CHƢƠNG 1 : CƠ SỞ LÝ THUYẾT VÀ MƠ HÌNH NGHIÊN CỨU
1.2 MỘT SỐ LÝ THUYẾT NỀN VỀ VIỆC VẬN DỤNG KẾ TOÁN QUẢN
1.2.1 Lý thuyết bất định
1.2.1.1 Nội dung lý thuyết
Lý thuyết bất định hay “lý thuyết ngẫu nhiên” xuất hiện lần đầu tiên vào năm 1960, nhƣng phải đến năm 1970, các cơ sở của kế toán mới đƣợc phát triển trên cơ sở lý thuyết này. Do đó, giả định trong lý thuyết về sự không chắc chắn là các quy trình và cấu trúc hiệu quả của một công ty là không chắc chắn trong môi trƣờng doanh nghiệp. Lý thuyết dự phòng hỗ trợ vai trò quan trọng của KTQT trong mối quan hệ tƣơng tác với hoạt động kinh doanh. Nói cách khác, hệ thống KTQT có phù hợp với doanh nghiệp hay khơng phụ thuộc vào tính chất kinh doanh và loại hình doanh nghiệp. Do đó, khơng thể thiết lập một mơ hình KTQT khn mẫu phù hợp cho tất cả các doanh nghiệp và còn phụ thuộc vào đặc thù của doanh nghiệp, từng l nh vực sản xuất, hoạt động, cơ cấu quy mơ và trình độ. KTQT phù hợp. Trong nghiên cứu của Chenhall (2003), các nhân tố ảnh hƣởng đến việc áp dụng KTQT trong doanh nghiệp bao gồm: môi trƣờng hoạt động bên ngồi, cơng nghệ doanh nghiệp, cấu trúc doanh nghiệp, quy mô doanh nghiệp, chiến lƣợc doanh nghiệp và văn hóa quốc gia.
1.2.1.2 Vận dụng lý thuyết bất định cho nghiên cứu
Lý thuyết bất định đã đƣợc các nhà nghiên cứu KTQT sử dụng trong những năm 1970 đến những năm 1980. Lý thuyết bất định có tầm quan trọng đáng kể đối với việc nghiên cứu KTQT, vì nó đã thống trị kế toán hành vi kể từ năm 1975.
Lý thuyết bất định nghiên cứu sự tƣơng tác giữa KTQT doanh nghiệp và mơi trƣờng kinh doanh. Nói cách khác, hệ thống KTQT phù hợp với doanh nghiệp phụ thuộc vào đặc điểm và môi trƣờng hoạt động của doanh nghiệp. Điều này cho thấy không thể thiết lập một mơ hình KTQT chung áp dụng cho tất cả các doanh nghiệp mà việc áp dụng KTQT trong các doanh nghiệp phải tùy thuộc vào đặc điểm của từng ngành, từng l nh vực sản xuất kinh doanh và phải phù hợp với cơ cấu tổ chức và doanh nghiệp của từng thời kỳ. Quy mơ, trình độ cơng nghệ sản xuất và chiến lƣợc tổ chức. Điều này có ngh a là việc thiết lập một hệ thống KTQT hiệu quả phải phù hợp với từng doanh nghiệp, cũng nhƣ môi trƣờng bên trong và bên ngoài doanh nghiệp hoạt động.
Lý thuyết này đƣợc rất nhiều các nhà nghiên cứu lựa chọn để nghiên cứu các nhân tố bất định tác động đến sự vận dụng triển khai các kỹ thuật KTQT vào doanh nghiệp (Gordon và Miller, 1976; Hayes, 1977; Waterhouse và Tiessen, 1978; Otley, 1980; Nicolaou, 2000; Gerdin và Greve, 2004). Đa phần các kết quả nghiên cứu đều chỉ ra rằng không có một mơ hình KTQT nào là phù hợp cho tất cả các loại hình doanh nghiệp cũng nhƣ trƣờng tồn qua các giai đoạn khác nhau, và các nhân tố tác động, tác động đến việc triển khai vận dụng các kỹ thuật KTQT có thể chia làm hai loại: yếu tố nội tại bên trong doanh nghiệp và yếu tố bên ngoài doanh nghiệp (Walker, 1996; Haldma và Lddts, 2002).
Sau đó Chenhall (2006) tiếp tục thảo luận khung lý thuyết bất định. Hệ thống KTQT trong trƣờng hợp này là bất định đối với các yếu tố nhƣ môi trƣờng kinh doanh bên ngồi, cơng nghệ của doanh nghiệp, cấu trúc của doanh nghiệp, quy mô doanh nghiệp, chiến lƣợc của doanh nghiệp và văn hóa dân tộc.
Vận dụng lý thuyết này vào đề tài: về mối quan hệ giữa các nhân tố bên ngoài doanh nghiệp và vận dụng KTQT DNSX đƣợc thể hiện qua mối quan hệ tƣơng tác với môi trƣờng hoạt động của doanh nghiệp, hay điều này đƣợc hiểu rằng một hệ thống KTQT thích hợp với DNSX phụ thuộc vào đặc điểm DNSX đó và mơi trƣờng DNSX đó đang hoạt động. Hay mức độ cạnh tranh của thị trƣờng ảnh hƣởng đến vận dụng KTQT của doanh nghiệp. Bên cạnh đó, lý thuyết cũng đƣợc kỳ vọng nhằm giải thích sự tác động của các nhân tố nội tại bên trong doanh nghiệp
nhƣ quy mơ doanh nghiệp, trình độ nhân viên kế tốn, nhận thức nhà quản lý tác động đến vận dụng KTQT.
1.2.2 Lý thuyết quan hệ lợi ích – chi phí
1.2.2.1 Nội dung lý thuyết
Lý thuyết về mối quan hệ lợi ích - chi phí cho thấy, nhìn chung, lợi ích do hệ thống thơng tin quản lý, đặc biệt là thông tin KTQT mang lại chủ yếu phục vụ nhu cầu thông tin của các nhà quản lý. Các chi phí liên quan đến việc thiết lập, vận hành và sử dụng hệ thống thông tin KTQT do đơn vị chuẩn bị thông tin KTQT chịu hoặc đƣợc hiểu là tồn bộ doanh nghiệp chịu và phải ln đƣợc cân nhắc, cân đối để đảm bảo chi phí khơng lớn hơn lợi ích (Dasgupta, A. K., 1972). Lý thuyết này đƣợc đƣa vào nghiên cứu nhằm giải thích sự tác động của nhân tố chi phí cho việc tổ chức một hệ thống KTQT cho doanh nghiệp đến vận dụng KTQT, điều này đƣợc giải thích rằng, mục đích của KTQT là nhằm hƣớng đến phục vụ nhu cầu thông tin của quản trị trong việc thực hiện các chức năng quản trị của mình, nên mỗi doanh nghiệp khác nhau có yêu cầu về hệ thống KTQT khác nhau, vận dụng các công cụ, kỹ thuật KTQT cũng khác nhau. Với một doanh nghiệp quy mô siêu nhỏ, nhu cầu thông tin quản trị đơn giản thì việc đầu tƣ một bộ máy KTQT cồng kềnh với việc sử dụng hàng loạt các công cụ, kỹ thuật KTQT phức tạp s không phù hợp. Ngƣợc lại đối với một doanh nghiệp có quy mơ lớn, cần các thơng tin thích hợp phức tạp để ra quyết định thì việc đầu tƣ một khoản chi phí tƣơng thích cho hệ thống KTQT phức tạp là điều chấp nhận đƣợc. Nhƣ vậy vận dụng KTQT của doanh nghiệp có chịu sự tác động từ chi phí bỏ ra đề tổ chức hệ thống đó.
1.2.2.2 Vận dụng lý thuyết quan hệ lợi ích – chi phí cho nghiên cứu
KTQT đƣợc xây dựng nhằm phục vụ nhu cầu quản trị doanh nghiệp, do đó, mỗi doanh nghiệp khác nhau có những yêu cầu khác nhau về hệ thống KTQT và áp dụng các công cụ kỹ thuật KTQT khác nhau. Lý thuyết quan hệ lợi ích – chi phí tác động đến việc vận dụng KTQT thơng qua hai nhân tố: mức chi phí đầu tƣ cho việc tổ chức KTQT và lợi ích do thơng tin KTQT mang lại cho doanh nghiệp. Có thể thấy, đối với một doanh nghiệp quy mô siêu nhỏ, nhu cầu thông tin quản trị đơn
giản thì việc đầu tƣ một bộ máy KTQT cồng kềnh với hàng loạt các công cụ kỹ thuật KTQT phức tạp là không phù hợp. Ngƣợc lại đối với một doanh nghiệp có quy mơ lớn, cần các thơng tin thích hợp phức tạp để ra quyết định thì việc đầu tƣ một khoản chi phí tƣơng thích cho hệ thống KTQT phức tạp là điều chấp nhận đƣợc.
1.3 Các nhân tố ảnh hƣởng đến việc vận dụng kế toán quản trị trong DNSX