Nhóm giải pháp để tăng cường Khả năng chun mơn, Năng lực của KTV, Am hiểu đơn vị được kiểm toán, Kỹ năng phân tích, tổng hợp và viết BCKT.
Theo các kết quả nghiên cứu từ nước ngoài về các nhân tố ảnh hưởng tới chất lượng kiểm toán (Kym Boon, 2008), khả năng, năng lực và kinh nghiệm được coi là một trong các nhân tố quan trọng nhất.
Qua kết quả nghiên cứu về các thuộc tính về năng lực chuyên sâu của KTV, nếu KTV có kinh nghiệm chun sâu, nghĩa là KTV thể hiện mình có kinh nghiệm và sự am hiểu sâu lĩnh vực hoạt động của đơn vị được kiểm tốn, cụ thể KTV sẽ có (1) Khả năng dự đoán và nhận biết cơ hội và rủi ro liên quan đến đơn vị được kiểm toán; (2) Khả năng xét đoán và phát hiện các sai phạm trọng yếu; (3) Khả năng tự nghiên cứu và trau dồi các kiến thức liên quan đến kế toán, kiểm toán và các lĩnh vực mà đơn vị được kiểm toán hoạt động; (4) Kinh nghiệm kiểm toán BCTC và (5) Kinh nghiệm kiểm tốn BCTC của các đơn vị có cùng ngành nghề.
Các giải pháp cần quan tâm là:
(i) Trước hết, các KTV phải nhận thức rằng, kinh nghiệm chuyên sâu là nhân tố quan trọng nhất giúp họ có thể thực hiện một cuộc kiểm tốn có chất lượng và qua đó, giúp KTV có khả năng đối mặt với ít rủi ro nghề nghiệp hơn hoặc tránh mắc các sai phạm hoặc các vụ kiện tụng nếu có làm ảnh hưởng đến uy tín nghề nghiệp của mình. Như vậy địi hỏi KTV phải thường xun có ý thức tự giác trau dồi kinh nghiệm chuyên sâu trong nghề nghiệp đáp ứng yêu cầu kiểm toán chuyên sâu.
Các đặc điểm của đối tượng được kiểm toán của KTNN CNIb là rất đa dạng, từ chi tiêu ngân sách An ninh, tài chính Đảng, dự trữ quốc gia đến các doanh nghiệp kinh doanh nhiều ngành nghề khác nhau. Như vậy, đối với KTNN CNIb, là môi trường kiểm tốn phức tạp, địi hỏi tính năng động, u cầu về chun mơn, các kiến thức về luật pháp... là rất khác nhau, ln thay đổi, do đó KTV phải tự tích lũy kinh nghiệm về từng lĩnh vực cụ thể để có thể hiểu được rõ về từng lĩnh vực của đơn vị được kiểm tốn.
Ngồi ra, để đảm bảo tăng cường tính chun sâu của KTV, khi cần thiết KTV phải tự đề xuất tham khảo ý kiến tư vấn của chuyên gia trong và ngoài cơ quan. Các chuyên gia được tham khảo ý kiến phải có hiểu biết sâu sắc về chuyên ngành có liên quan cần tham khảo và phải có cách nhìn khách quan, tổng qt về các vấn đề mà không bị ảnh hưởng từ bất kì đối tượng nào.
(ii) Thứ hai, để tăng cường tính chuyên sâu, KTNN CNIb cần chú trọng khâu tuyển dụng, đào tạo các cơng chức/KTV có kinh nghiệm, khả năng chuyên sâu đáp ứng nhu cầu kiểm tốn. Khó khăn của KTNN CNIb hiện nay là số lượng công chức khơng qua đào tạo bài bản về kiểm tốn chiếm khá đơng, lại là những ngươì lớn tuổi được chuyển ngang từ các cơ quan khác. Tuy nhiên, nếu KTNN nói chung và KTNN CNIb nói riêng muốn thực hiện nhiệm vụ với chất lượng cao thì phải tuyển chọn các nhân viên có kỹ năng và năng lực chun mơn cao, thường xun duy trì, cập nhật, nâng cao kiến thức và phát triển các khả năng. Ngay sau khi tuyển chọn, nhân viên mới phải được đào tạo và việc đào tạo sẽ được tiếp tục trong suốt thời gian làm việc tại KTNN. Việc đào tạo có thể được thực hiện thơng qua thực tế cơng việc hoặc qua các khố đào tạo chính.
KTNN cần tổ chức đánh giá cơ cấu ngành nghề, chất lượng KTV hiện có; xác định nhu cầu theo định hướng phát triển của KTNN, coi trọng chất lượng hơn số lượng, trên cơ sở đó xây dựng đề án tuyển dụng KTV phù hợp từng lĩnh vực, có cơ cấu phù hợp giữa các ngành nghề, độ tuổi và giới tính. Việc tuyển dụng cơng chức thực hiện trên cơ sở chỉ tiêu biên chế được cơ quan có thẩm quyền phê duyệt, đảm bảo đúng cơ cấu và tiêu chuẩn. Thực hiện việc tuyển KTV theo đúng qui định của Nhà nước về tuyển dụng cán bộ, công chức; công khai nhu cầu, tiêu chuẩn, cách thức tuyển dụng; chú trọng lựa chọn những cán bộ có lập trường, tư tưởng chính trị vững vàng, có phẩm chất đạo đức tốt, tâm huyết với ngành, có trình độ chun mơn vững, đáp ứng yêu cầu, nhiệm vụ của ngành, trong thời gian trước mắt cũng như lâu dài cần có chính sách thu hút nhân tài từ các cơ quan trong và ngồi khu vực cơng, sinh viên xuất sắc, thủ khoa của các Học viện, Trường đại học.
(iii) Thứ ba, KTNN CNIb cần có chính sách khuyến khích và xử phạt rõ ràng đối với các KTV được giao kiểm tốn. Cơng việc kiểm tốn tại các đơn vị có tính chất phức tạp và khả năng rủi ro cao phải được giao cho KTV được đào tạo và có đầy đủ kỹ năng và năng lực chuyên môn đáp ứng được yêu cầu thực tế, đồng thời cũng nên có biện pháp xử phạt nặng các KTV khơng hồn thành chất lượng công việc.
(iv) Thứ tư, Thực hiện đánh giá cán bộ trên cơ sở hiệu quả thực của công việc và năng lực thực tiễn; quy hoạch phải dựa trên cơ sở đánh giá đúng năng lực của cán bộ đó, quy hoạch đúng vị trí, sở trường của cán bộ. Cán bộ trong diện quy hoạch phải được theo dõi, bồi dưỡng và giao nhiệm vụ để thử thách.
Việc đánh giá cán bộ, KTV phải theo nguyên tắc khách quan, công bằng, cơng khai, dân chủ, có sự tham gia đánh giá, tham khảo ý kiến của nhiều cấp, nhiều người. KTNN cần xây dựng những mẫu biểu chuẩn để đánh giá kết quả công tác phù hợp với đặc thù hoạt động của ngành, với từng lĩnh vực chuyên môn. Kết quả đánh giá phải được lưu trữ trong hồ sơ cá nhân và thông báo cho cán bộ, KTV biết về kết quả hoạt động, triển vọng cá nhân và nghề nghiệp, cơ hội thăng tiến.
Để thu hút nhân tài đồng thời nâng cao hiệu quả, chất lượng cơng việc, KTNN cũng cần có chính sách thi đua, khen thưởng phù hợp đối với các cán bộ, KTV. Chính sách phải quy định rõ về các đối tượng, phạm vi, nguyên tắc thi đua, khen thưởng; tiêu chuẩn các danh hiệu thi đua. Đặc biệt, đối với hoạt động kiểm tốn cần cân nhắc và chú trọng về tiêu chí đánh giá các danh hiệu thi đua do việc lượng hóa các tiêu chí là rất khó khăn.
Bên cạnh chế độ khen thưởng, KTNN cũng phải tăng cường kỷ luật, kỷ cương trong hoạt động công vụ, đặc biệt đối với hoạt động kiểm toán, quy định rõ nội dung, phạm vi, đối tượng và các hình thức kỷ luật đối với các cá nhân vi phạm đạo đức nghề nghiệp, văn hóa ứng xử; cương quyết phịng ngừa, ngăn chặn, xử lý nghiêm các đối tượng vi phạm ảnh hưởng đến nguyên tắc độc lập, khách quan của KTV. Đối với những KTV bị dư luận phản ánh về thái độ làm việc, ứng xử hay có
những biểu hiện tiêu cực trong q trình làm việc cần phải được xác minh, làm rõ và xử lý nghiêm theo quy định của pháp luật.
(v) Về công tác tổ chức cán bộ cần có quy chế tơn vinh những người có
cơng, thu hút người tài; bố trí và sử dụng đúng những người có năng lực chun mơn vững; khuyến khích những người năng động, sáng tạo, có sáng kiến, có ý tưởng mới trong cơng tác. Đổi mới, triển khai đồng bộ các khâu: đánh giá, quy hoạch, đào tạo, bồi dưỡng, luân chuyển, bố trí sử dụng cán bộ. Tiếp tục thực hiện tốt quy chế luân chuyển cán bộ trong từng đơn vị và trong toàn ngành...
4.1.1.2. Nâng cao ý thức và thái độ nghề nghiệp của KTV/Tổ kiểm toán
Giải pháp này nhằm Nâng cao sự tuân thủ các chuẩn mực và phương pháp kiểm toán của các KTV nhà nước.
Theo kết quả khảo sát, việc tuân thủ các chuẩn mực và phương pháp kiểm toán được đánh giá là một nhân tố quan trọng, chỉ sau Khả năng chuyên mơn, ảnh hưởng tới chất lượng kiểm tốn..
Thực tế theo ý kiến của các chuyên gia, mặc dù KTV đã có ý thức tuân thủ chuẩn mực nghề nghiệp và có sự thận trọng trong q trình kiểm tốn, tuy nhiên, kết quả khảo sát các KTV cho nhận định còn những tồn tại.
Để nâng cao Ý thức của KTV/nhóm KTV cần:
(i) Trước hết, KTV/tổ kiểm toán cần nhận thức và tự giác để nâng cao ý thức nghề nghiệp nhằm đảm bảo uy tín nghề nghiệp của chính mình vì đây là nhân tố xác định có ảnh hưởng rất quan trọng (đứng thứ hai sau khả năng chun mơn) tới chất lượng kiểm tốn.
Những lưu ý đối với KTV/tổ kiểm toán trong việc nâng cao ý thức và nhận thức của KTV có thể kể tới như sau:
+ Thực hiện cuộc kiểm tốn với thái độ hồi nghi nghề nghiệp;
+ Nghi ngờ khả năng có sai phạm trọng yếu trong BCTC, do vậy cần phải thu thập đầy đủ và có giá trị các bằng chứng kiểm tốn;
+ Thái độ chính trực, khách quan và công bằng;
+ Ý thức tuân thủ các nguyên tắc và quy định về nghề nghiệp; + Tập trung cao độ trong cuộc kiểm toán;
+ Xem xét, cân nhắc tất cả các khía cạnh trong cuộc kiểm tốn trước khi đưa ra ý kiến kết luận kiểm toán;
+ Đánh giá độ tin cậy của các Bản giải trình, tài liệu mà đơn vị được kiểm toán cung cấp ở mức độ nhất định thơng qua thái độ hồi nghi.
(ii) KTNN cần chú trọng công tác tuyển dụng và không ngừng tự đào tạo, giáo dục hoặc yêu cầu KTV tham gia các khóa liên kết đào tạo nhằm nâng cao ý thức nghề nghiệp của KTV. Đặc biệt, chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp cần phải được phổ biến thường xuyên tới toàn bộ nhân viên và KTV của KTNN bằng mọi hình thức tun truyền, xây dựng mơi trường văn hóa của cơ quan.
Để thu hút và tuyển dụng được các nhân tài, KTNN phải có chế độ đãi ngộ hợp lý với KTV, xây dựng một mơi trường làm việc có động lực và quan tâm đến phúc lợi vật chất và tinh thần cho cán bộ, KTV, như: chương trình chăm sóc sức khoẻ, các phương tiện giải trí, thể thao, dịch vụ nhà cửa đối với những KTV phải cơng tác xa nhà...
Ngồi ra, cần cung cấp phương tiện làm việc đầy đủ cho KTV như: máy tính, máy fax, mạng máy tính nội bộ, phương tiện liên lạc đảm bảo tác phong làm việc chuyên nghiệp, giúp các KTV thực hiện tốt công việc một cách hiệu quả nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán.
(iii) KTNN cần có chế tài khen thưởng, kiểm tra, giám sát và xử phạt rõ ràng nhằm nâng cao ý thức của KTV/tổ kiểm tốn thơng qua một chính sách và thủ tục kiểm soát chất lượng vận hành hiệu quả. Để tăng cường ý thức KTV, KTNN phải thường xuyên theo dõi, kiểm tra tính hiệu lực, tính đầy đủ và tính hiệu quả của các chính sách và thủ tục kiểm sốt chất lượng liên quan đến Ý thức của KTV. Nếu phát hiện ý thức của KTV không được đảm bảo, sau khi đã phát hành báo cáo, bất cứ sai sót nào được phát hiện đều phải được xử lý nghiêm túc ở cấp cao nhất của KTNN. Các sai sót này phải được phổ biến thông qua đào tạo và cập nhật kiến thức hàng năm cho nhân viên nhằm tăng cường ý thức KTV/tổ kiểm toán.
Một vấn đề rất quan trọng trong tăng cường ý thức của KTV đó là tác động của yêu cầu chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp. Theo Chuẩn mực KTNN số 30 qui định chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp đối với Kiểm tốn viên nhà nước, theo đó KTV cần tuân thủ tính độc lập, chính trực, khách quan, năng lực chun mơn và tính thận trọng, tính bảo mật, hành vi chuyên nghiệp và tuân thủ chuẩn mực chuyên môn. Tuy nhiên trên thực tế, Chuẩn mực này trên thực tế vẫn chưa phát huy được vai trị của nó, trong khi kết quả nghiên cứu cho thấy Ý thức KTV (trong đó có ý thức tuân thủ chuẩn mực đạo đức) là nhân tố ảnh hưởng quyết định tới chất lượng kiểm toán, chỉ sau nhân tố Chuyên sâu). Do vậy, KTNN cần có cách thức cụ thể để chuẩn mực này đi vào thực tế, theo đó, ngồi việc khuyến khích tính tự giác của KTV cần có biện pháp bắt buộc về giáo dục/đào tạo thường xuyên và đặc biệt qui định rõ hình thức và mức phạt cụ thể hơn trong các tình huống vi phạm.
4.1.1.3. Giảm áp lực và đảm bảo tính độc lập của KTV/tổ kiểm tốn
Mặc dù nhân tố Áp lực, Độc lập, được đánh giá là các nhân tố có mức độ ảnh hưởng thấp hơn so với kinh nghiệm chuyên sâu, ý thức và chuyên nghiệp tới chất lượng kiểm toán, tuy nhiên, khi khảo sát thực tế nhận định về tầm ảnh hưởng của Tính độc lập và Áp lực thời gian với kiểm toán viên cũng đều nhận được các ý kiến ở mức cao (Trung bình >4).
Để giảm áp lực kiểm tốn đối với KTV, ngồi việc quan tâm đến đảm bảo số lượng KTV, KTNN CNIb cần quan tâm hỗ trợ các KTV phương tiện và công cụ làm việc tốt nhất có thể, như xây dựng một qui trình kiểm tốn mẫu phù hợp, các phương pháp thống kê chuyên nghiệp trong việc chọn mẫu, thu thập bằng chứng. Đối với việc đảm bảo tính độc lập, KTNN CNIb cần áp dụng một chính sách quản lý chất lượng được vận hành hiệu quả nhằm cam kết và kiểm soát KTV thường xun duy trì tính độc lập trong cơng việc theo đúng chuẩn mực nghề nghiệp của KTNN, đồng thời gắn liền với chính sách khen thưởng và xử phạt cơng khai tới tồn thể cơng chức.
KTNN CNIb cần phải xây dựng KHKT năm cụ thể đảm bảo thời gian giữa các cuộc kiểm tốn phù hợp để cho các Đồn kiểm tốn đủ thời gian và nhân lực
thực hiện tổng hợp, lập BCKT. Việc bố trí thời gian cân đối giữa các cuộc kiểm tốn cũng tạo được sự hợp lý trong bố trí nhân sự. Do đó, việc lập và phát hành BCKT sẽ đảm bảo chất lượng cao có các đánh giá nhận xét xác đáng, và các kiến nghị phù hợp với thực tế của đơn vị.
4.1.2. Nhóm giải pháp nâng cao Khả năng triển khai kiểm toán của KTNN 4.1.2.1. Nâng cao Khả năng triển khai kiểm toán cấp độ KTNN CNIb
(1) Đảm bảo và nâng cao vai trị của Kiểm tốn trưởng:
Kiểm tốn trưởng có trách nhiệm kiểm tra, chỉ đạo việc thực hiện KHKT chung của đồn kiểm tốn, chủ yếu thông qua chế độ báo cáo định kỳ (7- 10 ngày/lần) và đột xuất về tiến độ, tình hình và kết quả cuộc kiểm toán; hạn chế sự can thiệp vào q trình chỉ đạo, điều hành của Trưởng đồn kiểm tốn. Tại các đơn vị được kiểm toán quan trọng, phức tạp Kiểm tốn trưởng có thể trực tiếp sốt xét lại biên bản kiểm tốn trước khi thơng qua đơn vị được kiểm toán.
Để đảm bảo chất lượng, Kiểm tốn trưởng cần duy trì các cuộc họp giao ban giữa các Lãnh đạo KTNN CNIb và các Tổ trưởng Tổ kiểm sốt để nắm bắt tình hình kiểm tốn của các Đồn từ đó đưa ra những chỉ đạo nhằm chấn chỉnh, rút kinh nehiệm cho các Đồn kiểm tốn.
Kiểm tốn trưởng cần có những chỉ thị, hành động để đảm bảo kiểm soát tồn bộ hoạt động của các đồn kiểm tốn theo các giai đoạn của qui trình kiểm tốn; phân cấp rõ trách nhiệm kiểm soát cho các chủ thể kiểm soát; xác định rõ mục đích, phạm vi nội dung, cách thức, quyền hạn, trình tự thủ tục, hồ sơ, tài liệu kiểm sốt cho các chủ thể kiểm soát; hạn chế tối đa sự chồng chéo trong hoạt động kiểm soát thống nhất về hồ sơ, mẫu biểu kiểm soát tại cấp Vụ.
Kiểm tốn trưởng tiếp tục hồn thiện Quy chế KSCL kiểm toán và đảm bảo công tác KSCL được thực thi nghiêm túc. Quy chế này quy định phạm vi, đối tượng, nội dung, trình tự, thủ tục KSCL kiểm toán, trách nhiệm và quyền hạn của các đơn vị trực thuộc các tổ chức, cá nhân có liên quan trong hoạt động KSCL kiểm