2.2 Mức trọng yếu và rủi ro kiểm toán BCTC của Công ty TNHH Kiểm toán DFKVi ệt
2.2.3.1 Mức trọng yếu tổng thể của BCTC
Mức trọng yếu tổng thể của BCTC là thước đo số lượng về trọng yếu trên phương
diện toàn bộ BCTC và nó sẽđược sử dụng trong việc thiết kế các thủ tục kiểm toán nhằm
đảm bảo rằng rủi ro của các sai phạm trọng yếu không được phát hiện đã được giảm đến mức thấp có thể chấp nhận được. Xác lập mức trọng yếu vô cùng quan trọng và cần thiết, xác lập mức trọng yếu khơng thích hợp sẽảnh hưởng đến việc phát hiện các sai phạm dẫn tới rủi ro kiểm toán. Do vậy, để thận trọng, DFK đã xây dựng khung hướng dẫn thích hợp
để xác lập mức trọng yếu bao gồm các tiêu chí được quy định làm số gốc và khung tỉ lệ tương ứng với từng chỉ tiêu đó. Trong các cuộc kiểm toán KTV sẽ dựa vào các bảng
hướng dẫn cũng như kinh nghiệm của bản thân đểxác định chỉ tiêu và tỉ lệ thích hợp. Chính sách xác lập mức trọng yếu ở DFK được xác định giống với hướng dẫn của chuẩn mực kiêm toán mẫu Việt Nam:
Bảng 2.1 Bảng hướng dẫn xác định chỉ tiêu và tỷ lệtương ứng của DFK
Tên các chỉ tiêu Tỉ lệ
VACPA DFK
Tổng tài sản Từ 1% -2% Từ 1% -2% Vốn chủ sở hữu Từ 1% -5% Từ 1% -5% Tổng doanh thu Từ 0.5% - 3% Từ 0.5% - 3% Lợi nhuận trước thuế Từ 5% - 10% Từ 5% - 10% Lãi gộp Từ 0.5% - 5% Từ 0.5% - 5%
Một vài hướng dẫn cho việc xác định cơ sở PM đối với từng loại đơn vịđược kiểm
Bảng 2.2 Bảng hướng dẫn xác định cơ sở trọng yếu của DFK
Mặc dù đã có sự hướng dẫn cụ thể nhưng việc ước lượng PM mang tính chủ quan rất lớn từphía KTV. Đồng thời, trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn, KTV khơng thể
dự đoán trước được tất cả các trường hợp mà có thể có ảnh hưởng đến sự đánh giá của KTV về mức trọng yếu thông qua các công việc trong giai đoạn thực hiện kiểm tốn và
giai đoạn hồn thành kiểm tốn. Do vậy, PM có thể thay đổi trong suốt giai đoạn thực hiện kiểm tốn và nó phải được xem xét lại khi kết thúc kiểm toán. Việc xem xét lại việc xác lập mức trọng yếu được thể hiện ở chỉ tiêu “Xem xét lại mức trọng yếu đã xác định ở giai đoạn lập kế hoạch” ở mẫu [A910] ] -“Tổng hợp kết quả kiểm toán”.
Bảng 2.3 Xem xét lại mức trọng yếu đã xác định ởgiai đoạn lập kế hoạch
Xem xét lại mức trọng yếu đã xác định ởgiai đoạn lập kế hoạch
Tiêu chí xác định mức trọng yếu (……………..) là phù hợp/ chưa phù hợp. Lí do……………………………………………………………………………………
Tỉ lệ xác định mức trọng yếu (………………)là phù hợp/ chưa phù hợp. Lí do ………………………………………………………………………………………
Loại hình đơn vị Cơ sởđểxác định PM Lí do
Đơn vị phi lợi nhuận Tài sản/ Doanh thu LNTT không phản ánh quy mô của đơn vị
Đơn vị mới đi vào hoạt
động kinh doanh hoặc
đơn vị có khảnăng bị
phá sản.
Tài sản, Vốn chủ sở hữu - Đơn vị mới đi vào hoạt
động, LNTT, doanh thu chưa
có.
- Đơn vị có khảnăng phá sản thì khảnăng thanh tốn là vấn
đề cần quan tâm DN do chủ sở hữu tự quản lí LNTT nhưng cần có sự điều chỉnh phù hợp Vì LNTT bao gồm cả phần tiền tương ứng với tiền lương của chủ sở hữu Công ty niêm yết trên
thịtrường chứng khoán
LNTT LNTT đây là chỉ tiêu được
đông đảo mọi người quan
tâm, đặc biệt là cổđông của công ty
Công ty không niêm yết trên thị trường chứng khoán
Vốn chủ sở hữu, Tổng doanh thu
LNTT không phản ánh được quy mô của công ty
Việc xem xét lại mức trọng yếu trên sẽlàm cơ sở cho KTV trong việc lựa chọn chỉ tiêu cũng như tỉ lệxác định mức trọng yếu trong các cuộc kiểm toán tiếp theo.
Tại DFK khi lập kế hoạch kiểm toán, KTV thường ấn định mức trọng yếu có thể
chấp nhận được thấp hơn so với mức sử dụng để đánh giá kết quả kiểm toán nhằm tăng
khảnăng phát hiện sai sót đồng thời đảm bảo nguyên tắc thận trọng trong kiểm toán.