1.1 .1Doanh thu
1.2. Kế toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh
1.2.2 Kế toán các khoản chi phí
1.2.2.1 Kế toán giá vốn hàng bán
Khái niệm
Theo thông tư 200/2014/TT-BTC ban hành ngàu 22/12/2014 thì Giá vốn hàng
bán (GVHB):là giá thành thực tế xuất kho của sản phẩm xuất bán (đối với doanh nghiệp sản xuất) hoặc là giá mua thực tếcủa sản phẩm bán ra bao gồm chi phí thu mua và giá trị hàng hóa (đối với doanh nghiệp thương mại). Hoặc là giá thành thực tế lao vụ, dịch vụ hoàn thành đã xác nhận là tiêu thụ và thuộc các khoản được tính vào GVHB.
Tài khoản sửdụng: TK 632 Kết cấu tài khoản:
* Bên Nợ:
Trị giá vốn của sản phẩm, hang hóa, dịch vụ đã bán trong kỳ;
- Chi phí nguyên liệu, vật liệu, chi phí nhân cơng vượt trên mức bình thường và chi phí sản xuất chung cố định khơng phân bổ được tính vào giá vốn hàng bán trong kỳ;
- Các khoản hao hụt, mất mát của hàng tồn kho sau khi trừ phần bồi thường do trách nhiệm cá nhân gây ra;
- Chi phí xây dựng, tự chế TSCĐ vượt trên mức bình thường khơng được tính
vào ngun giá TSCĐ hữu hình tựxây dựng, tựchếhồn thành;
- Phản ánh khoản chênh lệch giữa số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập
năm nay lớn hơnkhoản đã lập dựphịng năm trước * Bên Có:
Trị giá hàng bán bịtrảlại nhập kho;
- Khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán nhận được sau khi
- Các khoản thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế bảo vệ môi trường đã tính vào giá trịhàng mua, nếu khi xuất bán hàng hóa mà các khoản thuế đó được hồn lại.
- Kết chuyển giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã bán trong kỳsang tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”.
Tài khoản 632 khơng có số dư cuối kỳ
Chứng từvà sổsách sửdụng Phiếu xuất kho, phiếu nhập kho
- Bảng kê chi tiết nhập xuất tồn, sổtổng hợp nhập xuất tồn - Phiếu xuất kho hàng gửi bán
Nội dung và phương pháp hạch toán
TK 154,155,156,157 TK 632 TK 911
Giá vốn thành phẩm hàng hóa Kết chuyển GVHB xuất bán
TK 138, 152, 153, 155, 156 TK155,156
Hao hụt, mất mát sau khi trừ
bồi thường do cá nhân Nhập kho hàng bán bịtrảlại
TK 154 TK 2294
Giá thành thực tếsản phẩm chuyển Hồn nhập dựphịng giảm thành TSCĐ sửdụng cho SXKD giá hàng tồn kho
Sơ đồ 1.5 Giá vốn hàng bán
1.2.2.2 Kế tốn chi phítrả thưởng
Tài khoản này đặc thù của ngành xổsố được quy định tại “Chế độkếtốn cơng ty xổsốkiến thiết và các quy định vềhoạt động tài chính của cơng ty xổsốkiến thiết”- Tài khoản sửdụng : TK625– “Chi phí trả thưởng”.
Tài khoản 625: dùng để phản ánh số tiền đã trả thưởng cho các loại vé xổ số
trúng thưởng trong kỳhạch toán. Như: trả thưởng trực tiếp cho người trúng thưởng, trả
thưởng qua đại lý đượcủy quyền… Kết cấu tài khoản:
*Bên Nợ:
- Chi phí trả thưởng do cơng ty trả thưởng trực tiếp - Chi phí trả thưởng qua đại lý đượcủy quyền
- Chi phí trả thưởng các giải thưởng của vé xổ số liên kết nhận phân bổ theo
quy định của Hội đồng xổsốliên kết. *Bên Có:
- Kết chuyển sốchi phí trả thưởng vào bên Nợ TK 911-“Xác định kết quảkinh
doanh”
- Kết chuyển số chênh lệch chi phí trả thưởng thực tế trong năm lớn hơn tỷ lệ trả thưởng xây dựng hoặc kếhoạch vào quỹdựphịng trả thưởng.
Nội dung và phương pháp hạch tốn
TK 111,112 TK 625 TK 911
Chi phí trả thưởng Kết chuyển GVHB
TK 131
Uỷquyền đại lý trả thưởng cho vé số trúng thưởng
Chi tiền cho đại lý trả
thưởng vé số
trúng thưởng
Sơ đồ 1.6Chi phí trả thưởng
1.2.2.3 Kế tốn chi phí trực tiếp phát hành xổ số
Tài khoản sử dụng : TK626 – “Chi phí trực tiếp phát hành xổ số”: dùng đểphản ánh các loại chi phí liên quan trực tiếp đến việc phát hành xổsố (khơng
bao gồm chi phí trả thưởng) phát sinh trong kì: Chi phí cho các đại lí, chi phí
quay sốmở thưởng, giám sát, …. Kết cấu tài khoản: *Bên Nợ:
- Chi phí trực tiếp phát hành xổsố theo quy định phát sinh trong kì. *Bên Có:
- Các khoản giảm trừ chi phí trực tiếp phát hành xổ số theo quy định phát sinh trong kì
- Kết chuyển chi phí trực tiếp phát hành xổ số vào TK 911-“Xác định kết quả kinh doanh”.
Tài khoản 626 khơng có số dư cuối kì.
Nội dung và phương pháp hạch tốn
TK111, 112, 331 TK 626 TK133
Chi phí phát hành xổsố Thuế GTGT được khấu trừ
TK 111, 112, 331 TK133
Chi phí đưa thơng tin Thuế GTGT được khấu trừ kết quảmở thưởng
TK 338 TK133
phân bổchi phíquay Thuế GTGT được khấu trừ
sốmở thưởng chung TK111,112 Xuất tiền thanh toán TK 911 kết chuyển chi phí trực tiếp phát hành xổsố
1.2.2.4 Kế tốn chi phí hoạt động tài chính
Khái niệm
Theo Thơng tư 200/2014/TT-BTC ban hành ngày 22/12/2014 chi phí họat động
tài chính là các khoản chi phí hoặc các khoản lỗ liên quan đến các hoạt động đầu tư tài
chính, chi phí cho vay và đi vay vốn, chi phí góp vốn liên doanh, liên kết, lỗ chuyển
nhượng chứng khoán ngắn hạn, chi phí giao dịch bán chứng khốn; Dự phịng giảm giá chứng khốn kinh doanh, dựphịng tổn thất đầu tư vào đơn vịkhác, khoản lỗphát sinh khi bán ngoại tệ, lỗtỷgiá hối đoái...
Tài khoản sửdụng: Tài khoản 635– “Chi phí tài chính”. Kết cấu tài khoản:
*Bên Nợ:
- Các chi phí lãi tiền vay, lãi mua hàng trả chậm, lỗ bán ngoại tệ, chiết khấu
thanh tốn cho người mua…
*Bên Có:
- Hồn nhập dựphịng giảm giá đầu tư tài sản ngắn hạn, dài hạn.
- Kết chuyển tồn bộchi phí tài chính phát sinh trong kìđể xác định kết quảkinh doanh.
Chứng từvà sổsách sửdụng gồm: Phiếu chi; Giấy báo Nợngân hàng. Tài khoản này khơng có số dư cuối kì.
TK 111,112 TK 635 TK 911 Bán chứng khốn
Kết chuyển chi phí TC
TK 131,111,112
chiết khấu thanh tốn cho
người mua hàng hóa, dịch vụ
Sơ đồ 1.8 Chi phí hoạt động tài chính
1.2.2.5 Kế tốn chi phí bán hàng
Khái niệm
Theo Thông tư 200/2014/TT-BTC ban hành ngày 22/12/2014 Chi phí bán hàng
(CPBH) là tồn bộ các chi phí có liên quan đến việc tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa của doanh nghiệp. Chi phí bán hàng gồm: chi phí bảo quản; chi phí chào hàng; chi phí hoa hồng đại lý…
Tài khoản sửdụng: TK 641–Chi phí bán hàng có 7 tài khoản cấp 2 - TK 6411 - Chi phí nhân viên
- TK 6412 - Chi phí vật liệu, bao bì - TK 6413 - Chi phí dụng cụ, đồdùng - TK 6414 - Chi phí khấu hao TSCĐ - TK 6415 - Chi phí bảo hành
- TK 6417 - Chi phí dịch vụmua ngồi - TK 6418 - Chi phí bằng tiền khác Kết cấu tài khoản
* Bên Nợ:
- Các chi phí phát sinh liên quanđến q trình bán sản phẩm, hàng hóa,
cung cấp dịch vụphát sinh trong kỳ. * Bên Có:
- Khoản được ghi giảm chi phí bán hàng trong kỳ;
- Kết chuyển chi phí bán hàng vào tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”
đểtính kết quảkinh doanh trongkỳ
Tài khoản 641 khơng có số dư cuối kỳ.
Chứng từvà sổsách sửdụng:
-Hóa đơn GTGT, hóa đơn thơng thường
- Phiếu thu, phiếu chi, giấy báo nợ, giấy báo có
- Bảng chấm cơng, bảng trích và phân bổkhấu hao TSCĐ, bảng tính và phân bổ CCDC
- Bảng kê thanh toán tạmứng và các chứng từliên quan khác Nội dung và phương pháp hạch toán
Sơ đồ 1.9 Sơ đồ kế tốn chi phí bán hàng
TK 111,112, 152, TK 641 TK 911 Chi phí CCDC, NVL,
chi phí hoa hồng đại lý
TK 214 Kết chuyển chi phí BH
Trích KH TSCĐ ở
Bộphận bán hàng
TK 334, 338 TK 111, 112
Chi phí tiền lương Các khoản thu giảm chi và các khoản trích theo lương
TK 242, 335
Chi phí phân bổdần
Chi phí trích trước TK 352
Hồn nhập dựphòng TK 352 hóa, sản phẩm hang hóa
Dựphịng phải trảvề chi phí bảo hành hàng
TK 152, 153, 155, 156
Hàng hóa, dịch vụkhuyến mại, quảng cáo; tiêu dùng nội
bộ, biếu, tặng cho khách hàng bên ngoài DN
1.2.2.6 Kế tốn chi phí quản lý doanh nghiệp
Khái niệm
Theo Thông thư 200/2014/TT-BTC ban hành ngày 22/12/2014 Chi phí quản lý
doanh nghiệp là tất các chi phí có liên quan đến tồn bộ hoạt đơng quản lý của doanh nghiệp. Bao gồm: chi phí lương nhân viên nhân viên quản lý, chi phí khấu hao TCSĐ, các chi phí bằng tiền khác…
Tài khoản sửdụng: Tài khoản 642 –Chí phí quản lý doanh nghiệp , gồm 8 tài khoản cấp 2
- Tài khoản 6421 - Chi phí nhân viên quản lý - Tài khoản 6422 - Chi phí vật liệu quản lý - Tài khoản 6423 -Chi phí đồ dùng văn phịng
- Tài khoản 6424 - Chi phí khấu hao TSCĐ - Tài khoản 6425 - Thuế, phí và lệphí - Tài khoản 6426 - Chi phí dựphịng
- Tài khoản 6427 - Chi phí dịch vụmua ngồi - Tài khoản 6428 - Chi phí bằng tiền khác Kết cấu tài khoản
* Bên Nợ:
- Các chi phí quản lý doanh nghiệp thực tếphát sinh trong kỳ. * Bên Có:
- Các khoản được ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp;
- Hồn nhập dựphịng phải thu khó địi, dựphịng phải trả(chênh lệch giữa sốdự phịng phải lập kỳnày nhỏ hơn sốdựphòngđã lập kỳ trước chưa sửdụng hết);
- Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp vào tài khoản 911 “Xác định kết quả
kinh doanh”.Tài khoản 642 khơng có số dư cuối kỳ. Chứng từvà sổsách sửdụng:
-Hóa đơn GTGT, hóa đơn thơng thường;
- Phiếu thu, phiếu chi, giấy báo nợ, giấy báo có;
- Bảng chấm cơng, bảng trích và phân bổkhấu hao, bảng tính và phân bổCCDC; - Bảng kê thanh toán tạmứng và các chứng từliên quan khác.
Nội dung và phương pháp hạch toán
TK 334,338 \ TK 642 TK 911
Chi phí tiền lương
và các khoản trích theo lương
TK 214 Kết chuyển chi phí QLDN
Trích KH TSCĐ ở bộphận QLDN
TK 242 TK 111, 112
Phân bổchi phí Các khoản thu giảm chi trả trước TK 133 TK 111,112,131 CP dịch vụmua ngoài và chi phí bằng tiền khác TK 152 NVL xuất dùng cho bộphận QLDN TK 2293 Trích lập dựphịng phải thu khó địi
1.2.2.7 Kế tốn chi phí khác
Khái niệm
Theo Thông tư 200/2014/TT-BTC ban hành ngày 22/12/2014 chi phí khác là
những khoản chi phí phát sinh do các sự kiện hay các nghiệp vụ riêng biệt với hoạt
động thông thường của các doanh nghiệp. Chi phí khác của doanh nghiệp có thểgồm: Chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ (gồm cả chi phí đấu thầu hoạt động thanh lý). Số tiền thu từ bán hồ sơ thầu hoạt động thanh lý, nhượng bán TSCĐ được ghi giảm chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ; Chênh lệch giữa giá trị hợp lý tài sản được chia từ BCC nhỏ hơn chi phí đầu tư xây dựng tài sản đồng kiểm sốt; Giá trị cịn lại của
TSCĐ bị phá dỡ; Giá trị còn lại của TSCĐ thanh lý, nhượng bán TSCĐ (nếu có); Chênh lệch lỗ do đánh giá lại vật tư, hàng hoá, TSCĐ đưa đi góp vốn vào Cơng ty con, Cơng ty liên doanh, đầu tư vào Công ty liên kết, đầu tư dài hạn khác; Tiền phạt phải trảdo vi phạm hợp đồng kinh tế, phạt hành chính; Các khoản chi phí khác.
Tài khoản sửdụng:Tài khoản 811 - Chi phí khác Kết cấu tài khoản:
* Bên Nợ:
Các khoản chi phí khác phát sinh. * Bên Có:
Cuối kỳ, kết chuyển tồn bộ các khoản chi phí khác phát sinh trong kỳ vào tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”.
Tài khoản 811 khơng có số dư cuối kỳ.
Chứng từvà sổsách sửdụng:Hóa đơn GTGT/hóa đơn bán hàng; Hóa đơn bảo
hiểm; Biên bản vi phạm hợp đồng, Biên lai nộp thuế, nộp phạt Nội dung và phương pháp hạch toán
TK 111,112, 331… TK 811 TK 911 Chi phí phát sinh cho hoạt độngthanh lý, Kết chuyển CPPS khác
nhượng bán tài sản cố định TK 133 ThuếGTGT (nếu có) TK 111,112,338 truy nộp thuế Khoản bịphạt do vi phậm hợp đồng kinh tế TK 333 Khoản bịphạt thuế Truy nộp thuế
Sơ đồ 1.10. Sơ đồ kế tốn chi phí khác
1.2.2.8 Kế tốn thuế thu nhập doanh nghiệp
Khái niệm
Chi phí thuếthu nhập doanh nghiệp (hoặc thu nhập thuếthu nhập doanh nghiệp): Là tổng chi phí thuế thu nhập hiện hành và chi phí thuế thu nhập hoãn lại (hoặc thu nhập thuế thu nhập hiện hành và thu nhập thuế thu nhập hoãn lại) khi xác định lợi nhuận hoặc lỗcủa một kỳ.
Thuế thu nhập hiện hành: Là số thuếthu nhập doanh nghiệp phải nộp (hoặc thu hồi được) tính trên thu nhập chịu thuế và thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp của
năm hiện hành.
Thuếthu nhập hoãn lại phải trả: Là thuếthu nhập doanh nghiệp sẽphải nộp trong
tương lai tính trên các khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế thu nhập doanh nghiệp
trong năm hiện hành.
Tài sản thuếthu nhập hoãn lại: Là thuếthu nhập doanh nghiệp sẽ được hồn lại
trong tương lai tính trên các khoản: Chênh lệch tạm thời được khấu trừ; Giá trị được
khấu trừ chuyển sang các năm sau của các khoản lỗ tính thuế chưa sửdụng và giá trị
được khấu trừchuyển sang các năm sau của các khoản ưu đãi thuế chưa sửdụng. Phương pháp tính thuế:
Thuế TNDN phải nộp = Thu nhập tính thuế* Thuế suất thuế TNDN
Tài khoản sửdụng: Tài khoản 821- Chi phí thuếthu nhập doanh nghiệp gồm 2 tài khoản cấp 2:
- Tài khoản 8211 - Chi phí thuếthu nhập doanh nghiệp hiện hành; - Tài khoản 8212 - Chi phí thuếthu nhập doanh nghiệp hoãn lại. Kết cấu tài khoản:
* Bên Nợ:
- Chi phí thuếthu nhập doanh nghiệp hiện hành phát sinh trong kỳ. * Bên Có:
Nội dung và phương pháp hạch tốn
TK 3334 TK 8211 TK 911
ThuếTNDN phải Kết chuyển chi phí thuế nộp trong kỳ TNDN hiện hành
TK 3334
Sốchênh lệch thuếTNDN tạm nộp nhỏ hơn phải nộp
Sơ đồ1.11. Sơ đồ kế tốn chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
1.3 Kế tốn xác định kết quả kinh doanh
Khái niệm
Theo Thông tư 200/2014/TT-BTC ban hành ngày 22/12/2014 xác định kết quả
kinh doanh là xác định và phản ánh kết quả hoạt động kinh doanh và các hoạt động khác của doanh nghiệp trong một kỳkế toán năm. Kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp bao gồm: Kết quảhoạt động sản xuất, kinh doanh, kết quảhoạt động tài chính và kết quảhoạt động khác.
Kết quảhoạt động sản xuất, kinh doanh là sốchênh lệch giữa doanh thu thuần và trịgiá vốn hàng bán (gồm cảsản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư và dịch vụ, giá thành sản xuất của sản phẩm xây lắp, chi phí liên quan đến hoạt động kinh doanh bất
động sản đầu tư, như: chi phí khấu hao, chi phí sửa chữa, nâng cấp, chi phí cho thuê
hoạt động, chi phí thanh lý, nhượng bán bất động sản đầu tư), chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp. Kết quả hoạt động tài chính là số chênh lệch giữa thu nhập của hoạt động tài chính và chi phí hoạt động tài chính. Kết quả hoạt động khác là số chênh lệch giữa các khoản thu nhập khác và các khoản chi phí khác và chi phí thuếthu