TK 111, 112, 131 TK 635 TK 229
Chi phí liên quan đến vay vốn Hoàn nhập số chênh mua bán ngoại tệ, hoạt động kinh lệch dư phòng giảm doanh, chiết khấu thanh toán giá đầu tư tài chính cho người mua
TK 111, 112, 335, 242
Lãi tiền vay phải trả, phân bổ Lãi mua hàng trả chậm, trả góp
TK 1112,1122 TK 911
Lỗ bán ngoại tệ Cuối kỳ kết chuyển chi phí tài chính TK 121, 221
Lỗ do bán các khoản đầu tư
TK 229
Lập dự phòng giảm giá đầu tư tài chính
TK 413
Kết chuyển lỗ tỷ giá do đánh giá lại các khoản mục cuối kỳ
Hình 1.8: Sơ đồ hạch tốn kế tốn chi phí hoạt động tài chính
(Nguồn: Thơng tư 200/2014/TT-BTC)
1.2.1.7 Kế tốn thu nhập khác và chi phí khác
a. Kế tốn thu nhập khác
- Khái niệm: là khoản thu nhập mà doanh nghiệp thu được từ các hoạt động khác ngồi hoạt động kinh doanh chính: (bán hàng hố, sản phẩm, CCDV) và khơng thường xuyên như: thu về thanh lý, nhượng bán TSCĐ. Thu nhập do được bồi thường, chênh lệch lãi do đánh giá lại vật tư, hàng hóa, TSCĐ đưa đi đầu tư, góp vốn liên
doanh, thu các khoản nợ khó địi đã xử lý xóa sổ, các khoản thuế được NSNN hồn lại, các khoản nợ phải trả nhưng khơng xác định được chủ, thu nhập từ biếu tặng bằng tiền, hiện vật,… - Chứng từ kế toán + Phiếu thu + Giấy báo có + Hóa đơn GTGT + Biên bản thanh lý TSCĐ… - Tài khoản sử dụng: Tài khoản 711
Nội dung và kết cấu phản ánh
TK 711
- Số thuế GTGT phải nộp (nếu có) tính theo phương pháp trực tiếp.
- Cuối kỳ, kết chuyển sang TK 911 để xác định kết quả hoạt động kinh doanh.
- Các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ.
TK 711 khơng có số dư cuối kỳ. - Sổ sách kế toán
+ Sổ tổng hợp: sổ nhật ký chung, sổ cái TK 711 + Sổ chi tiết TK 711
- Sơ đồ hạch toán
Dưới đây là sơ đồ hạch tốn thu nhập khác được thể hiện hình 1.9
TK 911 TK 711 TK 111, 112 Kết chuyển thu TK 3331 nhập khác sang TK 911 để xác định KQKD Nhượng bán thanh lý TSCĐ Thu tiền phạt do vi phạm hợp đồng các khoản nợ khó địi TK 331, 338 Thu từ các khoản nợ phải trả
không xác định được chủ
TK 152, 156, 211 Thu từ các khoản biếu tặng
hàng hóa
TK 111, 112 Các khoản thuế NK, thuế TTĐB,
NSNN được hoàn lại
TK 338, 344 Tiền phạt tính trừ vào khoản
nhận ký quỹ, ký cược dài hạn
Hình 1.9: Sơ đồ hạch tốn thu nhập khác
(Nguồn: Thông tư 200/2014/TT-BTC) b. Kế tốn chi phí khác
- Khái niệm: là các khoản chi phí mà doanh nghiệp phải bỏ ra khơng thường xun, riêng biệt và không liên quan đến hoạt động thông thường cũng như không phục vụ cho việc kinh doanh của doanh nghiệp.
- Chứng từ kế tốn
+ Hóa đơn GTGT, hóa đơn bán hàng + Biên bản vi phạm hợp đồng
+ Biên lai nộp thuế, nộp phạt + Phiếu chi
- Tài khoản sử dụng: Tài khoản 811
Nội dung và kết cấu phản ánh TK 811
- Các khoản chi phí khác phát sinh trong kỳ.
- Cuối kỳ, kết chuyển toàn bộ các khoản chi phí khác phát sinh trong kỳ sang TK 911 để xác định kết quả hoạt động kinh doanh. TK 811 khơng có số dư cuối kỳ.
- Sổ sách kế toán
+ Sổ sách tổng hợp: sổ nhật ký chung, sổ cái TK 811
e. Sơ đồ hạch toán
Dưới đây là sơ đồ hạch tốn chi phí khác được thể hiện hình 1.10
TK 111, 112, 141, 152 TK 811 TK 911
Chi phí nhượng bán, Cuối kỳ, kết chuyển chi
thanh lý phí khác TK 111, 112, 338 Tiền phạt do vi phạm hợp hợp đồng kinh tế, vi phạm hành chính TK 333
Bị truy thu thuế của niên độ trước
TK 211, 213
Chênh lệch đánh giá lại nhỏ hơn giá trị sổ sách của TSCĐ
TK 222, 223, 228 Giá trị thực tế theo giá TK 214 Hao mịn Hình 1.10: Sơ đồ hạch tốn chi phí khác
1.2.1.8 Kế tốn xác định kết quả kinh doanh
a. Khái niệm
Là kết quả hoạt động kinh doanh và các hoạt động khác của doanh nghiệp trong một kỳ kế toán, gồm: kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh, kết quả hoạt động tài chính và kết quả hoạt động khác.
b. Chứng từ kế toán
Phiếu kết chuyển, phiếu kế toán, báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh.
c. Tài khoản sử dụng: Tài khoản 911
Nội dung và kết cấu phản ánh
TK 911
- Trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư và dịch vụ đã bán. - Chi phí hoạt động tài chính, chi phí thuế TNDN và chi phí khác.
- Chi phí quản lý kinh doanh. - Kết chuyển lãi.
- Doanh thu thuần về số sản phẩm hàng hóa, bất động sản đầu tư và dịch vụ đã bán trong kỳ.
- Doanh thu hoạt động tài chính, các khoản thu nhập khác và khoản ghi giảm chi phí thuế TNDN.
- Kết chuyển lỗ. Tài khoản 911 khơng có số dư cuối kỳ.
d. Sổ sách kế toán
- Sổ tổng hợp: sổ nhật ký chung, sổ cái TK 911 - Sổ chi tiết TK 911
e. Các bước xác định kết quả kinh doanh
Cuối kỳ sau khi đã kiểm tra số liệu khớp với số liệu đã ghi chép, căn cứ trên sổ chi tiết và sổ cái các tài khoản 511, tài khoản 632, tài khoản 642, kế toán tổng hợp thực hiện các bút toán kết chuyển doanh thu, chi phí trong kỳ để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ:
- Tập hợp doanh thu:
+ Cuối kỳ kế toán, thực hiện việc kết chuyển số doanh thu bán hàng thuần vào tài khoản Xác định kết quả kinh doanh.
+ Cuối kỳ kế toán, kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính và các khoản thu nhập khác.
- Tập hợp chi phí:
+ Kết chuyển trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư và dịch vụ đã bán trong kỳ.
+ Cuối kỳ kế tốn, kết chuyển chi phí hoạt động tài chính và các khoản chi phí khác.
+ Cuối kỳ kế toán, kết chuyển chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh trong kỳ.
- Lợi nhuận trước thuế: bao gồm lợi nhuận thu về từ hoạt động sản xuất kinh doanh, lợi nhuận tài chính và lợi nhuận phát sinh. Được tính bằng cơng thức:
Lợi nhuận trước thuế = Tổng doanh thu - chi phí cố định - chi phí phát sinh - Chi phí thuế TNDN: cuối kỳ kế tốn, kết chuyển chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp. - Lợi nhuận sau thuế: Kết chuyển kết quả hoạt động kinh doanh trong kỳ vào lợi nhuận sau thuế chưa phân phối.
f. Sơ đồ hạch toán
Dưới đây là sơ đồ hạch toán xác định kết quả kinh doanh được thể hiện hình 1.11
TK 632 TK 911 TK 511
Kết chuyển giá vốn hàng bán Kết chuyển doanh thu thuần
TK 635 TK 515, 711
Kết chuyển chi phí tài chính Kết chuyển doanh thu tài chính và thu nhập khác TK 641
Cuối kỳ, kết chuyển chi phí bán hàng TK 642
Kết chuyển chi phí QLDN
TK 811 TK 421
Kết chuyển chi phí khác Kết chuyển lỗ sau thuế TK 821
Kết chuyển chi phí thuế TNDN TK 421
Kết chuyển lãi sau thuế
Hình 1.11: Sơ đồ hạch tốn xác định kết quả kinh doanh
1.2.1.9 Trình bày chỉ tiêu trên bảng báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh
Trên báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh (B02 – DN)
1. Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ - Mã 01: Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là lũy kế số phát sinh Có cuả TK 511 trong kỳ báo cáo trên sổ cái hoặc nhật ký chung.
2. Các khoản giảm trừ doanh thu – Mã số 02: Số liệu ghi vào chỉ tiêu này là lũy kế số phát sinh Nợ TK 511 đối ứng với bên Có TK 521, 333 trong kỳ báo cáo trên sổ cái hoặc Nhật ký chung.
3. Doanh thu thuần bán hàng và cung cấp dịch vụ - Mã 10: Mã 10 = Mã 01 – Mã 02
4. Giá vốn hàng bán – Mã 11: Số liệu ghi vào chỉ tiêu này là lũy kế số phát sinh Có TK 632 đối ứng bên Nợ TK 911 trong kỳ báo cáo trên sổ cái hoặc Nhật ký chung.
5. Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ - Mã 20: Mã 20 = Mã 10 – Mã 11
6. Doanh thu hoạt động tài chính – Mã 21: Số liệu ghi vào chỉ tiêu này là lũy kế số phát sinh Nợ TK 515 đối ứng bên Có TK 911 trong kỳ báo cáo trên sổ cái hay Nhật ký chung.
7. Chi phí tài chính – Mã 22: Số liệu ghi vào chỉ tiêu này là lũy kế số phát sinh Có TK 635 đối ứng bên Nợ TK 911 trong kỳ báo cáo trên sổ cái hoặc Nhật ký chung. Trong đó: Chi phí lãi vay – Mã 23: Số liệu ghi vào chỉ tiêu này căn cứ sổ kế tốn chi tiết TK 635.
8. Chi phí bán hàng – Mã số 25: số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là tổng cộng số phát sinh bên Có TK 641 đối ứng với bên Nợ TK 911 trong kỳ báo cáo.
9. Chi phí quản lý doanh nghiệp – Mã 26: Số liệu đã ghi vào chỉ tiêu này là tổng cộng số phát sinh Có TK 642, đối ứng bên Nợ TK 911 trong kỳ báo cáo trên sổ cái hoặc Nhật ký chung.
10. Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh – Mã 30: Mã 30 = Mã 20 + (Mã 21 – Mã 22) – Mã 25 – Mã số 26
11. Thu nhập khác – Mã 31: Số liệu ghi vào chỉ tiêu này là lũy kế số phát sinh Nợ TK 711, đối ứng bên Có TK 911 trong kỳ báo cáo trên sổ cái hoặc Nhật ký chung. 12. Chi phí khác – Mã 32: Số liệu ghi vào chỉ tiêu này là lũy kế số phát sinh Có TK 811, đối ứng bên Nợ TK 911 trong kỳ báo cáo trên sổ cái hoặc Nhật ký chung.
13. Lợi nhuận khác – Mã 40: Mã 40 = Mã 31 – Mã 32
14. Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế - Mã 50: Mã 50 = Mã 30 + Mã 40 15. Chi phí thuế TNDN hiện hành – Mã 51: Số liệu ghi vào chỉ tiêu này căn cứ vào tổng phát sinh bên Có TK 8212 đối ứng bên Nợ TK 911 trên sổ kế toán chi tiết TK 8212, hoặc căn cứ vào sổ phát sinh bên Nợ TK 8212 đối ứng bên Có TK 911 trong kỳ báo cáo trên sổ kế toán chi tiết TK 8212.
16. Chi phí thuế TNDN hỗn lại – Mã số 52: số liệu để ghi vào các chỉ tiêu này được căn cứ vào tổng số phát sinh Có TK 8212 đối ứng với bên Nợ TK 911 trên sổ kế toán chi tiết TK 8212, hoặc căn cứ vào số phát sinh bên Nợ TK 8212 đối ứng với bên Có TK 911 trong kỳ báo cáo và ghi bằng số âm.
17. Lợi nhuận sau thuế TNDN – Mã 60: Mã 60 = Mã 50 – (Mã 51+Mã 52)
1.3 PHÂN TÍCH BÁO CÁO KẾT QUẢ KINH DOANH
1.3.1 Khái niệm, ý nghĩa và nhiệm vụ của phân tích báo cáo kết quả kinh doanh
1.3.1.1 Khái niệm
Phân tích báo cáo kết quả kinh doanh là quá trình nhận thức và cải tạo hoạt động kinh doanh một cách tự giác và có ý thức phù hợp với điều kiện cụ thể và quy luật kinh tế khách quan nhằm đem lại hiệu quả kinh doanh cao hơn.
1.3.1.2 Ý nghĩa
- Là cơ sở quan trọng đề ra các quyết định kinh doanh.
- Công cụ quan trọng trong những chức năng quản trị có hiệu quả của doanh nghiệp. - Biện pháp quan trọng để phòng ngừa rủi ro.
- Cơ sở để các đối tác kinh doanh chọn lựa hợp tác.
- Phân tích giúp dự đốn và điều chỉnh các hoạt động kinh doanh.
1.3.1.3 Nhiệm vụ
- Kiểm tra và đánh giá kết quả hoạt động kinh doanh thông qua các chỉ tiêu kinh tế đã xây dựng.
- Xác định các nhân tố ảnh hưởng của các chỉ tiêu và tìm nguyên nhân gây nên các mức độ ảnh hưởng đó.
- Đề xuất các giải pháp nhằm khai thác tiềm năng và khắc phục những tồn tại yếu kém.
1.3.2 Các phương pháp phân tích báo cáo kết quả kinh doanh
1.3.2.1 Phương pháp phân tích theo chiều ngang
Từ số liệu trên báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, chỉ sử dụng các chỉ tiêu thu nhập, chi phí, lợi nhuận để lập bảng so sánh nhằm phân tích sự biến động thu nhập, chi phí và lợi nhuận
Bảng 1.1: Bảng phương pháp phân tích theo chiều ngang Chỉ tiêu Giá trị năm (x0) Giá trị năm (x1) Chênh lệch giá trị Chỉ tiêu Giá trị năm (x0) Giá trị năm (x1) Chênh lệch giá trị
Mức tăng Tỷ lệ tăng
1 2 3 4 5
(Nguồn: Sách phân tích báo cáo tài chính)
Phân tích theo chiều ngang sẽ làm nổi bật lên tình tình biến động của một khoản mục nào đó qua một thời gian nhất định. Qua việc phân tích này làm rõ thêm tình hình tài chính của doanh nghiệp từ tổng quát đến chi tiết. Sau đó, đánh giá khả năng tiềm tàng và rủi ro.
1.3.2.2 Phương pháp phân tích theo chiều dọc
Từ số liệu trên báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, chỉ sử dụng các chỉ tiêu thu nhập, chi phí, lợi nhuận để lập bảng so sánh nhằm phân tích sự biến động thu nhập, chi phí và lợi nhuận.
Bảng 1.2: Bảng phương pháp phân tích theo chiều dọc
Chỉ tiêu Năm ( x0 ) Năm ( x1 )
Giá trị Tỷ trọng Giá trị Tỷ trọng
1 2 3 4 5
(Nguồn: Sách phân tích báo cáo tài chính)
Phân tích theo chiều dọc thể hiện tỷ lệ % của từng chỉ tiêu trong BCTC trên một chỉ tiêu chung, cho biết mối quan hệ giữa các chỉ tiêu khác nhau so với tổng số trong một báo cáo. Con số tổng cộng được đặt là 100% và từng phần của báo cáo sẽ được tính tỷ lệ phần trăm so với con số đó. Phân tích theo chiều dọc có ích trong việc so sánh tầm quan trọng của các thành phần nào đó trong HĐKD. Mặt khác, nó cũng chỉ
ra những thay đổi quan trọng và kết cấu của những chỉ tiêu bộ phận so với chỉ tiêu tổng thể của một năm so với năm tiếp theo.
1.3.2.3 Phương pháp thay thế liên hoàn
Phương pháp này được sử dụng để xác định mức độ ảnh hưởng của từng nhân tố đến chỉ tiêu tài chính giả định các nhân tố cịn lại khơng thay đổi. Phuơng pháp phân tích này cịn là cơng cụ hỗ trợ q trình ra quyết định.
1.3.3 Nội dung phân tích các khoản mục trên báo cáo kết quả kinh doanh
1.3.3.1 Phân tích doanh thu
Doanh thu = (Tổng giá trị sản phẩm bán ra * Đơn giá sản phẩm) + Các khoản phụ thu khác - Phân tích tình hình biến động của doanh thu tăng hay giảm so với kỳ trước. - Doanh thu là tổng giá trị của các lợi ích kinh tế mà doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được trong kỳ kinh doanh, phát sinh từ hoạt động sản xuất kinh doanh, hoạt động tài chính và các hoạt động khơng thường xun khác của doanh nghiệp, góp phần làm tăng nguồn vốn chủ sở hữu.
- Theo nguồn hình thành, doanh thu bao gồm:
+ Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ: Bán sản phẩm do doanh nghiệp sản xuất và bán hàng hóa mua vào, dịch vụ vận tải, dịch vụ gia công, cho thuê TSCĐ.
+ Doanh thu hoạt động tài chính: Phản ánh các doanh thu phát sinh như tiền lãi cho vay, lãi TGNH, cổ tức, lợi nhuận được chia, thu nhập từ hoạt động đầu tư chứng khoán…
+ Thu nhập khác: Các khoản thu nhập ngoài hoạt động sản xuất kinh doanh như thanh lý, nhượng bán TSCĐ, tiền phạt do khách hàng vi phạm hợp đồng các khoản được Ngân sách hoàn lại.
1.3.3.2 Phân tích chi phí
- Phân tích tình hình thực hiện chi phí so với kế hoạch (hoặc kỳ trước) và biến động chi phí.
- Chi phí là một phạm trù kinh tế quan trọng gắn liền với sản xuất sản phẩm lưu thơng hàng hóa. Đó là những hao phí lao động xã hội trong quá trình hoạt động kinh doanh. Chi phí của doanh nghiệp là tất cả những chi phí phát sinh gắn liền với doanh