Bước 1 Ước lượng ban đầu về tính trọng yếu
Lập kế hoạch phạm vi của các thử nghiệm kiểm toán
Bước 2 Phân bổước lượng ban đầu về tính trọng yếu cho các khoản mục
Bước 3 Ước tính tổng số sai sót cho từng khoản mục
Đánh giá các kết quả Bước 4 Ước tính sai số kết hợp của toàn bộ BCTC
Bước 5
So sánh sai số tổng hợp ước tính với ước
lượng ban đầu (hoặc đã điều chỉnh) về tính trọng yếu
2.3.3.1 Ước tính ban đầu về mức trọng yếu cho tồn bộ BCTC
Chính sách xác lập mức trọng yếu ở DFK được xác lập giống với hướng dẫn của VACPA: Bảng 2.11 Bảng chỉ tiêu và tỷ lệ trọng yếu Tên các chỉ tiêu Tỉ lệ Tổng tài sản Từ 1% -2% Vốn chủ sở hữu Từ 1% -5% Tổng doanh thu Từ 0.5% - 3% Lợi nhuận trước thuế Từ 5% - 10%
Tuy nhiên, đối với Công ty Cổ phần Dịch vụ Hàng hóa ABC, cơng tác xác lập mức trọng yếu được tính bằng trung bình cộng của mức tỷ lệ tối thiểu và tối đa, tỷ lệ đó được minh họa như sau:
Bảng 2.12 Ước tính sơ bộ về mức trọng yếu cho toàn bộ BCTC (PM)
STT Chỉ tiêu Tỷ lệ
1 Lợi nhận trước thuế 7,5%
2 Tổng giá trị tài sản 1,5%
3 Nguồn vốn chủ sở hữu 2,5%
4 Doanh thu 1,75%
Để xác lập tỷ lệ nêu trên, việc xác định mức trọng yếu phụ thuộc rất lớn vào khả năng xét đoán và kinh nghiệm làm việc của KTV. Ở từng công ty cụ thể việc xác định mức rủi ro trọng yếu là khác nhau. Đối với khách hàng là Công ty Cổ phần nêu trên,
- Nếu chọn tỷ lệ thấp nhất hay mức tối thiểu, thì dẫn đến mức trọng yếu thấp, việc chọn cỡ mẫu sẽ rất nhiều dẫn đến khối lượng công việc cần phải làm đối với KTV của cuộc kiểm toán càng nhiều, KTV phải tăng các thủ tục kiểm tra từ tổng hợp đến chi tiết, phạm vi kiểm toán cần phải được mở rộng hơn ...Việc này rất khó có thể thực hiện được do sự giới hạn về yếu tố thời gian cũng như mức chi phí cho cuộc kiểm tốn. Giả sử KTV có thể kiểm tra hết số lượng chứ từ, nghiệp vụ thì vẫn không đảm bảo được việc phát hiện hết các sai phạm có thể xảy ra.
- Nếu chọn tỷ lệ cao nhất hay mức tối đa, thì mức trọng yếu là cao, số tiền chênh lệch tối đa được phép là lớn. KTV có thể thu hẹp phạm vi kiểm tra cỡ mẫu, giảm bớt
được khối lượng cơng việc kiểm tốn. Đồng thời rút ngắn được thời gian và giảm được một phần chi phí của cuộc kiểm toán cho KTV. Tuy nhiên, nếu thu hẹp lại phạm vi kiểm toán và bỏ qua một số công việc sẽ dẫn đến rủi ro rất lớn.
- KTV kiểm tốn Cơng ty Cổ phần Dịch vụ Hàng hóa ABC là những người đã có
kinh nghiệm lâu năm trong lĩnh vực thương mại – dịch vụ có những xét đốn riêng của mình dựa vào tình hình số liệu cơng ty KH đối với việc đưa ra mức trọng yếu.
Chính vì những lý do trên, việc xác lập mức trọng yếu kế hoạch được tính là mức
trung bình. Tuy nhiên, cũng tùy vào tình hình số liệu cơng ty cung cấp, khi KTV tính ra
được số lượng mẫu cần kiểm tra là nhiều hay ít mà KTV sẽ nâng hoặc giảm tỷ lệ phần
trăm cho phù hợp và đảm bảo cho được mức rủi ro là ở mức thấp nhất.
Bảng 2.13 Các chỉ tiêu và mức trọng yếu tương đương
STT Chỉ tiêu Số tiền Tỷ lệ Mức trọng yếu 1 Lợi nhận trước thuế 96,176,814,305 7,5% 7,213,261,073
2 Tổng giá trị tài sản 945,580,180,096 1,5% 14,183,702,701
3 Nguồn vốn chủ sở hữu 480,000,000,000 2,5% 12,000,000,000
4 Doanh thu 275,464,508,105 1,75% 4,820,628,892 Xem xét Bảng ước tính mức độ Trọng yếu, KTV nhận thấy chỉ tiêu Doanh thu có mức Trọng yếu thấp nhất. Tuy nhiên, theo đánh giá của KTV, chỉ tiêu Lợi nhuận trước thuế là một chỉ tiêu then chốt trên BCTC vì nó là chỉ tiêu được đơng đảo mọi người chú
ý, đặc biệt hơn nữa ABC là một cơng ty cổ phần được điều đó được các cổ đông của cơng ty quan tâm . Vì vậy, KTV quyết định chọn mức trọng yếu cho cuộc kiểm tốn BCTC cho Cơng ty Cổ phần Dịch vụ Hàng hóa ABC dựa trên chỉ tiêu Lợi nhuận trước thuế với mức 7,213,261,073 VNĐ. Với mức trên, nghĩa là tổng số các sai phạm được phát hiện trên phạm vi toàn bộ BCTC sẽ nhỏ hơn con số 7,213,261,073 VNĐ và nó sẽ được coi là không Trọng yếu.
Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn, KTV khơng thể dựđoán trước được tất cả các trường hợp có thểảnh hưởng đến sự đánh giá của KTV về mức trọng yếu thông giai
thểthay đổi trong suốt giai đoạn thực hiện kiểm tốn và nó phải được xem xét lại khi kết thúc kiểm toán.
2.3.3.2 Phân bổ mức trọng yếu cho từng khoản mục trên BCTC (TE):
Cách thức phân bổ mức trọng yếu cho từng khoản mục trên BCTC (TE) của Công ty Kiểm toán DFK Việt Nam như sau:
Xác định các chỉ tiêu phải được kiểm tra 100%, đó là các chỉ tiêu:
- Đầu tư ngắn hạn và dài hạn - TSCĐ và bất động sản đầu tư
- Các khoản dự phòng - Vay ngắn hạn và dài hạn - Chi phí phải trả
- Nguồn vốn kinh doanh
- Chi phí khác và thu nhập khác
Những khoản mục này cần được kiểm tra 100% vì đây là các khoản mục mang tính
ước tính (các khoản dự phịng, chi phí phải trả), ít phát sinh nghiệp vụ(TSCĐ, bất động sản đầu tư), có tính chất quan trọng (đầu tư tài chính, vay ngắn hạn và dài hạn, nguồn vốn kinh doanh), có tính chất bất thường và dễ có sai phạm (chi phí khác, thu nhập khác).
Sau khi loại trừ các khoản mục trên, KTV sẽ phân bổ cho các khoản mục cịn lại dựa trên cơng thức sau:
Mức trọng yếu phân bổ cho từng chỉ tiêu = Sốdư từng chỉ tiêu x Mức trọng yếu Tổng giá trị tài sản - Tổng sốdư những chỉ tiêu Thực hiện kiểm tra 100% (của tài sản hoặc nguồn vốn)
Mức trọng yếu phân bổ cho từng khoản mục sẽ giúp cho KTV lựa chọn các phần tử thử nghiệm trong q trình kiểm tốn đồng thời cũng là cơ sở để KTV so sánh với sai lệch phát hiện được trong q trình kiểm tốn.
KTV tiến hành phân bổ mức trọng yếu cho các khoản mục và trình bày trên hồ sơ
Bảng 2.14 Phân bổ mức trọng yếu cho từng khoản mục
Chỉ tiêu Sốdư Ki100% ểm tra TE
TÀI SẢN
A. TÀI SẢN NGẮN HẠN 41,067,971,307
I. Tiền và các khoản tương đương tiền 16,581,678,878
Tiền 16,581,678,878 1,026,581,930
III. Các khoản phải thu 20,596,978,020
Phải thu khách hàng 19,709,368,535 1,220,219,119
Trả trước cho người bán 726,716,137 44,991,443
Các khoản phải thu khác 211,072,161 13,067,607
Dự phịng phải thu ngắn hạn khó địi (50,178,813) (3,106,601)
IV. Hàng tồn kho 2,385,815,320 Hàng tồn kho 2,385,815,320 147,707,293 V. Tài sản ngắn hạn khác 1,503,499,089 1. Chi phí trả trước ngắn hạn 1,246,222,537 77,154,403 2. Tài sản ngắn hạn khác 257,276,552 15,928,150 B. TÀI SẢN DÀI HẠN 904,512,208,789 II. Tài sản cố định 829,069,285,799 Tài sản cố định hữu hình 770,959,955,837 X - Nguyên giá 910,319,664,759
- Giá trị hao mòn lũy kế (139,359,708,922)
Tài sản cố định thuê tài chính 48,405,296,039
- Nguyên giá 64,851,658,199
- Giá trị hao mòn lũy kế (16,446,362,160)
3. Tài sản cố định vơ hình 9,482,260,899
- Nguyên giá 15,232,262,285
- Giá trị hao mòn lũy kế (5,750,001,386)
4. Chi phí xây dựng cơ bản dở dang 221,773,024
V. Tài sản dài hạn khác 75,442,922,990
1. Chi phí trả trước dài hạn 72,156,357,990 4,467,244,470
2. Tài sản dài hạn khác 3,286,565,000 203,473,259
TỔNG TÀI SẢN 945,580,180,096
NGUỒN VỐN
A. NỢ PHẢI TRẢ 449,444,646,077
I. Nợ ngắn hạn 8.878.741.354
Phải trả cho người bán 8.654.454.609 67,778,917
Người mua trả tiền trước 80.230.945 628,343
Thuế và các khoản phải nộp nhà nước 144.055.800 1,128,199
Phải trả người lao động 5,719,000,000 44,789,377
Chi phí phải trả 1,237,750,433 9,693,665
Các khoản phải trả, phải nộp khác 15,669,213,687 122,716,264
Quỹ khen thưởng, phúc lợi 156,441,842 1,225,202
Phải trả người lao động 5,719,000,000 44,789,377
Chi phí phải trả 1,237,750,433 9,693,665
Các khoản phải trả, phải nộp khác 15,669,213,687 122,716,264
Quỹ khen thưởng, phúc lợi 156,441,842 1,225,202
B. VỐN CHỦ SỞ HỮU 9.636.757.142
I. Vốn chủ sở hữu 496,135,534,019
Vốn đầu tư chủ sở hữu 9.512.939.422 X
Quỹ đầu tư phát triển 644,128,916 5,044,611
Quỹ dự phịng tài chính 460,428,661 3,605,930
Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối (lỗ) 15,030,976,442 X
II. Nguồn kinh phí, quỹ khác -
Tổng tài sản: 945,580,180,096 đồng.
Tống sốdư những chỉ tiêu tài sản thực hiện kiểm tra 100%: 829,069,285,799 đồng. Sốdư tài sản làm cơ sở phân bổ mức trọng yếu: 116,510,894,297 đồng.
Tổng sốdư những chỉ tiêu Nguồn vốn thực hiện kiểm tra 100%: 24,543,915,864 đồng.
Sốdư nguồn vốn làm cơ sở phân bổ mức trọng yếu: 921,036,264,232 đồng.
Trong đó mức trọng yếu được phân bổ cho chỉ tiêu tiền được tính như sau:
Mức trọng yếu phân bổ
cho chỉ tiêu tiền
= 16,581,678,878 × 7,213,261,073
945,580,180,096 – 829,069,285,799
(Phân bổtương tự cho các chỉ tiêu khác trên bảng cân đối kế toán).
Mức trọng yếu phân bổ cho từng khoản mục sẽ giúp cho KTV lựa chọn các phần tử thử nghiệm trong q trình kiểm tốn đồng thời cũng là cơ sở để KTV so sánh với sai lệch phát hiện được trong quá trình kiểm tốn.
2.3.3.3 Ngưỡng sai sót khơng đáng kể
Trong q trình xác lập mức trọng yếu trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn, DFK u cầu các KTV của mình xác định cảngưỡng sai sót khơng đáng kể. Các sai sót dưới
ngưỡng sai sót khơng đáng kể sẽ khơng cần tổng hợp lại khi trao đổi với đơn vị và quyết
định ý kiến kiểm toán. Ngưỡng này bằng một tỷ lệ phần trăm khá nhỏ của mức trọng yếu thực hiện, DFK thường lấy khoảng 0% - 4% mức trọng yếu thực hiện.
Công ty Cổ phần Dịch vụHàng hóa ABC được KTV chọn một ngưỡng sai sót trung bình giữa 1% và 4% mức trọng yếu thực hiện. Nghĩa là:
Tổng số sai sót trong từng khoản mục: 7,648,296,089
Ngưỡng sai sót khơng đáng kể: 7,648,296,089 x 2% = 152,965,922.
2.3.3.4 So sánh sai số
Ta thấy rằng: 7,648,296,089 > 7,213,261,073 hay nói cách khác, sai số tổng hợp
ước tính cho tồn bộ BCTC lớn hơn ước lượng ban đầu về tính trọng yếu. Sau khi xem xét, thì KTV nhận thấy có một số khoản mục có tổng số sai số ước tính cao. Vì vậy, KTV sẽtăng cường các thủ tục kiểm toán và mở rộng qui mơ mẫu để phát hiện thêm các sai sót có bằng chứng chắc chắn để yêu cầu DN điều chỉnh.
Tóm lại, dựa vào những hướng dẫn cụ thể của Cơng ty TNHH Kiểm tốn DFK Việt
Nam đưa ra cùng với sự linh hoạt về óc xét đốn và kinh nghiệm làm việc mà KTV đã
CHƯƠNG III: NHẬN XÉT VÀ ĐỀ XUẤT 3.1 Nhận xét 3.1 Nhận xét
3.1.1 Ưu điểm
3.1.1.1 Mức trọng yếu
Về việc hướng dẫn phương pháp xác lập mức trọng yếu cho kiểm toán BCTC, DFK
đã xây dựng được những hướng cụ thể, phù hợp với hồsơ kiểm toán mẫu của VACPA và chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam. Vì vậy, mặc dù trong một thời gian ngắn nhưng nhờ sự
vận dụng quy trình một cách linh hoạt nên cơng ty vẫn đảm bảo ý kiến đưa ra phù hợp.
DFK xác định mức trọng yếu cho tổng thể BCTC không dựa vào một chỉ tiêu duy nhất, áp đặt một chỉ tiêu duy nhất cho mọi DN vì DFK nhận thấy rằng chỉ tiêu này có thể
sẽ phù hợp với DN này nhưng lại không phù hợp với DN khác.
Khi phân bổ mức trọng yếu cho các khoản mục dựa vào PM, tổng tài sản hay nguồn vốn (đã loại trừ những khoản kiểm tra 100%) và sốdư trên từng khoản mục thì việc phân bổ sẽ phù hợp hơn, vì PM sẽđược phân bổ hết cho tất cả khoản mục một cách tương ứng. DFK không phân bổ theo tỷ lệ nhất định vì có sự bất hợp lí giữa một khoản mục chiếm tỷ trọng rất lớn và một khoản mục chiếm tỷ trọng không đáng kể trong tổng tài sản (nguồn vốn) nhưng lại có cùng một mức trọng yếu như nhau. Chẳng hạn như khoản mục
TSCĐ chiếm 50% và khoản mục tiền mặt chiếm 10% trong tổng tài sản thì khơng thể có cùng một mức trọng yếu PM là 20% được.
Về vấn đềđiều chỉnh mức trọng yếu: Phạm vi đề tài này chỉ nghiên cứu ở giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, tuy nhiên em xin nói thêm, về mức trọng yếu thì tại DFK trong suốt cuộc kiểm toán nếu như KTV nhận thấy mức trọng yếu được xác lập ban đầu không phù hợp thì sẽ điều chỉnh lại khi xuất hiện thêm các thông tin mới như: Những thay đổi về hoàn cảnh, thay đổi sự hiểu biết của KTV vềDN. Điều này là hồn tồn xác đáng.
3.1.1.2 Cơng tác đánh giá rủi ro kiểm toán
Việc đánh giá rủi ro kiểm tốn mà khơng dựa vào các thành phần của rủi ro cũng như việc kết luận một vấn đề mà khơng có cơ sở. DFK hiểu rõ điều này vì thế DFK đã
xây dựng nên một quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán cụ thể, dựa trên việc vận dụng những quy định của chuẩn mực kiểm toán Việt Nam và quốc tế một cách sáng tạo và phù hợp với điều kiện công ty. Việc đánh giá rủi ro kiểm toán được tiến hành trên từng thành phần của rủi ro kiểm toán và đánh giá đầy đủ ở cả ba bộ phận là rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát và rủi ro phát hiện; ở cả hai mức độ tổng thể BCTC và khoản mục. Đối với mỗi loại rủi ro các công việc luôn được quy định rõ ràng làm cơ sở cho việc đánh giá các rủi
ro. Điều này đã giúp các KTV của công ty giảm thiểu được rủi ro trong quá trình kiểm
tốn. Quy trình đánh giá rủi ro kiểm tốn của DFK ln bám sát và vận dụng chương
Quy trình đánh giá rủi ro tại DFK đặc biệt quan tâm đến việc tìm hiểu KH để đánh
giá rủi ro kinh doanh, tức tiếp cận rủi ro kiểm tốn theo mơ hình rủi ro kinh doanh. Điều này thể hiện nỗ lực của công ty trong việc tiếp cận những kỹ thuật kiểm toán tiến bộ
nhằm nâng cao chất lượng kiểm tốn.
Các bảng câu hỏi được cơng ty thiết kế rõ ràng, thuận lợi cho việc đánh giá rủi ro kiểm toán.
Việc đánh giá rủi ro kiểm tốn tại DFK ln phân cơng cho những KTV có kinh nghiệm và trình độ chun mơn cao thực hiện. Do đó kết quảđánh giá có độ tin cậy khá cao.
3.1.2 Nhược điểm
3.1.2.1 Mức trọng yếu
Mặc dù đã có sự hướng dẫn cụ thể nhưng trong vấn đề xác lập mức trọng yếu cịn mang tính chủ quan rất lớn của KTV. Như việc xác định chỉ tiêu xác lập mức trọng yếu
cũng như tỉ lệ tương ứng mang tính chủ quan rất nhiều do đó nếu KTV nhận định khơng hợp lý sẽ làm cho cơng tác kiểm tốn gặp rủi ro lớn.
Cơng tác xác lập mức trọng yếu trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán BCTC tại DFK
thường chỉđược thực hiện đối với KH lớn cịn với KH nhỏthì thường không thực hiện. Về việc vận dụng mức trọng yếu thực hiện của khoản mục (TE) cho chọn mẫu kiểm tra: DFK vẫn chưa có hướng dẫn cụ thể trong việc vận dụng TE cho việc chọn mẫu, các KTV chọn mẫu hồn tồn dựa vào sự xét đốn nghề nghiệp và kinh nghiệm bản thân.
Như vậy chứa đựng rất nhiều rủi ro.
3.1.2.2 Công tác đánh giá rủi ro kiểm toán
- Vềđánh giá rủi ro tiềm tàng:
Đánh giá rủi ro tiềm tàng ở mức độ khoản mục DFK thường chỉ phân tích những khoản mục có biến động lớn, xét thấy rủi ro cao.
- Vềđánh giá rủi ro kiểm soát: