhiệm liên quan đến thuế.
Hồ sơ đăng ký thuế - Tờ khai đăng ký thuế.
- Bản sao Giấy chứng nhậnđăng ký kinh doanh hoặc Giấy phép thành lập và hoạt động, Giấy chứng nhậnđầu tư.
- Hoặc bản sao Quyếtđịnh thành lập hoặc Quyết địnhđầu tư đối với tổ chức, bản sao Giấy chứng minh nhân dân, Hộ chiếuđối với cá nhân trong trường hợp tổ chức, cá nhân không thuộc diệnđăng ký kinh doanh.
Địa chỉ nộp hồ sơđăng ký thuế Cấp giấy chứng nhậnđăng ký thuế
Sử dụng mã số thuế
Người nộp thuế phải ghi mã số thuế được cấp vào hóa đơn, chứng từ, tài liệu khi thực hiện các giao dịch kinh doanh, kê khai thuế, nộp thuế, hoàn thuế và các giao dịch về thuế, mở tài khoản tại ngân hàng thương mại. tổ chức tín dụng.
Chấm dứt hiệu lực mã số thuế
1.8.2. Kê khai và tính thuế
Người nộp thuế phải kê khai chính xác, trung thực, đầy đủ các nội dung trong tờ khai thuế theo mẫu của Bộ Tài chính quy định và nộp các loại chứng từ, tài liệu quy định trong hồ sơ khai thuế với cơ quan quản lý thuế.
1.8.3. Nộp thuế
Thời hạn nộp thuế
- Trường hợp người nộp thuế tính thuế, thời hạn nộp thuế chậm nhất là ngày cuối cùng của thời hạn nộp hồ sơ khai thuế.
- Trường hợp cơ quan quản lý thuế tính thuế, thời hạn nộp thuế là thời hạn ghi trên ghi trên thông báo của cơ quan quản lý thuế.
- Thời hạn nộp thuếđối với hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩuđược quy định như sau: + Đối với hàng xuất khẩu là 30 ngày, kể từ ngày đăng ký tờ khai hải quan.
+ Đối với hàng hóa nhập khẩu là hàng tiêu dùng phải nộp thuế trước khi nhận hàng, trường hợp có bảo lãnh thì thời hạn nộp thuế không quá 30 ngày kể từ ngày đăng ký tờ khai hải quan.
+ Đối với hàng hóa nhập khẩu là vật tư, nguyên liệu để sản xuất hàng hóa xuất khẩu là 275 ngày kể từ ngày đăng ký tờ khai hải quan; trường hợp đặc biệt thì thời hạn nộp thuế có thể dài hơn 275 ngày phù hợp với chu kỳ sản xuất, dự trữ vật tư, nguyên liệu của doanh nghiệp theo quy định của Chính phủ.
+ Đối với hàng hóa kinh doanh tạm nhập tái xuất, tạm xuất tái nhập là 15 ngày kể từ ngày hết thời hạn tạm nhập tái xuất hoặc tạm xuất tái nhập.
Thứ tự thanh toán tiền thuế, tiền phạt
Trong trường hợp người nộp thuế vừa có số thuế nợ, tiền thuế truy thu, tiền thuế phát sinh, tiền phạt thì việc thanh toán được thực hiện theo trình tự sau:
- Tiền thuế nợ. - Tiền thuế truy thu. - Tiền thuế phát sinh. - Tiền phạt.
Xử lý số tiền thuế nộp thừa
- Người nộp thuế có số thuế đã nộp lớn hơn số tiền thuế phải nộpđối với từng loại thuế thì được trừ vào tiền thuế phải nộp của lần nộp thuế tiếp theo hoặc được trả lại số thuế nộp thừa.
- Trường hợp người nộp thuế có yêu cầu trả lại số thuế nộp thừa thì cơ quan quản lý thế phải ra quyết định trả lại số tiền thuế nộp thừa trong thời hạn 5 ngày làm việc kể từ ngày nhậnđược văn bản yêu cầu.
1.8.4. Thủ tục hoàn thuế
Các trường hợp thuộc diện hoàn thuế
- Tổ chức, cá nhân thuộc diệnđược hoàn các loại thuế theo quy định của từng luật thuế như: Thuế GTGT theo quy định của Luật thuế GTGT, thuế xuất khẩu, nhập khẩu theo quy định của Luật thuế xuất khẩu, nhập khẩu.
- Tổ chức, cá nhân nộp các loại thuế khác có số tiền thuế đã nộp Ngân sách Nhà nước lớn hơn số tiền thuế phải nộp.
Trách nhiệm của cơ quan quản lý thuế, công tác quản lý thuế trong việc tiếp nhận hồ sơ hoàn thuế
- Trường hợp hồ sơ hoàn thuế được nộp trực tiếp tại cơ quan quản lý thuế, công chức quản lý thuế tiếp nhận và đóng dấu, tiếp nhận hồ sơ, ghi thời gian nhận hồ sơ, ghi nhận số lượng tài liệu trong hồ sơ.
- Trường hợp hồ sơ hoàn thuế được gửi qua đường bưu chính, công chức quản lý thuế đóng dấu ghi ngày nhận hồ sơ và ghi vào sổ văn thư của cơ quan quản lý thuế.
- Trường hợp hồ sơ hoàn thuế được nộp thông qua giao dịch điện tử thì việc tiếp nhận, kiểm tra, chấp nhận hồ sơ hoàn thuế do cơ quan quản lý thuế thực hiện thông qua hệ thống xử lý dữ liệuđiện tử.
- Trường hợp hồ sơ hoàn thuế chưa đầyđủ, trong thời hạn 3 ngày làm việc, kể từ ngày tiếp nhận hồ sơ cơ quan quản lý thuế phải thông báo cho người nộp thuế để hoàn chỉnh hồ sơ.
Trách nhiệm của cơ quan quản lý thuế trong việc giải quyết hồ sơ hoàn thuế - Đối với hồ sơ thuộc diện hoàn thuế trước, kiểm tra sau thì chậm nhất là 15 ngày, kể từ ngày nhận được đủ hồ sơ hoàn thuế, cơ quan quản lý thuế phải quyếtđịnh hoàn thuế hoặc thông báo về việc chuyển hồ sơ sang diện kiểm tra trước, hoàn thuế sau hoặc thông báo lý do không hoàn thuế.
- Đối với hồ sơ thuộc diện kiểm tra trước, hoàn thuế sau thì chậm nhất là 60 ngày, kể từ ngày nhận được đủ hồ sơ hoàn thuế, cơ quan quản lý thuế phải quyếtđịnh hoàn thuế hoặc thông báo lý do không hoàn thuế.
- Quá thời hạn quy định trên, nếu việc chậm ra quyết định hoàn thuế do lỗi của cơ quan quản lý thuế thì ngoài số tiền thuế phải hoàn, cơ quan quản lý thuế còn phải trả tiền lãi theo quy định của Chính phủ.
CHƯƠNG 2:
THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN
2.1. TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY
2.1.1. Quá trình hình thành và phát triển công ty
Trong những năm qua việc xuất khẩu thủy sản ở nước ta phát triển nhanh chóng, đây là một ngành kinh tế đang pháp triển với tốc độ nhanh và đang trở thành một nền kinh tế mũi nhọnở Việt Nam.
Nắm bắtđược tiềm năng kinh tế này, ngày 31/01/2000 Công ty TNHH Hoàng Hải được thành lập với Giấy phép đăng ký kinh doanh số 370200001 do Sở kế hoạch và đầu tư tỉnh Khánh Hòa cấp với ngành nghề kinh doanh là: thu mua, gia công chế biến và xuất khẩu thủy sản, nông sản, đánh bắt thủy sản, đại lý vận tải, dịch vụ làm thủ tục hải quan, dịch vụ giao nhận hàng hóa trong và ngoài nước.
Ngày 03/11/2004 Công ty TNHH Hoàng Hải quyết định mở rộng kinh doanh với ngành nghề phong phú đápứng cho nhu cầu ngày càng phát triển của thị trường. Công ty bổ sung một số ngành nghề như sau: mua bán hàng tiêu dùng và thủ công mỹ nghệ, mua bán, lắp đặt các thiết bị bảo vệ, thiết bị phòng cháy chữa cháy và báo cháy tự động, dịch vụ giao nhận hàng hóa trong và ngoài nước, đại lý vận tải, dịch vụ làm thủ tục hải quan, kê khai hải quan, đánh bắt hải sản, mua bán thiết bị văn phòng, thiết bị máy công nghiệp, lâm nghiệp, thiết bị viễn thông.
Quy mô hoạt động của công ty TNHH Hoàng Hải
Vốnđiều lệ : 40 tỷ.
Tên đăng ký kinh doanh : hoàng hải co.,ltd
Địa chỉ : 298 Đường 2/4, phường Vĩnh Phước, Tp Nha Trang, Tỉnh Khánh Hòa. Điện thoại : 058-3561998 Fax : 058-3562060
Email : hoanghaico@dng.vnn.vn.
Phương châm chính hiện nay của công ty là giữ nguyên mạng lưới cơ sở vật chất như ban đầu rồi từng bước chấn chỉnh dần theo yêu cầu mới, sao cho tận dụng hết khả