2.2.3. Công tác kế toán tiền thuê đất tại công ty 2.2.3.1. Nội dung
Tiền thuê đất là khoản chi phí hằng năm phải trả cơ quan thuế về việc sử dụng đất thuê nhằm mục đích sản xuất kinh doanh. Tiền thuê đất được cục thuế xác định theo giá trị thị trường của lô đấtđó. Do đó tiền thuê đất có thể thay đổi qua các năm.
CÔNG TY TNHH HOÀNG HẢI HOANGHAICO;LTD
298 - Đường 2/4 - Nha Trang
SỔ CÁI 3338 – Các loại thuế khác Từ ngày 01/01/2010 đến ngày 31/01/2010 Chứng từ TK đối ứng Số Tiền Số hiệu Ngày Diễn giải Nợ Có Số Dư đầu kỳ - -
04177 20/01/2010 Thuế môn bài năm 2010 1121 4.000.000
PKT1 31/01/2010 KC thuế môn bài năm 2010 6422 4.000.000 Cộng SPS tháng 1 4.000.000 4.000.000
Số lũy kế 4.000.000 4.000.000
2.2.3.2. Chứng từ, sổ sách sử dụng
- Thông báo nộp tiền thuê đất của cơ quan thuế. - Giấy nộp tiền vào Ngân sách Nhà nước
- Phiếu chi - Nhật ký chung
- Sổ cái, sổ chi tiết các tài khoản: 3337, 642,111
2.2.3.3. Tài khoản sử dụng
Tài khoản 3337 - Thuế nhà đất, tiền thuê đất
2.2.3.4. Phương pháp lập và luân chuyển chứng từ Giải thích lưu đồ Giải thích lưu đồ
Cục thuế gửi thông báo nộp tiền thuê đất phải nộp trong năm cho phòng kế toán của công ty. Kế toán thuế căn cứ thông báo nộp thuế lập Giấy nộp tiền vào Ngân sách Nhà nước, sau đó chuyển cho kế toán thanh toán làm căn cứ lập Phiếu chi thành 2 liên.
Giấy nộp tiền vào Ngân sách Nhà nước và hai liên của Phiếu chi được chuyển cho Giám đốc và Kế toán trưởng ký duyệt rồi được chuyển qua cho thủ quỹ.
Thủ quỹ tiến hành kiểm tra, đối chiếu chứng từ, ký xác nhận và chi tiền cho người đi nộp. Sau đó thủ quỹ ghi sổ quỹ, giao 1 liên của Phiếu chi và Giấy nộp tiền vào Ngân sách cho ngườiđi nộp. Những chứng từ còn lại cùng với Giấy nộp tiền vào Ngân sách Nhà nước đã được Cơ quan thuế ký được chuyển cho kế toán thuế để phản ánh các nghiệp vụ vào máy tính và lưu chứng từ. Cuối kỳ, kế toán thuế kiểm tra lại số liệu và lập Sổ cái tài khoản 3337.
Giấy nộp tiền vào NSNN đã ký Thông báo nộp
tiền thuê đất
KẾ TOÁN THUẾ KẾ TOÁN
THANH TOÁN THỦ QUỸ
GIÁM ĐỐC, KẾ TOÁN TRƯỞNG Bắt đầu Thông báo nộp tiền thuê đất Cục thuế Lập giấy nộp tiền vào NSNN Giấy nộp tiền vào NSNN Lập phiếu chi 2 Phiếu chi 1 Thông báo nộp tiền thuê đấtGiấy nộp tiền
vào NSNN Xét duyệt 2 Phiếu chi 1 Thông báo nộp tiền thuê đấtGiấy nộp tiền
vào NSNN Kiểm tra chứng từ, chi tiền Sổ quỹ 2 Phiếu chi 1 Thông báo nộp tiền thuê đất Giấy nộp tiền vào NSNN Người nộp Phiếu chi 2 Thông báo nộp tiền thuê đất Nhập máy N Sổ Cái 3337, 112 Kết thúc
Giấy nộp tiền vào NSNN đã ký
2.2.3.5. Định khoản
Sau khi nhận thông báo nộp tiền thuê đất từ cơ quan thuế gửiđến, ngày 19/04 thủ quỹ nộp tiền thuê đất vào Ngân sách Nhà nước, căn cứ phiếu chi số 0897, kế toán định khoản:
Nợ 3337 1.137.700đ Có 1111 1.137.700đ
Cuối kỳ, căn cứ phiếu kế toán kế toán kết chuyển tiền thuê đất vào chi phí: Nợ 6422 1.137.700đ
Có 3337 1.137.700đ
2.2.3.6. Sơđồ tài khoản 3337 trong năm 2010
Nhận xét
Tháng 04/2010 công ty nhận thông báo nộp tiền thuê đất là 1.137.700đ và công ty đã thi hành nghĩa vụ nộp tiền vào Ngân sách Nhà nước.
Kế toán công ty đã hạch toán các nghiệp vụ liên quan đến kế toán tiền thuê đất vào sổ sách và tài khoản liên quan. Kế toán đã áp dụng đúng các loại sổ sách, chứng từ, tài khoản kế toán theo chế độ kế toán tại công ty.
1.137.700 1.137.700 1.137.700 1.137.700 SD: 0 SD: 0 3337 642 111
2.2.3.7. Minh họa sổ sách
CÔNG TY TNHH HOÀNG HẢI HOANGHAICO;LTD
298 - Đường 2/4 - Nha Trang
SỔ CÁI 3337 – Thuế nhà đất, tiền thuê đất Từ ngày 01/04/2010 đến ngày 30/04/2010 Chứng từ TK đối ứng Số Tiền Số hiệu Ngày Diễn giải Nợ Có Số Dư đầu kỳ - - 0897 19/04/2010 Nộp tiền thuê đất năm 2010 1111 1.137.700 PKT4 30/04/2010 KC tiền thuê đất 6422 1.137.700 Cộng SPS tháng 4 1.137.700 1.137.700 Số lũy kế 1.137.700 1.137.700 Số Dư cuối tháng 4 - -
2.2.4. Công tác kế toán thuế xuất khẩu, nhập khẩu2.2.4.1. Nội dung 2.2.4.1. Nội dung
Công ty thực hiện cả 2 nghiệp vụ đó là nhập khẩu các loại máy móc thiết bị phục vụ cho sản xuất và xuất khẩu sản phẩm ra nước ngoài.
Tuy nhiên công ty được hưởng thuế suất thuế xuất khẩu là 0%, vì vậy công ty không phải nộp thuế xuất khẩu.
Tình hình nhập khẩu tại công ty: đầu vào của công ty chủ yếu là sản phẩm ngành nuôi trồng, đánh bắt thủy sản trong nước. Sản phẩm mà công ty nhập khẩu từ nước ngoài là: các loại máy móc, thiết bị phục vụ trong quá trình gia công, chế biến sản phẩm, hàng hóa.
2.2.4.2. Chứng từ, sổ sách sử dụng
- Phiếu nhập kho: do kế toán kho và kế toán tổng hợp lập khi nhận vật tư từ bộ phận giao hàng.
- Phiếu xuất kho: do kế toán kho và kế toán tổng hợp lập khi có lệnh xuất hàng từ bộ phận kinh doanh xuất nhập khẩu.
- Hợpđồng ngoại thương, Bộ chứng từ xuất khẩu : do phòng kinh doanh xuất nhập khẩu lập.
- Tờ khai thuế nhập khẩu: do bộ phận kinh doanh xuất nhập khẩu lập khi làm thủ tục hải quan nhập khẩu hàng hóa.
- Tờ khai thuế xuất khẩu: do bộ phận kinh doanh xuất nhập khẩu lập khi làm thủ tục hải quan xuất khẩu hàng hóa.
Doanh nghiệp không phải nộp thuế xuất khẩu tuy nhiên vẫn phải làm thủ tục hải quan cho hàng xuất khẩu của mình. Vì vậy, quá trình làm tờ khai thuế xuất khẩu tương tự như tờ khai thuế nhập khẩu.
- Giấy báo có, Giấy báo nợ - Nhật ký chung
2.2.4.3. Tài khoản sử dụng
Tài khoản 3333 - Thuế xuất khẩu, nhập khẩu
2.2.4.4. Phương pháp lập và luân chuyển chứng từ
PHÒNG KINH
DOANH THỦ KHO KẾ TOÁN KHO KẾ TOÁN THUẾ
Kết thúc Bộ chứng từ Lập Phiếu Nhập kho N Thẻ kho Nhập máy Phản ánh các nghiệp vụ 3 2 Phiếu nhập kho 1 Bộ chứng từ Phiếu nhập kho 3 Kiểm tra hàng, vào tài khoản Phiếu nhập kho 3 Bộ chứng từ Phiếu nhập kho 3 Bộ chứng từ Phiếu nhập kho 3 N Bắt đầu Đvị VC Sổ Cái 3333,211 Kiểm tra, in sổ
Giải thích lưu đồ
Phòng kinh doanh căn cứ Bộ chứng từ hàng nhập khẩu lập Phiếu nhập kho thành 3 liên: liên 1 lưu tại phòng, liên 2 giao cho người vận chuyển, liên 3 chuyển cho thủ kho.
Thủ kho kiểm tra hàng và cho nhập kho, tiến hành ghi thẻ kho. Phiếu nhập kho được chuyển cho kế toán kho.
Kế toán kho dựa trên bộ chứng từ liên quan đến hàng hóa nhập khẩu ( Packing lish, Invoice, Bill of lading, Thông báo tàu đến, Tờ khai Hải quan, Phiếu nhập kho...) nhập dữ liệu vào máy để phản ánh các nghiệp vụ liên quan và tiến hành lưu chứng từ. Cuối kỳ, kế toán thuế kiểm tra số liệu và lập Sổ Cái tài khoản 3333.
2.2.4.5. Sơđồ tài khoản 3333
111,112 3333 211
Nộp thuế nhập khẩu Số thuế nhập khẩu phải nộp
Năm 2010, công ty không diễn ra hoạtđộng nhập khẩu máy móc, thiết bị. Do đó không phải nộp thuế nhập khẩu. Tuy nhiên công ty cũng đã mở các tài khoản theo đúng quy định.
2.2.5. Công tác kế toán thuế giá trị gia tăng 2.2.5.1. Nội dung 2.2.5.1. Nội dung
Công ty TNHH Hoàng Hải áp dụng phương pháp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ. Thuế GTGT được tính như sau:
Số thuế GTGT
phải nộp =
Số thuế GTGT
đầu ra -
Số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ Số thuế nhập khẩu phải nộp
Nộp thuế nhập khẩu
211 3333
Trong đó:
Thuế GTGT đầu ra
Thuế GTGT đầu ra =
Giá tính thuế của hàng hóa,
dịch vụ chịu thuế bán ra x
Thuế suất thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ đó
+ Giá tính thuế của hàng hóa, dịch vụ bán ra là giá bán chưa có thuế GTGT
+ Thuế suất thuế GTGT đầu ra tại công ty được áp dụng với ba mức thuế suất 0%, 5%, 10% tương ứng với doanh thu hàng hóa, dịch vụ bán ra.
Sản phẩm chủ yếu của công ty là chế biến sản phẩm thủy sản và thực phẩm đông lạnh xuất khẩu sang thị trường nước ngoài nên sản phẩm tiêu thụ trong hình thức này được hưởng sựưu đãi thuế của Nhà nước chịu mức thuế suất thuế GTGT 0%.
Ngoài ra, sản phẩm của công ty còn được tiêu thụ trong nước và chịu mức thuế suất 5%.
Bên cạnh lĩnh vực kinh doanh là thu mua, gia công, chế biến và xuất khẩu thủy sản, công ty còn mở rộng lĩnh vực kinh doanh nhà hàng, khách sạn, trong lĩnh vực này công ty chịu mức thuế suất thuế GTGT 10%.
Thuế GTGT đầu vào
Thuế GTGT đầu vào là tổng hợp toàn bộ số thuế GTGT:
+ Trên hóa đơn GTGT khi công ty mua hàng hóa, dịch vụ (bao gồm cả TSCĐ dùng cho hoạtđộng sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT).
+ Trên hóa đơn hàng hóa, dịch vụ đặc thù như vé tàu xe…(thường là giá thanh toán bao gồm cả thuế GTGT)
Hàng tháng, kế toán thuế lập tờ khai thuế GTGT dựa trên Bảng kê hóa đơn hàng hóa, dịch vụ mua vào, bán ra. Khi nộp tờ khai thuế GTGT vào Ngân sách Nhà nước theo quy định nộp thuế theo thời hạn nộp thuế chậm nhất không quá ngày 20 của tháng tiếp theo.
2.2.5.2 Chứng từ sử dụng
- Hóa đơn GTGT đầu vào: do người bán lập và được chuyển đến người đi mua hàng của công ty. Hóa đơn GTGT đầu vào được giao cho kế toán thanh toán và kế toán thuế để kiểm tra và làm căn cứ ghi vào Nhật ký chung, Sổ cái 133, dùng để lập Bảng kê hóa đơn hàng hóa, dịch vụ mua vào và lập Tờ khai thuế GTGT.
- Hóa đơn GTGT đầu ra: do kế toán công nợ lập gồm 3 liên Liên 1: lưu tại cuốn
Liên 2: giao cho khách hàng
Liên 3: dùng để kế toán công nợ ghi nhận nợ, sau đó chuyển cho kế toán thuế kiểm tra, làm căn cứ vào Nhật ký chung, Sổ cái 3331, lập Bảng kê hóa đơn hàng hóa, dịch vụ bán ra và lập Tờ khai thuế GTGT.
- Bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ mua vào, bán ra: do kế toán thuế lập, được dùng làm căn cứ lập tờ khai thuế GTGT.
- Tờ khai thuế GTGT: do kế toán thuế lập căn cứ trên Bảng kê hóa đơn hàng hóa, dịch vụ mua vào, bán ra. Kế toán thuế kiểm tra lại các chứng từ đi kèm đồng thời lên Tờ khai thuế GTGT.
- Giấy đề nghị hoàn thuế GTGT: do kế toán thuế lập đề nghị cơ quan thuế hoàn thuế GTGT cho doanh nghiệp với lý đo doanh thu chủ yếu của doanh nghiệp là doanh thu hàng xuất khẩu, vì vậy số thuế GTGT đầu vào lớn hơn số thuế GTGT đầu ra.
- Bảng kê xác định số thuế GTGT đề nghị hoàn - Phiếu chi, Phiếu thu
- Giấy báo nợ, Giấy báo có - Nhập ký chung
- Sổ cái, sổ chi tiết các tài khoản 133, 3331, 111, 112
2.2.5.3. Tài khoản sử dụng
Tài khoản 133 - Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ
Tài khoản 3331 - Thuế GTGT phải nộp Tiểu khoản 33311 - Thuế GTGT đầu ra
Tiểu khoản 33312 - Thuế GTGT hàng nhập khẩu
2.2.5.4. Phương pháp lập và luân chuyển chứng từ
Quy trình luân chuyển chứng từ liên quan đến hạch toán thuế GTGT đầu vào
Giải thích lưu đồ
Kế toán thanh toán nhận Hóa đơn từ bộ phận mua hàng, tiến hành lập Phiếu chi thành 2 liên. Sau đó chuyển cho Kế toán trưởng và Giám đốc xét duyệt. Sau khi đã ký duyệt 2 liên của Phiếu chi cùng với Hóa đơn được chuyển sang cho thủ quỹ để tiến hành chi tiền.
Thủ quỹ sau khi kiểm tra chứng từ, chi tiền, ghi vào sổ quỹ và giao liên 1 của Phiếu chi cho người bán, các chứng từ còn lại được chuyển cho kế toán thuế để nhập số liệu vào máy.
Cuối kỳ, kế toán thuế kiểm tra số liệu, lập Bảng kê hóa đơn hàng hóa, dịch vụ mua vào, lập Tờ khai thuế GTGT và in Sổ cái tài khoản 133.
2 Phiếu chi 1 Hóa đơn GTGT Lập Phiếu chi N Sổ quỹ Nhập máy Phản ánh nghiệp vụ KÊ TOÁN THANH TOÁN GIÁM ĐỐC, KẾ
TOÁN TRƯỞNG THỦ QUỸ KẾ TOÁN THUẾ
Bắt đầu BP mua hàng Hóa đơn GTGT Chi tiền, ghi sổ quỹ 2 Phiếu chi 1 Đã duyệt Hóa đơn GTGT Xét duyệt 2 Phiếu chi 1 Đã duyệt Hóa đơn GTGT 2 Phiếu chi 1 Đã duyệt Hóa đơn GTGT Người bán Phiếu chi 2 Đã duyệt Hóa đơn GTGT Phiếu chi 2 Đã duyệt Hóa đơn GTGT Sổ Cái 133,111, 112 Lập Bảng kê hóa đơn, Tờ khai thuế
GTGT, in sổ Bảng kê hóa
đơn mua vào Tờ khai thuế
GTGT
N
Cơ quan thuế
Quy trình luân chuyển chứng từ liên quan đến thuế GTGT đầu ra
Lưu đồ 2.5: Kế toán thuế GTGT đầu ra
Giải thích lưu đồ
Kế toán công nợ căn cứ Hợpđồng kinh doanh lập Hóa đơn GTGT thành 3 liên: liên 1 lưu tại cuống, liên 2 và 3 chuyển cho Giám đốc và kế toán trưởng xét duyệt. Sau khi ký duyệt, liên 2 của hóa đơn được giao cho khách hàng, liên 3 chuyển cho kế toán thuế kiểm tra và nhập dữ liệu vào máy. Cuối kỳ, kế toán thuế lập Bảng kê hóa đơn hàng hóa, dịch vụ bán ra, lập Tờ khai thuế GTGT và in Sổ cái tài khoản 33311.
Quy trình luân chuyển chứng từ liên quan đến hạch toán hoàn thuế GTGT Tờ khai thuế GTGT N Nhập máy KẾ TOÁN THUẾ
Cơ quan thuế GIÁM ĐỐC VÀ KẾ TOÁN TRƯỞNG Bắt đầu Hồ sơ hoàn thuế Xét duyệt Tờ khai thuế GTGT Hồ sơ hoàn thuế đã duyệt Giấy báo có Ngân hàng Tờ khai thuế GTGT Hồ sơ hoàn thuế Giấy báo có Sổ cái 133, 112
Căn cứ tờ khai thuế GTGT đã được Cơ quan
Thuế xác nhận lập Hồ sơ hoàn thuế
Kết thúc
Giải thích lưu đồ
Căn cứ Tờ khai thuế GTGT đã được Cơ quan Thuế xác nhận , kế toán thuế lập Hồ sơ hoàn thuế chuyển cho Giám đốc và Kế toán trưởng duyệt. Sau đó, Tờ khai GTGT cùng với Hồ sơ hoàn thuế đã được duyệtđược nộp lên cho Cơ quan thuế.
Kế toán thuế sau khi nhậnđược Tờ khai thuế GTGT cùng Hồ sơ hoàn thuếđã được Cơ quan thuế đồng ý và Giấy báo có của Ngân hàng gửi đến, sẽ nhập dữ liệu vào máy, lưu chứng từđồng thời in Sổ cái tài khoản 133, 3331
2.2.5.5. Định khoản kế toán
Thuế GTGT đầu vào
Ngày 04/12/2010, công ty mua chất diệt khuẩn cá của Công ty Cổ phần Sơn Sơn có giá trị 25.810.400đ, thuế GTGT 5%, chưa trả tiền, hóa đơn GTGT số 0107131, ký hiệu hóa đơn QS/2010N
Nợ 142 25.810.400đ Nợ 133 1.290.520đ
Có 331 27.100.920đ
Ngày 31/12/2010, kế toán thuế xác định số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, căn cứ phiếu kế toán 12, kế toán định khoản
Nợ 3331 160.678.299đ Có 133 160.678.299đ
Thuế GTGT đầu ra
Ngày 28/12/2010, bán cá ngừ Fillet cho Công ty TNHH Kinh Doanh Thủy Sản Xuất Nhập KhẩuĐại Nam với giá bán là 363.772.500đ, thuế suất thuế GTGT 5%, hóa