PHẦN 2 : NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU
1.6. Dự phòng giảm giá nguyên vật liệu
1.6.1. Khái niệm dựphịng giảmhàng tồn kho
Theo Thơng tư 48/2019/TT-BTC:
Dự phòng giảm giá nguyên vật liệu được áp dụng theo nguyên tắc dự phòng giảm giá hàng tồn kho. Dựphòng giảm giá hàng tồn kho: Là dựphịng khi có sựsuy giảm của giá trịthuần có thểthực hiện được thấp hơn so với giá trịghi sổcủa hàng tồn kho
Trong đó:
- Giá gốc hàng tồn kho được xác định theo quy định tại Chuẩn mực kế toán số 02 - Hàng tồn kho ban hành kèm theo Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31/12/2001 của Bộ trưởng Bộ Tài chính và văn bản sửa đổi, bổ sung hoặc thay thế (nếu có).
- Giá trị thuần có thể thực hiện được của hàng tồn kho do doanh nghiệp tự xác
định là giá bán ước tính của hàng tồn kho trong kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường
tạithời điểm lập báo cáo tài chính năm trừ (-) chi phí ước tính để hồn thành sản phẩm
và chi phí ước tính cần thiết cho việc tiêu thụ chúng.
1.6.2. Nguyên tắc lập dựphòng giảm giá hàng tồn kho–nguyên vật liệu:
Mức dự phòng cần lập =
Lượng hàng tồn kho thực tế tại thời điểm lập báo cáo tài chính năm
x ( Giá gốc ngun vật liệu tồn kho trên sổkếtốn - Giá trịthuần có thểthực hiện )
Đối tượng lập dự phịng bao gồm ngun liệu, vật liệu, cơng cụ, dụng cụ, hàng hóa, hàng mua đang đi đường, hàng gửi đi bán, hàng hóa kho bảo thuế, thành phẩm (sau đây gọi tắt là hàng tồn kho) mà giá gốc ghi trên sổ kế tốn cao hơn giá trị thuần có
thể thực hiện được và đảm bảo điều kiện sau:
- Có hóađơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của Bộ Tài chính hoặc các bằng
chứng hợp lý khác chứng minh giá vốn hàng tồn kho.
- Là hàng tồn kho thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp tại thời điểm lập báo cáo
tài chính năm.
Tại thời điểm lập báo cáo tài chính năm, trên cơ sở tài liệu do doanh nghiệp thu thập chứng minh giá gốc hàng tồn kho cao hơn giá trị thuần có thể thực hiện được của hàng tồn kho thì căn cứ quy định tại khoản 1 và khoản 2 Điều này doanh nghiệp thực hiện trích lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho như sau:
a) Nếu số dự phịng phải trích lập bằng số dư khoản dự phòng giảm giá hàng tồn
kho đã trích lập ở báo cáo năm trước đang ghi trên sổ kế tốn, doanh nghiệp khơng được trích lập bổ sung khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho;
b) Nếu số dự phòng phải trích lập cao hơn số dư khoản dự phịng giảm giá hàng tồn kho đã trích lập ở báo cáo năm trước đang ghi trên sổ kế toán, doanh nghiệp thực hiện trích thêm phần chênh lệch vào giá vốn hàng bán trong kỳ.
c) Nếu số dự phịng phải trích lập thấp hơn số dư khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho đã trích lập ở báo cáo năm trước đang ghi trên sổ kế tốn, doanh nghiệp thực hiện hồn nhập phần chênh lệch và ghi giảm giá vốn hàng bán trong kỳ.
d) Mức lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho được tính cho từng mặt hàng tồn kho bị giảm giá và tổng hợp toàn bộ vào bảng kê chi tiết. Bảng kê chi tiết là căn cứ để hạch toán vào giá vốn hàng bán (giá thành tồn bộ sản phẩm hàng hóa tiêu thụ trong kỳ) của doanh nghiệp.
a) Hàng tồn kho do thiên tai, dịch bệnh, hỏa hoạn, hư hỏng, lạc hậu mốt, lạc hậu kỹ thuật, lỗi thời do thay đổi quá trình sinh hóa tự nhiên, hết hạn sử dụng, khơng cịn giá trị sử dụng phải được xử lý hủy bỏ, thanh lý.
b) Thẩm quyền xử lý:
Doanh nghiệp thành lập Hội đồng xử lý hoặc thuê tổ chức tư vấn có chức năng thẩm định giá để xác định giá trị hàng tồn kho hủy bỏ, thanh lý. Biên bản kiểm kê xác
định giá trị hàng tồn kho xử lý do doanh nghiệp lập xác định rõ giá trị hàng tồn kho bị hư hỏng, nguyên nhân hư hỏng, chủng loại, số lượng, giá trị hàng tồn kho có thể thu
hồi được (nếu có).
Hội đồng quản trị, Hội đồng thành viên, Chủ tịch công ty, Tổng giám đốc, Giám
đốc, chủ doanh nghiệp tư nhân và chủ sở hữu của các tổ chức kinh tế khác căn cứ vào
Biên bản của Hội đồng xử lý hoặc đề xuất của tổ chức tư vấn có chức năng thẩm định giá, các bằng chứng liên quan đến hàng tồn kho để quyết định xử lý hủy bỏ, thanh lý; quyết định xử lý trách nhiệm của những người liên quan đến hàng tồn kho đó và chịu trách nhiệm về quyết định của mình theoquy định của pháp luật.
c) Khoản tổn thất thực tế của từng loại hàng tồn kho không thu hồi được là chênh lệch giữa giá trị ghi trên sổ kế toán trừ đi giá trị thu hồi từ người gây ra thiệt hại đền bù, từ cơ quan bảo hiểm bồi thường và từ bán thanh lý hàng tồn kho.
Giá trị tổn thất thực tế của hàng tồn kho khơng thu hồi được đã có quyết định xử lý, sau khi bùđắp bằng nguồn dự phòng giảm giá hàng tồn kho, phần chênh lệch được
hạch toán vào giá vốn hàng bán của doanh nghiệp.
1.6.3. Hạch tốn khi lập dự phịng giảm giá nguyên vật liệu
- Nếu số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập kỳ nay lớn hơn số đã trích lập kỳ trước, kế tốn trích lập bổ sung phần chênh lệch
NợTK 632
- Nếu số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập kỳ này nhỏ hơn số đã trích lậpkỳ trước, kế tốn hồn nhập phần chênh lệch
Nợ TK 2294 Có TK 632
- Kế tốn xử lý khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho (nguyên vật liệu) bị hủy bỏ do hết hạn sử dụng, mất phẩm chất, hư hỏng, khơng cịn giá trị sử dụng
Nợ TK 2294 (số được bù đắp bằng dựphòng)
Nợ TK 632 (nếu số tổn thất thực tế cao hơn số lập dự phịng) Có TK 152