2.3 Mức trọng yếu và rủi ro kiểm toán BCTC tại Công ty Cổ phần Dịch vụ Hàng hóa
2.3.3.1 Ước tính ban đầu về mức trọng yếu cho toàn bộ BCTC
Chính sách xác lập mức trọng yếu ở DFK được xác lập giống với hướng dẫn của VACPA: Bảng 2.11 Bảng chỉ tiêu và tỷ lệ trọng yếu Tên các chỉ tiêu Tỉ lệ Tổng tài sản Từ 1% -2% Vốn chủ sở hữu Từ 1% -5% Tổng doanh thu Từ 0.5% - 3% Lợi nhuận trước thuế Từ 5% - 10%
Tuy nhiên, đối với Công ty Cổ phần Dịch vụ Hàng hóa ABC, cơng tác xác lập mức trọng yếu được tính bằng trung bình cộng của mức tỷ lệ tối thiểu và tối đa, tỷ lệ đó được minh họa như sau:
Bảng 2.12 Ước tính sơ bộ về mức trọng yếu cho tồn bộ BCTC (PM)
STT Chỉ tiêu Tỷ lệ
1 Lợi nhận trước thuế 7,5%
2 Tổng giá trị tài sản 1,5%
3 Nguồn vốn chủ sở hữu 2,5%
4 Doanh thu 1,75%
Để xác lập tỷ lệ nêu trên, việc xác định mức trọng yếu phụ thuộc rất lớn vào khả năng xét đoán và kinh nghiệm làm việc của KTV. Ở từng công ty cụ thể việc xác định mức rủi ro trọng yếu là khác nhau. Đối với khách hàng là Công ty Cổ phần nêu trên,
- Nếu chọn tỷ lệ thấp nhất hay mức tối thiểu, thì dẫn đến mức trọng yếu thấp, việc chọn cỡ mẫu sẽ rất nhiều dẫn đến khối lượng công việc cần phải làm đối với KTV của cuộc kiểm toán càng nhiều, KTV phải tăng các thủ tục kiểm tra từ tổng hợp đến chi tiết, phạm vi kiểm toán cần phải được mở rộng hơn ...Việc này rất khó có thể thực hiện được do sự giới hạn về yếu tố thời gian cũng như mức chi phí cho cuộc kiểm tốn. Giả sử KTV có thể kiểm tra hết số lượng chứ từ, nghiệp vụ thì vẫn khơng đảm bảo được việc phát hiện hết các sai phạm có thể xảy ra.
- Nếu chọn tỷ lệ cao nhất hay mức tối đa, thì mức trọng yếu là cao, số tiền chênh lệch tối đa được phép là lớn. KTV có thể thu hẹp phạm vi kiểm tra cỡ mẫu, giảm bớt
được khối lượng công việc kiểm toán. Đồng thời rút ngắn được thời gian và giảm được một phần chi phí của cuộc kiểm tốn cho KTV. Tuy nhiên, nếu thu hẹp lại phạm vi kiểm tốn và bỏ qua một số cơng việc sẽ dẫn đến rủi ro rất lớn.
- KTV kiểm tốn Cơng ty Cổ phần Dịch vụ Hàng hóa ABC là những người đã có
kinh nghiệm lâu năm trong lĩnh vực thương mại – dịch vụ có những xét đốn riêng của mình dựa vào tình hình số liệu cơng ty KH đối với việc đưa ra mức trọng yếu.
Chính vì những lý do trên, việc xác lập mức trọng yếu kế hoạch được tính là mức
trung bình. Tuy nhiên, cũng tùy vào tình hình số liệu cơng ty cung cấp, khi KTV tính ra
được số lượng mẫu cần kiểm tra là nhiều hay ít mà KTV sẽ nâng hoặc giảm tỷ lệ phần
trăm cho phù hợp và đảm bảo cho được mức rủi ro là ở mức thấp nhất.
Bảng 2.13 Các chỉ tiêu và mức trọng yếu tương đương
STT Chỉ tiêu Số tiền Tỷ lệ Mức trọng yếu 1 Lợi nhận trước thuế 96,176,814,305 7,5% 7,213,261,073
2 Tổng giá trị tài sản 945,580,180,096 1,5% 14,183,702,701
3 Nguồn vốn chủ sở hữu 480,000,000,000 2,5% 12,000,000,000
4 Doanh thu 275,464,508,105 1,75% 4,820,628,892 Xem xét Bảng ước tính mức độ Trọng yếu, KTV nhận thấy chỉ tiêu Doanh thu có mức Trọng yếu thấp nhất. Tuy nhiên, theo đánh giá của KTV, chỉ tiêu Lợi nhuận trước thuế là một chỉ tiêu then chốt trên BCTC vì nó là chỉ tiêu được đông đảo mọi người chú
ý, đặc biệt hơn nữa ABC là một công ty cổ phần được điều đó được các cổ đơng của cơng ty quan tâm . Vì vậy, KTV quyết định chọn mức trọng yếu cho cuộc kiểm tốn BCTC cho Cơng ty Cổ phần Dịch vụ Hàng hóa ABC dựa trên chỉ tiêu Lợi nhuận trước thuế với mức 7,213,261,073 VNĐ. Với mức trên, nghĩa là tổng số các sai phạm được phát hiện trên phạm vi toàn bộ BCTC sẽ nhỏ hơn con số 7,213,261,073 VNĐ và nó sẽ được coi là khơng Trọng yếu.
Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn, KTV khơng thể dựđốn trước được tất cả các trường hợp có thểảnh hưởng đến sự đánh giá của KTV về mức trọng yếu thông giai
thểthay đổi trong suốt giai đoạn thực hiện kiểm tốn và nó phải được xem xét lại khi kết thúc kiểm toán.