Của NVL (nếu có)
Lỗ
TK 3338
Thuếbảo vệ mơi trường
Xuất NVL để đi góp vốn
NVL hao hụt ngồi định mức NVL thanh lý, nhượng bán NVL xuất bán, mua lại phần góp vốn TK 632 TK 138 NVL thiếu chờ xử lý NVL thừa chởxửlý TK 154, 338 ThuếGTGT
Chiết khấu TM, trảlại hàng mua
TK 111, 112, 331 Xuất NVL đểgia công
TK 154 TK 133 nhập lại kho NVL đã xuất không sử dụng TK 621, 623, 627, 641,642 Nhận góp vốn bằng NVL TK 411 NVL nhập khẩu (nếu có) Thuếtiêu thụ đặc biệt TK 3332
Thuếnhập khẩu (nếu có) TK 333
Tựsản xuất nguyên vật liệu TK 154 TK 221, 222, 228 TK 711 TK 811 Lời Chênh lệch 621, 623, 627 632, 641, 642 Xuất NVL dùng cho SXKD, XDCB TK 152–Nguyên vật liệu Khấu trừ TK 133 Nhập kho NVL mua về TK 111, 112, 141 331, 151
1.5.1.4. Sổkếtoán sửdụng tổng hợp theo phương pháp kê khai thường xuyên:
Để tiến hành ghi chép sổ sách và xác định giá trị vật liệu nhập-xuất-tồn kho, kế toán vật liệu tại doanh nghiệp sản xuất có thể áp dụng một trong các hình thức của kế tốn. Mỗi hình thức có hệ thống sổ sách riêng, cách thức hạch tốn riêng.
Nếu áp dụng hình thức kếtốn nhật ký chứng từ:
Khi hạch toán các nghiệp vụ thu mua, nhập nguyên vật liệu và thanh toán với
người bán được thực hiện trên sổ sách:
+ Bảng kê số 3-Tính giá thành thực tế của ngun vật liệu,cơng cụ dụng cụ.
Bảng này lấy số liệu từ nhật ký chứng từ số 1,2,5,6,10...(Phần ghi Nợ TK 152,153 và ghi Có các TK liên quan).
+ Sổ chi tiết thanh toán với người bán-TK 331: Nguyên tắc ghi sổ này là mỗi
người bán ghi trên một sổ hoặc một trang sổ, mỗi hố đơn ghi một dịng theo thứ tự
thời gian và được theo dõiđến lúc thanh toán.
+ Nhật ký chứng từ số 5:là sổtổng hợp thanh toán với người bán về việc mua tài sản cố định, nguyên vật liệu, hàng hoá hoặc các lao vụ dịch vụ khác và được mở cho mỗi tháng một tờ, mỗi người bán ghi một dịng.
+ Nhật ký chứng từ số 6:Ghi Có TK 151 theo nguyên tắc ghi theo từng chứng từ
hoá đơn và theo dõi liên tục cho đến khi nhận được hàng.
Hạch toán nghiệp vụ xuất vật liệu được phản ánh trên bảng phân bổ số 2. Căn cứ vào bảng này để ghi vào các bảng kê số 4,5,6. Cuối tháng, số liệu tổng cộng của các bảng kê nói trên được ghi vào nhậtký chứng từ số 7.
Nếu áp dụng hình thức nhật ký chung:
Kế toán sử dụng sổ nhật ký chung, sổ nhật ký chuyên dùng, sổ cái các tái khoản 152,153,331,621...
Chỉ sử dụng một sổ duy nhất là sổ nhật ký sổ cái. Căn cứ vào các chứng từ nhập- xuất vật liệu kế tốn lập bảng chứng từ gốc, sau đó lấy số liệu ghi vào nhật ký sổ cái tài khoản 152, 153...
Nếu áp dụng hình thức kếtốn chứng từghi sổ:
Kế toán sử dụng sổ đăng ký chứng từ ghi sổ, bảng phân bổ nguyên vật liệu, sổ cái các tài khoản 152, 153...
1.5.2. Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu theo phương pháp kiểm kê định kì
1.5.2.1. Đặc điểm của phương pháp kiểm kê định kì
Phương pháp kiểm kê định kỳ là phương pháp không theo dõi thường xuyên,
liên tục tình hình nhập xuất tồn kho nguyên vật liệu trên các tài khoản kế toán mà chỉ theo dõi, phản ánh giá trị tồn kho đầu kỳ và còn lại cuối kỳ căn cứ vào số liệu kiểm kê
định kỳ. Việc xác định giá trị nguyên vật liệu xuất dùng trên các tài khoản tổng hợp không căn cứ và chứng từ nhập xuất kho mà căn cứ vào giá trị hàng tồn kho đầu kỳ,
nhập trong kỳ và tồn cuối kỳ(Theo Bộ Tài chính, Thơng tư 200/2014/TT-BTC) 1.5.2.2. Tài khoản phản ánh
Tài khoản 611 “Mua hàng”, “Tài khoản này dùng để phản ánh trị giá nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ, hàng hoá mua vào, nhập kho hoặc đưa vào sử dụng trong kỳ”.(Bộ Tài chính, Thơng tư 200/2014/TT-BTC)
Nội dung: tài khoản này dùng để theo dõi tình hình thu mua, tăng, giảm nguyên vật liệu theo giá thực tế.
Kết cấu: Bên nợ: Giá nguyên vật liệu xuất kho trong kì = Giá nguyên vật liệu tồn kho đầu kì + Giá nguyên vật liệu nhập kho trong kì - Giá nguyên vật liệu kiểm kê cuối
+ Kết chuyển trị giá thực tế vật tư, hàng hoá tồn đầu kỳ + Trị giá thực tế của vật tư, hàng hố mua vào trong kỳ.
Bên có:
+ Kết chuyển trị giá thực tế của vật tư, hàng hoá kiểm kê lúc cuối kỳ. + Trị giá thực tế của vật tư, hàng hoá xuất trong kỳ.
+ Trị giá thực tế vật tư, hàng hoá đã gửi bán chưa xác định tiêu thụ trong kỳ. + Chiết khấu mua hàng, giảm giá hàng mua, hàng mua trả lại cho người bán. Tài khoản 611 khơng có số dư cuối kỳ và được mở thành hai tài khoản cấp 2: TK 6111-Mua nguyên liệu, vật liệu.
Sơ đồ 1.4: Sơ đồhạch toán tài khoản 611–Mua hàng NVL tồn cuối kì TK 412 TK 1331 Thuế GTGT Đánh giá tăng TK 611
bao gồm thuế GTGT theo pp TT)
Đã TT
VAT
Mua chưa trảtiền TK 111, 112
Mua trảtiền ngay (Giá mua chưa có
TK 411
Nhận vốn góp cổphần TK 333
Thuếnhập khẩu phải nộp TK 152, 151
Kết chuyển giá trịthực tế
NVL tồn đầu kì
Mua trả tiền ngay ( giá mua chua GTGT theo pp khấu trừ) TK 331, 341 Sốtiền TK 412 TK 152, 151 Kết chuyển giá trịthực tế TK 111, 112, 331
Giảm giá hàng mua, trảlại hàng
Cho hoạtđộng SXKD
TK 621, 627
Cuối kì kết chuyển sốxuất dùng
Xuất th ngồi gia cơng, chếbiến
TK 154 TK 632 Xuất bán TK 11,138,334 Thiếu hụt, mất mát Đánh giá giảm
- Tài khoản 152, 151: Đây là tài khoản phản ánh hàng tồn kho, không dùng để theo dõi tình hình nhập, xuất trong kỳmà chỉ dùng ở đầu kỳ để kết chuyển số đầu kỳ, số cuối kỳ để phản ánh giá trị tồn kho thực tế cuối kỳ. (Bộ Tài chính, Thơng tư
200/2014/TT-BTC)
- Ngồi ra, kế tốn cũng sử dụng các tài khoản khác như: TK 133, 331, 111... Chứng từ sử dụng giống như trong phương pháp kê khai thường xuyên.
1.6. Dự phòng giảm giá nguyên vật liệu
1.6.1. Khái niệm dựphịng giảmhàng tồn kho
Theo Thơng tư 48/2019/TT-BTC:
Dự phòng giảm giá nguyên vật liệu được áp dụng theo nguyên tắc dự phòng giảm giá hàng tồn kho. Dựphòng giảm giá hàng tồn kho: Là dựphịng khi có sựsuy giảm của giá trịthuần có thểthực hiện được thấp hơn so với giá trịghi sổcủa hàng tồn kho
Trong đó:
- Giá gốc hàng tồn kho được xác định theo quy định tại Chuẩn mực kế toán số 02 - Hàng tồn kho ban hành kèm theo Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31/12/2001 của Bộ trưởng Bộ Tài chính và văn bản sửa đổi, bổ sung hoặc thay thế (nếu có).
- Giá trị thuần có thể thực hiện được của hàng tồn kho do doanh nghiệp tự xác
định là giá bán ước tính của hàng tồn kho trong kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường
tạithời điểm lập báo cáo tài chính năm trừ (-) chi phí ước tính để hồn thành sản phẩm
và chi phí ước tính cần thiết cho việc tiêu thụ chúng.
1.6.2. Nguyên tắc lập dựphòng giảm giá hàng tồn kho–nguyên vật liệu:
Mức dự phòng cần lập =
Lượng hàng tồn kho thực tế tại thời điểm lập báo cáo tài chính năm
x ( Giá gốc ngun vật liệu tồn kho trên sổkếtốn - Giá trịthuần có thểthực hiện )
Đối tượng lập dự phịng bao gồm ngun liệu, vật liệu, cơng cụ, dụng cụ, hàng hóa, hàng mua đang đi đường, hàng gửi đi bán, hàng hóa kho bảo thuế, thành phẩm (sau đây gọi tắt là hàng tồn kho) mà giá gốc ghi trên sổ kế tốn cao hơn giá trị thuần có
thể thực hiện được và đảm bảo điều kiện sau:
- Có hóađơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của Bộ Tài chính hoặc các bằng
chứng hợp lý khác chứng minh giá vốn hàng tồn kho.
- Là hàng tồn kho thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp tại thời điểm lập báo cáo
tài chính năm.
Tại thời điểm lập báo cáo tài chính năm, trên cơ sở tài liệu do doanh nghiệp thu thập chứng minh giá gốc hàng tồn kho cao hơn giá trị thuần có thể thực hiện được của hàng tồn kho thì căn cứ quy định tại khoản 1 và khoản 2 Điều này doanh nghiệp thực hiện trích lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho như sau:
a) Nếu số dự phịng phải trích lập bằng số dư khoản dự phòng giảm giá hàng tồn
kho đã trích lập ở báo cáo năm trước đang ghi trên sổ kế tốn, doanh nghiệp khơng được trích lập bổ sung khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho;
b) Nếu số dự phòng phải trích lập cao hơn số dư khoản dự phịng giảm giá hàng tồn kho đã trích lập ở báo cáo năm trước đang ghi trên sổ kế toán, doanh nghiệp thực hiện trích thêm phần chênh lệch vào giá vốn hàng bán trong kỳ.
c) Nếu số dự phịng phải trích lập thấp hơn số dư khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho đã trích lập ở báo cáo năm trước đang ghi trên sổ kế tốn, doanh nghiệp thực hiện hồn nhập phần chênh lệch và ghi giảm giá vốn hàng bán trong kỳ.
d) Mức lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho được tính cho từng mặt hàng tồn kho bị giảm giá và tổng hợp toàn bộ vào bảng kê chi tiết. Bảng kê chi tiết là căn cứ để hạch toán vào giá vốn hàng bán (giá thành tồn bộ sản phẩm hàng hóa tiêu thụ trong kỳ) của doanh nghiệp.
a) Hàng tồn kho do thiên tai, dịch bệnh, hỏa hoạn, hư hỏng, lạc hậu mốt, lạc hậu kỹ thuật, lỗi thời do thay đổi quá trình sinh hóa tự nhiên, hết hạn sử dụng, khơng cịn giá trị sử dụng phải được xử lý hủy bỏ, thanh lý.
b) Thẩm quyền xử lý:
Doanh nghiệp thành lập Hội đồng xử lý hoặc thuê tổ chức tư vấn có chức năng thẩm định giá để xác định giá trị hàng tồn kho hủy bỏ, thanh lý. Biên bản kiểm kê xác
định giá trị hàng tồn kho xử lý do doanh nghiệp lập xác định rõ giá trị hàng tồn kho bị hư hỏng, nguyên nhân hư hỏng, chủng loại, số lượng, giá trị hàng tồn kho có thể thu
hồi được (nếu có).
Hội đồng quản trị, Hội đồng thành viên, Chủ tịch công ty, Tổng giám đốc, Giám
đốc, chủ doanh nghiệp tư nhân và chủ sở hữu của các tổ chức kinh tế khác căn cứ vào
Biên bản của Hội đồng xử lý hoặc đề xuất của tổ chức tư vấn có chức năng thẩm định giá, các bằng chứng liên quan đến hàng tồn kho để quyết định xử lý hủy bỏ, thanh lý; quyết định xử lý trách nhiệm của những người liên quan đến hàng tồn kho đó và chịu trách nhiệm về quyết định của mình theoquy định của pháp luật.
c) Khoản tổn thất thực tế của từng loại hàng tồn kho không thu hồi được là chênh lệch giữa giá trị ghi trên sổ kế toán trừ đi giá trị thu hồi từ người gây ra thiệt hại đền bù, từ cơ quan bảo hiểm bồi thường và từ bán thanh lý hàng tồn kho.
Giá trị tổn thất thực tế của hàng tồn kho khơng thu hồi được đã có quyết định xử lý, sau khi bùđắp bằng nguồn dự phòng giảm giá hàng tồn kho, phần chênh lệch được
hạch toán vào giá vốn hàng bán của doanh nghiệp.
1.6.3. Hạch tốn khi lập dự phịng giảm giá nguyên vật liệu
- Nếu số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập kỳ nay lớn hơn số đã trích lập kỳ trước, kế tốn trích lập bổ sung phần chênh lệch
NợTK 632
- Nếu số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập kỳ này nhỏ hơn số đã trích lậpkỳ trước, kế tốn hồn nhập phần chênh lệch
Nợ TK 2294 Có TK 632
- Kế tốn xử lý khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho (nguyên vật liệu) bị hủy bỏ do hết hạn sử dụng, mất phẩm chất, hư hỏng, khơng cịn giá trị sử dụng
Nợ TK 2294 (số được bù đắp bằng dựphòng)
Nợ TK 632 (nếu số tổn thất thực tế cao hơn số lập dự phịng) Có TK 152
1.7. Yêu cầu quản lý nguyên vật liệu
Để làm tốt công tác vật liệu trên đòi hỏi chúng ta phải quán lý chặt chẽ ở mọi
khâu từ thu mua, bảo quản tới khâu dự trữ và sử dụng. Cụ thể:
- Khâu thu mua: để quá trình sản xuất kinh doanh được tiến hành bình thường
thì doanh nghiệp phải thường xuyên đảm bảo cho các loại nguyên vật liệu được thu
mua đủ khối lượng, đúng quy cách, chủng loại. Kế hoạch thu mua đúng tiến độ phù
hợp với kế hoạch sản xuất của doanh nghiệp. Đồng thời, doanh nghiệp phải thường xuyên tiến hành phân tích, đánh giá tình hình thực hiện kế hoạch thu mua để từ đó chọn nguồn mua đảm bảo số lượng, chất lượng, giá cả và chi phí thu mua thấp nhật.
- Khâu dự trữ: Thúc đẩy nhanh q trình chuyển hóa của ngun vật liệu, hạn chế nguyên vật liệu bị ứ đọng, rút ngắn chu kì sản xuất kinh doanh là một địi hỏi đối với khâu dự trữ. Do đó, doanh nghiệp phải xây dựng định mức tối đa và định mức dự trữ tối thiểu cho từng loại nguyên vật liệu để đảm bảo cho q trình sảnxuất khơng bị
đình trệ, gián đoạn do việc cung cấp, thu mua không kip thời hoặc gây ra tình trạng ứ đọng vốn do dự trữ quá nhiều.
- Khâu bảo quản: việc dự trữ nguyên vật liệu tại kho, bãi cần thực hiện đúng
cung cấp, người có chun mơn phù hợp với tính chất lý, hóa của mỗi loại, hạn chế tối
đa tình trạng thất thốt, hư hỏng làm giảm số lượng và chất lượng nguyên vật liệu
- Khâu sử dụng: sử dụng tiết kiểm, hợp lý, hiệu quả trên cơ sở xác định định mức
và dự tốn chi phí có vai trò hạ thấp giá thành, do vậy, việc sử dụng nguyên vật liệu phải
đảm bảo dùng đúng nguyên vật liệu, đúng cách sử dụng, dùng đủ, dùng tiết kiệm…
Nhận thức được vị trí quan trọng của nguyên vật liệu trong các doanh nghiệp sản xuất, đòi hỏi việc quản lý và hạch tốn chính xác, phản ánh đày đủ các thơng tin, số liệu về nguyên vật liệu, do vậy nhiệm vụ của kế toán nguyên vật liệu rất quan trọng. Nhiệm vụ yêu cầu kế toán nguyên vật liệu phải thực hiện như:
- Tính tốn đơn giá nhập, xuất kho cho từng loại nguyên vật liệu theo quy định - Kiểm tra tình hình chấp hành các định mức tiêu hao nguyên vật liệu
- Phân bổ hợp lý, đúng quy định giá trị nguyên vật liệu sử dụng vào các đối
tượng tập hợp chi phí.
- Ghi chép, nhập liệu, phản ánh chính xác, trung thực, kịp thời số lượng, giá trị nguyên vật liệu thực tế nhập kho.
- Tập hợp, phản ánh đầy đủ, chính xác số lượng và giá trị nguyên vật liệu xuất kho. - Nắm bắt, phản ánh đầy đủ thông tin về số lượng, chất lượng, giá trị nguyên vật liệu tồn kho, phát hiện kịp thời nguyên vật liệu bị thiếu, thừa, ứ đọng, kém chất lượng,
để doanh nghiệp có biện pháp xử lý kịp thời, hạn chế tối đa thiệt hại có thể xảy ra.
- Theo dõi, tính tốn, lập dự phịng giảm giá nguyên vật liệu sao cho hợp lý, đúng
quy định
- Trong cách thức tổ chức cán bộ kế toán cần tuân thủ các nguuyeen tắc kiểm soát nội bộ để đảm bảo việc tổ chức khoa học, hoạt động có hiệu quả và tránh tình trạng gian lận.
- Nguyên tắc phân công phân nhiệm: “Trong một tổ chức có nhiều người tham