2.3 Mức trọng yếu và rủi ro kiểm toán BCTC tại Công ty Cổ phần Dịch vụ Hàng hóa
2.3.2.1.2 mức độ khoản mục
Để đánh giá rủi ro tiềm tàng trên từng khoản mục, KTV tiến hành phân tích sơ bộ
BCTC, tiến hành so sánh số liệu với năm trước để thấy được những biến động bất
thường. Nếu khoản mục nào đó biến động lớn thì ruỉ ro tiêm tàng được đánh giá là cao.
Bảng 2.5 Phân tích hệ sốCác hệ số thơng thường sử Các hệ số thông thường sử dụng Năm 2014 Năm 2013 Biến động Ghi chú Trước KT Sau KT VND % Hệ số thanh toán
Hệ số thanh toán hiện hành
TS ngắn hạn/Nợ ngắn hạn 0.68 0.66 0.011 2% [1]
Hệ số thanh toán nhanh
(TS ngắn hạn - HTK)/ Nợ ngắn hạn
0.64 0.61 0.029 5%
Hệ số thanh toán bằng tiền
Tiền/ Nợ ngắn hạn 0.27 0.19 0.079 42%
Ý kiến nhận xét về khả năng thanh toán:
Trong năm 2014, hệ số thanh toán hiện hành và hệ số thanh toán nhanh tăng mạnh, cho thấy khả năng thanh toán các khoản nợ đến hạn của cơng ty tốt. Hệ số thanh tốn bằng tiền tăng đáng kể cho thấy vài khoản nợ phải thu đã được thu hồi.
Hệ số đo lường hiệu quả hoạt động
Vòng quay các khoản phải thu
Doanh thu thuần/Phải thu KH bình quân 0.04 0.03 0.010 39% [2] Vòng quay hàng tồn kho Giá vốn hàng bán/HTK bình quân -0.08 -0.08 -0.004 5% Vòng quay vốn lưu động
Doanh thu thuần/ (TS ngắn
hạn - Nợ NH) -13.83 -11.82 -2.004 17%
Ý kiến nhận xét về hiệu quả hoạt động:
Vòng quay khoản phải thu tăng, vịng quay hàng tồn kho khơng thay đổi, vòng quay vốn lưu động trong năm 2014 giảm.
Hệ số khả năng sinh lời
Tỷ suất lợi nhuận gộp
Lãi gộp/ Doanh thu thuần 0.73 0.58 0.2 26%
Tỷ suất lợi nhuận thuần
Lợi nhuận sau thuế/ Doanh
Doanh thu trên tổng tài sản
Doanh thu thuần/ Tổng tài
sản 0.29 0.21 0.1 39%
Tỷ suất sinh lời trên tài sản
(LN trước thuế + chi phí lãi
vay)/ tài sản 0.07 -0.04 0.1 -272%
Ý kiến nhận xét về khả năng sinh lời của Công ty:
Doanh thu trên tổng tài sản, tỷ suất sinh lời trên tài sản của Doanh nghiệp năm 2014 tăng cho thấy tình hình sử dụng tài sản vào hoạt động sản xuất kinh doanh cóhiệu quả
Hệ số nợ
Tổng nợ trên vốn chủ sở hữu
Nợ phải trả/ Vốn CSH 0.82 1.32 -0.5 -38%
Tổng nợ trên tổng tài sản
Nợ phải trả/ Tổng TS 0.45 0.57 -0.1 -21%
Ý kiến nhận xét về sự dụng địn bẩy tài chính của Cty:
Hệ số nợ của Công ty năm 2014 đều giảm cho thấy khả năng thanh tốn nợ của cơng ty cao.
Bảng 2.6 Bảng cân đối kếtoán trước kiểm toán
Mã
số Thuyết minh Số cuối năm Số đầu năm Tỷ lệ
% VND
A. Tài sản ngắn hạn 100 41,067,971,307 34,956,516,616 17 6,111,454,691
I. Tiền và cáckhoản
tương đương tiền 110 V.01 16,581,678,878 10,003,755,720 66 6,577,923,158
1. Tiền 111 16,581,678,878 10,003,755,720 66 6,577,923,158
II. Các khoản đầu tư
tài chính ngắn hạn 120 - - -
III. Các khoản phải
thu 130 V.02 20,596,978,020 21,487,287,134 -4 (890,309,114)
1. Phải thu khách hàng 131 19,709,368,535 16,063,089,989 23 3,646,278,546
2. Trả trước cho người
bán 132 726,716,137 422,885,025 72 303,831,112
3. Các khoản phải thu
khác 135 211,072,161 5,001,312,120 -96 (4,790,239,959) 4. Dự phịng phải thu ngắn hạn khó địi 139 (50,178,813) - (50,178,813) IV. Hàng tồn kho 140 2,385,815,320 2,972,632,487 -20 (586,817,167) 1. Hàng tồn kho 141 2,385,815,320 2,972,632,487 -20 (586,817,167) V. Tài sản ngắn hạn khác 150 V.03 1,503,499,089 492,841,275 20 5 1,010,657,814 1. Chi phí trả trước ngắn hạn 151 1,246,222,537 389,741,111 220 856,481,426 2. Tài sản ngắn hạn khác 158 257,276,552 103,100,164 15 0 154,176,388
B. Tài sản dài hạn 200 904,512,208,789 958,257,048,487 -6 (53,744,839,698)
I. Các khoản phải thu
dài hạn 210 - - -
II. Tài sản cố định 220 829,069,285,799 878,766,712,776 -6 (49,697,426,977)
1. Tài sản cố định hữu
hình 221 V.04 770,959,955,837 813,560,073,309 -5 (42,600,117,472)
- Nguyên giá 222 910,319,664,759 906,370,863,475 0 3,948,801,284
- Giá trị hao mòn lũy kế 223 (139,359,708,922) (92,810,790,166) 50 (46,548,918,756)
2. Tài sản cố định thuê
tài chính 224 V.05 48,405,296,039 53,918,261,753 -10 (5,512,965,714)
- Nguyên giá 225 64,851,658,199 64,851,658,199 0 -
- Giá trị hao mòn lũy kế 226 (16,446,362,160) (10,933,396,446) 50 (5,512,965,714)
3. Tài sản cố định vơ
hình 227 V.06 9,482,260,899 11,288,377,714 -16 (1,806,116,815)
- Nguyên giá 228 15,232,262,285 15,124,562,285 1 107,700,000
- Giá trị hao mòn lũy kế 229 (5,750,001,386) (3,836,184,571) 50 (1,913,816,815)
4. Chi phí xây dựng cơ
bản dở dang 230 221,773,024 - 221,773,024
III. Bất động sản đầu
tư 240 - - -
IV. Các khoản đầu tư
tài chính dài hạn 250 - - -
V. Tài sản dài hạn
khác 260 V.07 75,442,922,990 79,490,335,711 -5 (4,047,412,721)
1. Chi phí trả trước dài
hạn 261 72,156,357,990 76,197,770,711 -5 (4,041,412,721)
2. Tài sản dài hạn khác 268 3,286,565,000 3,292,565,000 0 (6,000,000)
TỔNG CỘNG TÀI
SẢN 270 945,580,180,096 993,213,565,103 (47,633,385,007)
NGUỒN VỐN Mã số Thuyết minh Số cuối năm Số đầu năm Tỷ lệ
% VNĐ A. Nợ phải trả 300 449,444,646,077 564,725,950,026 -20 (115,281,303,949) I. Nợ ngắn hạn 310 120,707,335,616 52,574,319,505 13 0 68,133,016,111 1. Vay và nợ ngắn hạn 311 V.08 85,856,537,926 39,657,132,728 11 6 46,199,405,198 1. Phải trả người bán 312 V.09 1,634,094,366 2,351,774,582 -31 (717,680,216)
2. Người mua trả tiền
trước 313 V.09 504,142 624,786,241 - 10 0 (624,282,099) 3. Thuế và các khoản phải nộp nhà nước 314 V.10 10,433,793,220 1,605,912,838 550 8,827,880,382
4. Phải trả người lao
động 315 V.11 5,719,000,000 5,085,067,197 12 633,932,803
5. Chi phí phải trả 316 V.12 1,237,750,433 2,249,100,617 -45 (1,011,350,184)
6. Các khoản phải trả,
phải nộp khác 319 V.13 15,669,213,687 811,103,460 1832 14,858,110,227
7. Quỹ khen thưởng,
phúc lợi 323 156,441,842 189,441,842 -17 (33,000,000)
II. Nợ dài hạn 330 V.14 328,737,310,461 512,151,630,521 -36 (183,414,320,060)
khác
2. Vay và nợ dài hạn 334 287,014,540,919 459,829,441,302 -38 (172,814,900,383)
3. Doanh thu chưa
thực hiện 338 34,650,344,161 46,170,978,678 -25 (11,520,634,517)
B. Vốn chủ sở hữu 400 496,135,534,019 428,487,615,077 16 67,647,918,942
I. Vốn chủ sở hữu 410 V.15 496,135,534,019 428,487,615,077 16 67,647,918,942
1. Vốn đầu tư của chủ
sở hữu 411 480,000,000,000 480,000,000,000 0 -
2. Quỹ đầu tư phát
triển 417 644,128,916 644,128,916 0 -
3. Quỹ dự phòng tài
chính 418 460,428,661 460,428,661 0 -
4. Lợi nhuận sau thuế
chưa phân phối (lỗ) 420 15,030,976,442 (52,616,942,500)
- 12 9
67,647,918,942
II. Nguồn kinh phí,
quỹ khác 430 - - -
TỔNG CỘNG
NGUỒN VỐN 440 945,580,180,096 993,213,565,103 - (47,633,385,007)
Bảng 2.7 Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh
CHỈ TIÊU Mã số Thuyết
minh Năm nay Năm trước Tỷ lệ
% VND
Doanh thu bán hàng và
cung cấp dịch vụ 1 275,464,508,105 208,329,742,309 32 67,134,765,796
Các khoản giảm trừ doanh
thu 2 - - -
Doanh thu thuần về bán
hàng và cung cấp dịch vụ 10 VI.01 275,464,508,105 208,329,742,309 32 67,134,765,796
Giá vốn hàng bán 11 VI.02 93,262,845,257 87,559,582,154 7 5,703,263,103
Lợi nhuận gộp về bán hàng
và cung cấp dịch vụ 20 182,201,662,848 120,770,160,155 51 61,431,502,693
Doanh thu hoạt động tài
chính 21 VI.03 189,763,672 953,632,999 -80 (763,869,327)
Chi phí tài chính 22 VI.04 38,934,803,298 61,522,934,159 -37 (22,588,130,861)
- Trong đó: Chi phí lãi vay 23 37,551,498,083 59,713,788,482 -37 (22,162,290,399)
Chi phí bán hàng 24 - - -
Chi phí quản lý doanh nghiệp 25 VI.05 46,099,904,538 40,229,296,717 15 5,870,607,822
Lợi nhuận thuần từ hoạt
động kinh doanh 30 97,356,718,684 19,971,562,278 387 77,385,156,406
Thu nhập khác 31 VI.06 130,177,227 1,450,115,032 -91 (1,319,937,805)
Chi phí khác 32 VI.07 1,310,081,606 1,149,894,291 14 160,187,315
Lợi nhuận khác (lỗ) 40 (1,179,904,379) 300,220,741 -
493 (1,480,125,120)
Tổng lợi nhuận kế toán
CHỈ TIÊU Mã số Thuyết
minh Năm nay Năm trước Tỷ lệ
% VND
Chi phí thuế thu nhập doanh
nghiệp hiện hành 51 VI.08 8,528,895,363 - 8,528,895,363
Chi phí thuế thu nhập doanh
nghiệp hỗn lại 52 - - -
Lợi nhuận sau thuế thu
nhập doanh nghiệp 60 87,647,918,942 20,271,783,019 332 67,376,135,923
Lãi cơ bản trên cổ phiếu 70 VI.09 1,658 497 234 1,161
Bảng 2.8 Các khoản mục có biến động đáng kể được lưu ý trong năm
Khoản mục Năm 2014 Năm 2013 Biến động
VNĐ VNĐ VNĐ % Tiền và các khoản tương đương tiền 16,581,678,878 10,003,755,720 6,577,923,158 66 Phải thu KH 19,709,368,535 16,063,089,989 3,646,278,546 23 Tài sản dài hạn 904,512,208,789 958,257,048,487 (53,744,839,698) -6 TSCĐ 829,069,285,799 878,766,712,776 (49,697,426,977) -6 Vay và nợ vay ngắn hạn 85,856,537,926 39,657,132,728 46,199,405,198 116 Doanh thu 275,464,508,105 208,329,742,309 67,134,765,796 32
[1] Tiền tăng 66% có thể do các khoản nợ đã được thanh tốn, KTV đánh giá rủi ro tiềm tàng ở mức cao. Chú ý thủ tục kiểm kê quỹ TM, KT phân loại.
[2] Phải thu KH tăng 23% DT năm nay tăng so với năm trước, khoản mục này cần được kiểm tra kỹ. Rủi ro tiềm tàng được đánh giá là trung bình Chú ý thủ tục gửi TXN, KT các NV ghi nhận cuối kỳ, KT tuổi nợ và lập dự phịng.
[3] Tài sản cố định hữu hình tăng giảm 5%. Có thể bị ghi nhận chưa chính xác. Chú ý KT hồ sơ TS giảm, kiểm kê TSCĐ.
[1]: DT tăng 32% chủ yếu do nhận được nhiều hợp đồng và rủi ro tiềm tàng ở mức thấp. Chú ý kiểm tra tính đúng kỳ của các nghiệp vụ ghi nhận cuối kỳ, kiểm tra sự nhất quán của CS.
Nhận xét: KTV mới chỉ đánh giá rủi ro tiềm tàng trên từng khoản mục chứ chưa đánh giá rủi ro tiềm tàng cho từng cơ sở dẫn liệu.
Qua q trình tính tốn và phân tich, KTV đưa ra ý kiến rủi ro tiềm tàng ở mức thấp.
2.3.2.2 Đánh giá rủi ro kiểm soát
2.3.2.2.1 Ở mức độ tổng thể BCTC
Bảng 2.9 Bảng đánh giá hệ thống KSNB
CÁC THÀNH PHẦN CỦA KSNB Có Khơng N/A Mơ tả/ Ghi chú
Tham chiếu
MƠI TRƯỜNG KIỂM SOÁT
1.1 Truyền đạt thông tin và yêu cầu thực thi tính chính trực và các giá trịđạo đức trong DN
DN có quy định về giá trị đạo đức (ví dụ, trong Quy
chế nhân viên, Nội quy lao động, Bộ quy tắc ứng xử…) và các giá trịnày có được thơng tin đến các bộ
phận của DN khơng (ví dụ, qua đào tạo nhân viên, phổ biến định kỳ…)?
DN có quy định nào để giám sát việc tuân thủ các
nguyên tắc về tính chính trực và giá trịđạo đức khơng?
Có quy định rõ và áp dụng đúng các biện pháp xử lý
đối với các sai phạm về tính chính trực và giá trịđạo
đức khơng?
1.2 Cam kết đối với năng lực và trình độ của nhân viên
DN có cụ thể hóa/mơ tả các u cầu vềtrình độ, kỹ năng đối với từng vị trí nhân viên khơng (ví dụ, trong Quy chế nhân viên)?
DN có chú trọng đến trình độ, năng lực của nhân viên
được tuyển dụng khơng?
DN có biện pháp xử lý kịp thời đối với nhân viên
khơng có năng lực khơng?
1.3 Sự tham gia của BQT
Thành viên BQT có độc lập với BGĐ DN khơng?
BQT có bao gồm những người có kinh nghiệm, vị thế
khơng?
BQT có thường xun tham gia các hoạt động quan
trọng của DN không?
Các vấn đề quan trọng và các sai phạm có được báo cáo kịp thời với BQT khơng?
BQT có họp thường xuyên hoặc định kỳ và các biên bản họp có được lập kịp thời khơng?
BQT có giám sát việc thực hiện của BGĐ khơng?
BQT có giám sát cách làm việc của BGĐ với kiểm toán nội bộ và kiểm tốn độc lập khơng?
1.4 Phong cách điều hành và triết lý của BGĐ
Thái độ của BGĐ đối với KSNB (ví dụ, có quan tâm
và coi trọng việc thiết kế, thực hiện các KSNB hiệu quả không)?
Phương pháp tiếp cận của BGĐ đối với rủi ro?
Thu nhập của BGĐ có dựa vào kết quả hoạt động hay không?
Mức độ tham gia của BGĐ vào q trình lập BCTC (thơng qua việc lựa chọn và áp dụng các chính sách kế tốn, xây dựng các ước tính kế tốn …)
Quan điểm của BGĐ đối với việc lập và trình bày BCTC?
CÁC THÀNH PHẦN CỦA KSNB Có Khơng N/A Mô tả/ Ghi chú
Tham chiếu
Quan điểm của BGĐ đối với việc xử lý thơng tin, cơng việc kế tốn và nhân sự?
1.5 Cơ cấu tổ chức
Cơ cấu tổ chức DN có phù hợp với mục tiêu, quy mơ,
hoạt động kinh doanh và vị trí địa lý kinh doanh của
đơn vị khơng?
Cơ cấu tổ chức DN có khác biệt với các DN có quy
mơ tương tự của ngành không?
1.6 Phân công quyền hạn và trách nhiệm
DN có các chính sách và thủ tục cho việc uỷ quyền và phê duyệt các nghiệp vụ ở từng mức độ phù hợp
khơng?
DN có sự giám sát và kiểm tra phù hợp đối với những hoạt động được phân quyền cho nhân viên
không?
Nhân viên của DN có hiểu rõ nhiệm vụ của mình và
của những cá nhân có liên quan đến cơng việc của
mình hay khơng?
Những người thực hiện cơng tác giám sát có đủ thời gian để thực hiện công việc giám sát của mình
khơng?
Nguyên tắc bất kiêm nhiệm có được thực hiện phù
hợp trong DN khơng? (ví dụ, tách biệt vị trí kế tốn
và cơng việc mua sắm tài sản)
1.7 Các chính sách và thơng lệ về nhân sự
DN có chính sách và tiêu chuẩn cho việc tuyển dụng, đào tạo, đánh giá, đề bạt, và sa thải nhân viên khơng?
Các chính sách này có được xem xét và cập nhật
thường xun khơng?
Các chính sách này có được truyền đạt đến mọi nhân viên của đơn vị không?
Những nhân viên mới có nhận thức được trách nhiệm
của họ cũng như sự kỳ vọng của BGĐ không?
Kết quả công việc của mỗi nhân viên có được đánh giá và sốt xét định kỳ khơng?
QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ RỦI RO
Rủi ro kinh doanh liên quan tới BCTC
BGĐ/BQT đã xây dựng quy trình đánh giá rủi ro
kinh doanh liên quan tới BCTC chưa (gồm: đánh giá
rủi ro, ước tính mức độ ảnh hưởng, khả năng xảy ra,
các hành động…)?
Mô tả các rủi ro kinh doanh liên quan tới BCTC được
BGĐ xác định, ước tính mức độảnh hưởng, khảnăng
xảy ra và các hành động tương ứng của BGĐ?
GIÁM SÁT CÁC KIỂM SOÁT
3.1 Giám sát thường xun và định kỳ
DN có chính sách xem xét lại KSNB định kỳ và đánh
giá tính hiệu quả của KSNB khơng? (Mô tả việc đánh
CÁC THÀNH PHẦN CỦA KSNB Có Khơng N/A Mơ tả/ Ghi chú
Tham chiếu
sát và cơ sở để BGĐ tin tưởng là nguồn thông tin
đáng tin cậy cho mục đích giám sát)
DN có duy trì bộ phận kiểm toán nội bộ phù hợp
khơng?
Bộ phận kiểm tốn nội bộ có đủ kinh nghiệm chuyên
môn và được đào tạo đúng đắn khơng?
Bộ phận kiểm tốn nội bộ có duy trì hồ sơ đầy đủ về
KSNB và kiểm tra KSNB của DN khơng?
Bộ phận kiểm tốn nội bộ có quyền tiếp cận sổ sách,
chứng từ kế toán và phạm vi hoạt động của họ không bị hạn chế?
3.2 Báo cáo các thiếu sót của KSNB
DN có các chính sách, thủ tục để đảm bảo thực hiện
kịp thời các biện pháp sửa chữa đối với các thiếu sót
của KSNB khơng?
BGĐ có xem xét các ý kiến đề xuất liên quan đến hệ
thống KSNB đưa ra bởi KTV độc lập (hoặc KTV nội
bộ) và thực hiện các đề xuất đó khơng?
Bộ phận kiểm tốn nội bộ có gửi báo cáo phát hiện
các thiếu sót của KSNB lên BQT hoặc Ban Kiểm
sốt kịp thời khơng?
Bộ phận kiểm tốn nội bộ có theo dõi các biện pháp sửa chữa của BGĐ khơng?
Bộ phận kiểm tốn nội bộ có quyền tiếp cận trực tiếp
BQT hoặc Ban Kiểm sốt khơng?
Sau khi trả lời các câu hỏi trên, KTV đưa ra kết luận rằng cơng ty ABC có
HTKSNB được thiết kế và hoạt động hữu hiệu do đó rủi ro kiểm sốt được đánh giá ở
mức trung bình.
2.3.2.2.2 Ở mức độ khoản mục
KTV tiến hành đánh giá rủi ro kiểm sốt trên chu trình TSCĐ và XDCB. Nhìn chung HTKS chu trình này được thiết kế phù hợp với mục tiêu kiểm soát và được triển khai thực hiện.
2.3.2.3 Đánh giá rủi ro phát hiện
2.3.2.3.1 Ở mức độ tổng thể BCTC
Do Công ty Cổ phần Dịch vụ Hàng hóa ABC có HTKSNB được thiết kế và hoạt
động hữu hiệu nên KTV xác định chiến lược kiểm toán là đánh giá lại HTKSNB và thực hiện các thử nghiệm cơ bản ở mức độ thích hợp. Rủi ro tiềm tàng trên tồn bộ BCTC của
công ty ABC được đánh giá là trung bình và Rủi ro kiểm sốt được đánh giá là trung bình